税收筹划-第七章

第七章个人所得税的税收筹划税收筹划案例导入

钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应邀到全国各地讲课。2013年2月，钱老师与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是10天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方(企业)给乙方(钱老师)支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。”2月10日，钱老师按期到海南授课。2月20日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元。思考：钱老师的纳税义务如何？如何安排才能取得税后收入最大？应纳个人所得税额=50000×(1-20%)×30%

-2000=10000(元)

支付讲课费=50000-10000=40000(元)

级次年应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

假设钱老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。钱老师净收入为30000元。筹划思路：全部开销由企业负责，授课费4万元

大纲第七章个人所得税的税收筹划一、个人所得税的法律界定二、个人所得税纳税人的税收筹划四、个人所得税优惠政策的税收筹划三、个人所得税计税依据和税率的税收筹划第一节个人所得税的法律界定法律规定有哪些？第一节个人所得税的法律界定

一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

（一）居民纳税人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。中国境内有住所

因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方。指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。境内居住满1年

临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天数。（二）非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞第一节个人所得税的法律界定

二、征税范围的法律界定

（一）工资、薪金所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：

独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。（二）个体工商户生产、经营所得（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。（5）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，应按照“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。（6）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。（7）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其他相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者分配利润，并入投资者个人的生产、经营所得，按照“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。转包包括全部转包和部分转包。（四）劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容包括：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（四）劳务报酬所得自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（四）劳务报酬所得注意：区别于工资、薪金所得，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其它组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。（五）稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立划分为一个征税项目，主要考虑了出版、发表作品的特殊性：第一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，它的报酬相对偏低。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。对股票转让所得暂不征收个人所得税。（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖：是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩：是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由发奖单位或机构代扣代缴。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定工资、薪金所得月应纳税所得额

=每月收入额-费用3500元（一）费用扣除标准对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定工资、薪金所得

附加减除费用：每月减除3500元费用的基础上，再减除1300元。

（一）费用扣除标准附加减除费用适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定个体工商户生产、经营所得（一）费用扣除标准年应纳税所得额

=收入总额-成本-费用-损失成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定个体工商户生产、经营所得（一）费用扣除标准个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定对企事业单位的承包经营、承租经营所得年应纳税所得额

=收入总额-必要费用（按月3500元）（一）费用扣除标准每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。必要费用：按月减除3500元。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得每次应纳税所得额=每次收入-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)（一）费用扣除标准第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定财产转让所得应纳税所得额=每次收入额

-财产原值-合理费用（一）费用扣除标准财产原值：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用：是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。第一节个人所得税的法律界定

三、计税依据的法律界定利息、股息、红利所得偶然所得其他所得应纳税所得额

=每次收入额（一）费用扣除标准劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。

（二）每次收入的确定个人捐赠额的税前扣除

（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业等特定国家非营利机构以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（三）计税依据的其他规定

（2）自2000年1月1日起，个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠,在个人所得税税前准予全额扣除。（3）自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠、准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

（4）个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。（5）自2000年10月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会和中国公安英烈基金会用于公益救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3%以内的部分，个人在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税和个人所得税税前扣除。（2006年1月1日起执行。）

个人取得的应纳税所得形式：现金、实物和有价证券按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得5-35%的五级超额累进税率20%比例税率，加成征收

20%-40%的三级超额累进税率

20%比例税率，减征30%

级次月应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505

级次年应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

级次每次应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

第一节个人所得税的法律界定

四、税率的法律界定第一节个人所得税的法律界定

四、税率的法律界定特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得20%比例税率第七章个人所得税税收筹划第一节个人所得税的法律界定第二节个人所得税纳税人的税收筹划第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划第四节个人所得税优惠政策的税收筹划第二节个人所得税纳税人的税收筹划

一、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换案例一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2010年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2011年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2011年度，他共领取薪金96000元。案例分析

两次离境时间100天＞90天中国境内无住所且居住时间不满一年非居民纳税人仅就来源于中国境内所得纳税利用非居民纳税人身份迁出某一国，但又不在任何地方取得住所二、通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。三、通过人员流动降低税收负担在任何一个国家停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费四、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择

2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税（一）有限责任企业与个体工商户纳税人的转换有关计税规定个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税；工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税。对经营成果不拥有所有权：工资、薪金所得3%-45%七级超额累进税率对经营成果拥有所有权：承包经营、承租经营所得5%-35%五级超额累进税率（一）有限责任企业与个体工商户纳税人的转换有关计税规定对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。案例张先生承包一企业，承包期间为2012年3月1日至2014年12月31日。2012年3月1日至2012年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润55000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：工商登记变更为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案一：变更为个体工商户本年度应纳税所得额=55000-3500×10=20000（元）全年应纳税所得额=20000/10×12=24000（元）按全年所得计算的应纳税额=24000×10%-750=1650（元）实际应纳税额=1650/12×10=1375（元）税后利润=55000-1375-5000=48625（元）注：全年应税所得超过15000元、小于等于30000的部分，税率10%，速算扣除数为750元方案二：仍使用原企业执照按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税固定资产可以提取折旧，租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=55000+50000-5000=100000（元）应纳企业所得税=100000×25%=25000（元）张先生取得承包收入=55000-5000-25000=25000（元）应纳个人所得税=（25000-3500×10）×5%=0（元）实际税后利润=25000-0=25000（元）（二）个体工商户与个人独资企业的转换通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。案例

2012年王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。试分析纳税义务及筹划思路？全年应纳所得税=60000×20%-3750=8250（元）筹划思路：成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。

20000×10%-750=1250（元）40000×20%-3750=4250（元）合计纳税=1250+4250=5500（元）每年节税=8250-5500=2750（元）需要支付工商登记费和手续费第七章个人所得税税收筹划第一节个人所得税的法律界定第二节个人所得税纳税人的税收筹划第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划第四节个人所得税优惠政策的税收筹划第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

一、工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金福利化筹划

工资、薪金越高，纳税越多，把纳税人现金性工资转化为福利，照样可以增加其消费满足，却可以少纳个人所得税。1、企业提供住所：与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。案例

2012年某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，每月支付房租2000元。张先生应纳的个人所得税=（5000-3500）×3%=45（元）

如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为3000元。

可支配收入3000元可支配收入2955元2、提供假期旅游津贴3、提供福利设施a) 企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。b) 使用企业提供的家具及住宅设备。c) 企业提供办公用品和设施。（提供笔记本电脑）d) 由企业提供车辆供职工使用。e) 企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。f) 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。（二）纳税项目转换与选择的筹划

1、劳务报酬转换成工资、薪金

X≤1500元3%1500＜X≤4500元10%4500＜X≤9000元20%9000＜X≤35000元25%35000＜X≤55000元30%55000＜X≤80000元35%X＞80000元45%

X≤20000元20%20000＜X≤50000元30%X＞50000元40%

适用范围：低收入水平劳务报酬适用税率＞工资、薪金适用税率案例王先生在单位的每月工资收入是800元，因工资低，在外做兼职每月收入4000元。则：1）如果王先生在单位的为工资，低于3500元的扣除，不缴纳个人所得税；

2）在外的为劳务所得：应缴纳是所得税=（4000-800）×20%=640（元）

案例筹划：如果王先生把在外兼职签订为雇佣合同，把从单位取得的800元作为劳务报酬，则该800元劳务报酬减去扣除数后不缴纳个人所得税；视为工资薪金的4000元应纳税额=（4000-3500）×5%=25（元）如此筹划后，王先生少缴纳税款=640-25=615元2、工资、薪金转换为劳务报酬

案例刘先生是一高级软件开发工程师，2012年1月获得某公司的工资类收入30000元。方案一：有稳定的雇佣关系应纳税额=(30000-3500)×25%-1005=5620元方案二：不存在雇佣关系应纳税额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200元适用范围：高收入水平工资、薪金适用税率＞劳务报酬适用税率（三）分摊法（工薪收入均衡化）适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分布越平均，计税基数越小，越有利于节税。特殊行业的工资发放（淡旺季）案例李某是一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳。李某2013年7月份工资加奖金拿到4000元，8月份5000元，9月份3500元，10月份1400元，11月份1100元，12月份1100元。在计算代扣代缴个人所得税时，企业的财务人员对李某7月份和8月份的工资薪金收入代扣代缴个人所得税。

全年一次性奖金的发放法律依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金

×适用税率-速算扣除数一个纳税年度只允许采用一次。筹划思路：尽量避免适用高税率，特别是避开高边际税率的奖金发放额。年终奖=18000元：

18000/12=1500元3%速算扣除数=0

应纳税额=18000×3%=540元

税后收入=18000-540=17460元年终奖=18001元：

18001/12=1500.0833元10%速算扣除数=105

应纳税额=18001×10%-105=1695.1元

税后收入=18001-1695.1=16304.9元高边际税率年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次）

年终奖=18000元应纳税额=540元

税后收入=17460元

年终奖X∈(18000,54000]10%速算扣除数105

应纳税额=X*10%-105税后收入=X-(X*10%-105)

平衡公式：X-(X*10%-105)=17460

平衡点奖金X=19400元年终奖雷区(18000,19400]第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（一）分项计算筹划法个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分项计算分别减除费用。案例某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。

试分析该纳税人的纳税义务？

未分开核算：应纳税所得额=（20000+15000+30000）

×（1-20%）=52000（元）应纳税额=52000×40%-7000=13800（元）分项计算：设计费应纳税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元）翻译费应纳税额=15000×（1-20%）×20%=2400（元）技术服务费应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）总共应纳税额=3200+2400+5200=10800（元）第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（二）支付次数筹划法对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。可以适当增加支付次数，减少每月报酬降低税负。如果一个项目需要几个月完成，一次性取得收入就不如分成多次取得收入。因为每次取得收入时都可减除一个800元，或20%。案例：某工程需要10个月完成，王工程师为其设计图纸并负责解答工程中的各类问题。施工企业一次给付王工程师30000元。则：王工程师应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）筹划：如果按每月给付王工程师3000元则应纳税额=（3000-800）×20%×10=4400（元）节税=5200-4400=800元。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

二、劳务报酬所得的税收筹划（三）费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用，减少名义报酬额。提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排试验设备等。

案例：易教授与某企业签订合同，给企业管理层讲课5天，讲课费

50000元，往返交通费、住宿费、伙食费等由教授本人自理。（假定往返飞机票5000元、住宿费1400元、伙食费700元、其他费用2900元，共计10000元）则：企业代扣代缴易教授个人所得税

=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）易教授实际收入=50000－10000－10000=30000（元）筹划：如果在合同中约定，5天收入40000元，其他如机票、住宿、伙食等由企业负担计10000元。未增加企业支出总额。则：易教授应纳个人所得税=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）易教授实际收入=40000－7600=32400元。注：合同中费用的支付方一定要明确，支付方不同，结果不同。尽量让企业支付费用，相对减少个人费用的支付，降低名义收入，减少个人所得税纳税额。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

三、稿酬所得的筹划（一）系列丛书筹划法利用不同稿费收入下扣除费用金额的不同如果一本书以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。80020%比如将一本《纳税筹划》分成两本书，一是理论知识，另一是案例分析。则该作者就可按两本书分别扣除相关费用后纳税。其目的：（1）减轻了税负；（2）降低了书的价格；（3）解决“捆绑销售”之嫌。注意事项:1）该著作可以被分解成一套系列著作——不影响发行量

2）该种发行方式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。

3）该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元，因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20%。【案例】某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得12000元。试问，该税务专家如何筹划?

（1）如果该纳税人以一本书的形式出版该著作：则：应纳税额=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)。（2）如果在可能的情况下，该纳税人以4本为一套系列丛书出版，则该纳税人的纳税情况如下:

每本稿酬=12000÷4=3000(元)

每本应纳税额=(3000-800)×20%×(1-30%)=308(元)

总共应纳税额=308×4=1232(元)。说明：由此可见，在这种情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省税款112元，他可以考虑选择该种筹划法。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

三、稿酬所得的筹划（二）著作组筹划法一本书多人合作创作减少个人稿费收入金额，减轻税负注意事项：

1）由于成立著作组，各人的收入可能会比单独创作时少，虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益减少了。

2）该种筹划方法一般用在著作任务较多上。

3）成立长期合作的著作组。由于长期的合作，节省税款的数额也会由少积多。【案例】某财政专家准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24000元。

1）如果该财政专家单独著作，则纳税情况是:

应纳税额=24000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2688(元)。

2）如果财政专家采取著作组筹划法，并假定该著作组共10人。则纳税情况是:

应纳税额=（2400-800）×20%×(1-30%)×10=2240(元)。

第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

三、稿酬所得的筹划（三）增加前期写作费用筹划法因税率是固定的，要想减轻税负，只有从应纳税所得额切入。即：将创作过程中的实际费用转移给报刊社、出版社来负担，作者的收入会相应减少，进而减轻税负。（1）作品创作前期实地考察、搜集素材、申报课题的费用；（2）作品创作过程中发生的交通费、实验费、住宿费、误餐补助费、资料印刷费、设备工具费等；（3）作品创作基本成熟时支付给他人的整理费、审稿费、校正费、翻印费等劳务报酬开支。某专家要出版一部专业书籍，在创作前期到许多企业进行考查、调研，支付差旅费、住宿费、实地考察费等43000元。初稿完成后又请助手校正、排版，支付其费用2000元。他与出版社有两个方案可选择：方案一：由出版社承担前期和后期的费用，另支付其稿酬140000元应纳税额=140000×（1-20%）×14%=15680（元）方案二：自己承担费用，出版社支付其稿酬185000元。应纳税额=185000×（1-20%）×14%=20720（元）说明：采用费用转移，即采用方案一比采用方案二节税=20720－15680=5040（元）第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

四、利息、股息和红利所得的筹划（一）专项基金筹划法教育储蓄存款：对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。

住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

四、利息、股息和红利所得的筹划（二）所得再投资筹划法将应领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，避免缴纳个人个人所得税。（三）投资方式筹划法国债投资教育储蓄投资保险投资：身故保险金不缴纳遗产税。第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

五、个体工商户所得的纳税筹划（一）增加费用支出1、尽可能地把一些收入转换成费用开支——电话费、水电费等以费用形式在税前列支2、使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金、房屋维修等方法扩大经营费用支出。3、通过给家庭人员支付工资的办法，扩大工资等费用支出。（二）分散、推后收益实现1、合理使用存货计价方法2、费用合理分摊3、合理安排预缴税款，推迟纳税。（按前一年利润额预缴，因此以前年份利润低，就可递延纳税）4、适当公益性捐赠（一）偶然所得

税率——20%【注】取得偶然所得进行捐赠的，其捐赠可扣除比例为30%。

【例如】：李某中奖20000元，向希望小学捐赠4000

元（20%），则李某可获得奖金数：则：李某可获得奖金数=（20000-4000）×（1-20%）

=12800元第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划

六、其他项目的筹划（二）转让财产所得纳税筹划的主要方式：

1）转让还是投资，转让无风险，可拿到现金，但需缴纳个人所得税；

2）投资有风险，且未来利益无法预测，个人仅需负担投资分红所负的税收。P183案例第七章个人所得税税收筹划第一节个人所得税的法律界定第二节个人所得税纳税人的税收筹划第三节个人所得税计税依据和税率的税收筹划第四节个人所得税优惠政策的税收筹划第四节个人所得税优惠政策的税收筹划

一、税收优惠政策的有关规定学过的个人所得税法关于优惠政策的规定有哪些？

（一）免纳个人所得税项目省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息。国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息以及2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得；金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

（一）免纳个人所得税项目按照国家统一规定发给的补贴、津贴——按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

福利费、抚恤金、救济金——是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

（一）免纳个人所得税项目保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费按规定比例提取缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等教育储蓄存款、储蓄性专项基金的利息所得

（二）暂免个人所得税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得（二）暂免个人所得税项目个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（三）特殊减免税规定1、经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的（三）特殊减免税规定2、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠：其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。连续居住（三）特殊减免税规定3、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。

（四）扣除境外所得已纳税额税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。限额扣除两种情况：境外实际纳税额＜税法扣除限额的，应当补缴差额部分的税额；境外实际纳税额＞税法扣除限额的，超过部分不得在本纳税年度扣除，但可以在以后纳税年度的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。分国分项第四节个人所得税优惠政策的税收筹划

二、合理利用税收优惠政策案例居民纳税人张先生，2012年从甲国取得两项应税收入。其中，在甲国因任职取得工资收入8700美元（折合人民币69600万，平均每月5800元），已纳所得税折合人民币700元。因向某公司投资，取得该公司股息所得3075美元（折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币5740元）。

附加减除费用的适用范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。

案例分析：（1）工资、薪金所得：全年应纳税额=〔(5800-4800)×3%〕×12=360（元）（2）股息所得：应纳税额=24600×20%=4920（元）扣除限额=360+4920=5280（元）∵实际已纳税款=6440元＞5280元，∴不再补税。超过限额的部分6440-5280=1160元，可以在今后5年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。如果张先生2013年在甲国只有每月工资收入6800元，则2013年纳税义务如何？分析：工资收入应纳税额=〔(6800-4800)×10%-105〕×12=1140（元）境外已纳税额=700元∴应补税440元，可用上年度的“超过扣除限额的余额”补扣。∴2013年无需补缴税款。超过扣除限额的余额剩余720元可以在以后4年内继续补扣。如何让超过扣除限额的部分五年内扣除？以后年度继续从该国取得应税收入，而且境外实际已纳税额＜税法规定的扣除限额。以后年度在该国增加税负低于我国的其他应税收入项目。以后年度