税法基础理论

税法]

第一章

税法导论

第一节税法基础知识第二节税收法律关系第三节税法要素

第四节税收立法第五节税法体系

第一节税法基础知识一、税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1、国家取得财政收入的一种重要工具2、满足社会公共需要3、强制性、无偿性、固定性

4（2010年财政收入83080亿元，增长21.3%；其中税收收入73202亿元，占88%）

国债国企上缴的利润罚没收入规费收入财政收入税收二、税法的概念及特征（一）概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（二）特征

义务性法规

综合性【例1-1】判断题

税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（）×

解析：税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人之间的关系，税务机关只是代表国家行使征收职权。三、税法的作用1、税法是国家宏观调控的重要手段2、税法是国家取得财政收入的重要保障3、税法能有效地保护纳税人的合法权益4、税法是维护国家权益的重要手段第二节税收法律关系（一）概念税收法律关系，是指由税法调整形成的，在税收活动中各税收法律关系主体之间发生的，具有权利义务内容的社会关系。（二）税收法律关系的特点1、主体的一方只能是国家2、体现国家单方面的意志3、权利义务具有不对等性（三）税收法律关系的构成和运行一、构成

1.权利主体——双主体，地位平等不对等

2.权利客体——征税对象，区分税种的标志

3.税收法律关系的内容——税法的灵魂二、税收法律关系的产生、变更与消灭

税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实决定。

三、税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的,不能只保护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。税法要素，是指各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称。（一）总则（七）纳税期限（二）纳税义务人（八）纳税地点（三）征税对象（九）税收优惠（四）税目（十）罚则（五）税率（十一）附则（六）纳税环节第三节税收要素负税人是实际负担税款的单位和个人。判断：纳税人＝负税人(?)2、征税对象又称课税对象，或课税客体，是指对什么征税，这里的“什么”就是征税对象，即征税的目的物。例如：消费税，房产税等“物”“行为”3、税目在征税对象总范围内规定的具体征税的项目，叫税目，它是征税对象的具体化。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品

13种5类4、税率税率，是指应纳税数额与征税对象数量（计税依据）之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度。税率的具体形式有四种：（1）比例税率:

是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。

企业所得税:25％（2）定额税率

定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升，

汽油(含铅)0.28元/升。（3）超额累进税率超额累进税率，是指按照征税对象按数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。

例如，个人所得税

简化的个人所得税的累进税率表级数全月应纳税所得额（余额）税率（％）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元不超过4500元的部分101053超过4500元不超过9000元的部分205554超过9000元不超过35000元的部分2510055超过35000元不超过55000元的部分3027556超过55000元不超过80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（4）超率累进税率超率累进税率即以征税对象数额的相对率划分为若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。例如，土地增值税土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。增值额=房地产转让收入-扣除项目金额(房地产开发成本、费用等)

增值率=增值额/扣除项目金额*100%土地增值税的超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分30%02超过50%至100%的部分40%53超过100%至200%的部分50%154超过200%的部分60%355、纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；如：增值税在销售环节，消费税在生产、加工、进口环节如：所得税在分配环节纳税等。6、纳税期限

纳税期限：是指纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。如增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

缴库期限：指纳税人或扣缴义务人把应纳税款缴入国库各基层库或国库经收处的时间限制，也指税务机关把自身直接征收的税款缴入国库的时间限制。

7、纳税地点纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。一般是采用属地原则，根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定纳税人的具体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的住所地、营业场所等。8、税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定，主要有减免税、起征点与免征额。判断，起征点=免征额（？）第四节税收立法(一)我国税收立法原则1、税收法律主义（原则）———一是税收要素法定；———税收要素确定；——程序法定。福建安溪县地税局向明园大酒店征收“小姐税”——不管酒店有无“小姐”，都需按照床位数、KTV包间数、桑拿按摩室数，以一定比率来“核定”“小姐”数量，按照每月每名“小姐”340元的额度向酒店征收。明园大酒店就被地税局“核定”出18名“小姐”，并以此缴纳“小姐税”87380元。2、税收公平原则，通常指纳税人的地位必须平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配。税收公平又可分为横向公平和纵向公平。3、民主决策的原则4、原则性与灵活性相结合的原则5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及其常委会法律《外商投资企业和外国企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》全国人大或常委会授权立法具有法律效力增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等暂行条例税收法规国务院、地方人大行政法规地方法规《税收征收管理法实施细则》《地方各级人民代表大会和地方各级政府组织法》税收规章财政部、税务总局、海关总署、地方税务局部门规章规章《税务代理试行办法》《地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》（三）税收立法程序

税收立法程序是指有权的机关在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中必须遵循的法定步骤和方法。1.提议阶段。2.审议阶段。3.通过和公布阶段。（四）税法的实施1、法律优先原则，层次高的法律优于层次低的法律;2、法律不溯及既往原则3、新法优于旧法原则4、同一层次,特别法优于普通法5、实体从旧，程序法从新6、程序优于实体原则7、国际法优于国内法（一）按税法的基本内容和效力的不同1、税收基本法2、税法普通法（二）按照税收的职能作用的不同1、税收实体法2、税收程序法第五节税法的体系（三）按管理和使用的不同1、中央税——中央税务局如消费税、关税2、地方税——地方税务局如契税、城镇土地使用税3、中央和地方共享税——国家税务局如增值税、营业税（四）按计税依据不同分类1、从价税如增值税、营业税、关税等2、从量税如资源税，车船、土地使用税等（五）按税负能否转嫁1、直接税例如所得税、财产税2、间接税例如消费税二、我国现行税法体系的内容税法体系：即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。按照征税对象的性质的不同，税法体系可以分为以下五类：流转税类资源税类所得税类特定目的税类财产和行为税类流转税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。

资源税，是以各