税法第一章总论

第一章税法总论

第一节税法的目标一、税收与税法

（一）税收

1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

2.税收在现代国家治理中发挥重大作用（了解）

/art/2014/4/23/art_49756_636309.html（盗税空间）

3.特征：强制性、无偿性、固定性

（二）税法

1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。

2.特征：义务性法规；综合性法规

3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。

税法与税收关系：

税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。

有税必有法，无法不成税。

第二节税法在我国法律体系中的地位一、税法的地位

1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

2.性质上属于公法。

3.税法是我国法律体系的重要组成部分。

二、税法与其他法律的关系

1.税法与《宪法》的关系

2.税法与民法的关系

区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。

3.税法与《刑法》的关系

本质区别:调整的范围不同。

4.税法与《行政法》的关系

区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。【单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。

A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》

C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》『正确答案』A

第三节税收法定原则税法原则内容基本原则（四条）核心基本原则：法定其他基本原则：公平、效率、实质课税适用原则（六条）1.法律优位2.法律不溯及既往3.新法优于旧法4.特别法优于普通法5.实体从旧、程序从新6.程序优于实体基本原则内容要点核心基本原则法定内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则其他基本原则

公平税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同

效率包括经济效率和行政效率实质课税应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式适用原则

1.法律优位（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性3.新法优于旧法（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱4.特别法优于普通法（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于实体（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库法律不溯及既往，说的是新颁布的法律不能用于衡量以前的行为（实际上是实体从旧的应用），因为行为当时法律还没出台，行为人不可能预知自己的行为是否符合未来的法律规定。所以在新法实施之前人们的行为只能沿用旧法。上述行为在实体法中是适用的，这个就是实体从旧原则。但是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，这个是考虑到程序法规范解决的是程序性问题，不用于衡量行为人的行为是否违法，主要涉及税款征收方式的改变，效力发生时间的适当提前，并不构成对纳税人权利的侵犯。

举例如下：

【实体法从旧】一个法人在2011年11月发生的一项收入，当时未纳税，实际上应当按5%的税率征税，如果2011年12月修改了实体法，认为此类收入应当按10%的税率征税，则2012年1月税务机关检查发现这笔收入，应当让纳税人按5%的税率补税。（实务中最近主要是个人所得税工资、薪金所得，新法只从新规定的时段实施，不溯及以往）

【程序法从新】一个法人在2011年11月发生的一项收入，根据政策规定应当在2012年1月向地税交税，如果2011年12月颁布一部程序法，认为此类行为应当向国税缴税，则应当适用新的程序法，向国税缴税。2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。程序优于实体原则审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。【单选题】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。

A.税收公平原则B.税收效率原则C.实质课税原则D.税收法定原则

『正确答案』D【多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力『正确答案』ABCD税收法律关系的构成：

三方面内容1.权利主体（1）双主体：

对征税方：税务、海关、财政

对纳税方；采用属地兼属人原则

（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务【单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。

A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

『正确答案』C『答案解析』选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。

第四节税法要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

重点有：一、纳税人

1.含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

2.基本形式：自然人、法人。

纳税人与扣缴义务人：

二、征税对象：即课税对象、纳税客体

1.含义：税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。

3.相关的两个基本概念：

（1）税目（2）税基（又叫计税依据）概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目

2.贯彻国家税收调节政策的需要税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如增值税2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税三、税率

是对征税对象的征收比例或征收额度。

税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

我国现行的税率主要有：形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。①单一比例税率（如车辆购置税）

②差别比例税率（如城市维护建设税）

③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）

②超率累进税率（如土地增值税）（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如城镇土地使用税、车船税等【多选题】下列各项中，采用比例税率征收的有（）。

A.营业税B.消费税C.城镇土地使用税D.城市维护建设税『正确答案』AD四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。

相关的三个概念：

1.纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。

2.纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

3.缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

/art/2013/4/15/art_49756_575109.html（人在税途）

第五节税收立法与我国现行税法体系三、税收立法权及其划分

（一）税收立法权划分的种类

可以根据税收执法的级次来划分—我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。

（二）我国税收立法权划分的现状

第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。

第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。

四、税收立法机关分类立法机关举例法律全国人大及常委会制定企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法增、消、营、资源税、土地增值税等暂行条例法规

国务院制定—税收行政法规企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则、城建税、车船税、房产税等暂行条例税收地方法规

规章财政部、税务总局、海、关总署—税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法地方政府—税收地方规章城建税、车船税、房产税等暂行条例实施细则四、税收立法机关

【单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》『正确答案』D『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。六、我国现行税法体系

（一）分类

1.按照税法的基本内容和效力的不同，分为税收基本法和税收普通法

2.按照税法的职能作用的不同，分为税收实体法和税收程序法

3.按照税法征收对象的不同，分为五种：商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。

4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法、外国税法等。（二）现行税法体系：由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。

1.税收实体法体系

由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。

我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构：

主体税商品和劳务税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税2.税收程序法体系

税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。

（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

【要点】税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。

第六节税收执法

一、税收执法权范围

税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。

二、税务机构设置和税收征管范围划分

征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税；企业所得税；铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等地税局系统营业税（国税局征的除外）、城建税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税【提示】企业所得税征收机关：