企业 研发费用加计抵扣政策20140225

研发费用加计扣除政策交流研发费用加计扣除政策交流一、研发费用加计扣除政策依据：20世纪末以来，研发税收优惠对激励企业增加研发投入的有效作用已经取得世界共识。为促进企业自主研发技术,提升企业核心竞争力,国家正不断加大对研发环节的税收激励,推行研发费用加计扣除优惠可与其他税收优惠政策叠加使用,引导企业增加研发费用投入。研发费用加计扣除政策现已成为我国推行税收激励的政策之一。研发费用加计扣除政策交流抵扣的依据：2008年国家税务总局发布了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）（将研发费用加计扣除的适用范围相应调整为“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。）和2013年财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

研发费用加计扣除政策交流二、研发活动定义：指“企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。它包括三项科技活动：（1）获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）；（2）研发活动是持续进行的，能支持企业持续发展的；（3）目标明确，即为企业解决生产经营中具体技术问题而立项开展研究的项目。研发费用加计扣除政策交流

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(

服务)：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(

服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(

服务)

的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。研发费用加计扣除政策交流三、适用的领域及范围（1）《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（2）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（3）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（4）在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴、补贴。

研发费用加计扣除政策交流（5）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（6）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（7）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（8）勘探开发技术的现场试验费。（9）研发成果的论证、评审、验收费用。（10）在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；新药研制的临床试验费；研发成果的鉴定费用等费用纳入统计范围（财税[2013]70号）。

研发费用加计扣除政策交流四、不（能抵扣）适用范围（1）财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。（2）非创造性运用科技新知识或非实质性改进技术、工艺、产品服务发生的研发费不得加计扣除。（3）不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。（4）委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。（5）委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。研发费用加计扣除政策交流（6）纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。（7）企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的研发费不得加计扣除。（8）研究开发费用和生产经营费用划分不清的不得享受加计扣除。（9）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目均不允许计入研究开发费用。研发费用加计扣除政策交流（10）外聘研发人员的劳务费以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员相关费用。不得加计扣除。（11）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具，不得加计扣除。（12）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用，不得加计扣除。（13）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，不得加计扣除。研发费用加计扣除政策交流五、研发费用的处理方式（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额；（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当在发生时计入当期损益。研发费用加计扣除政策交流企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发费用加计扣除政策交流六、企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序项目确认→项目登记→加计扣除备案（1）项目确认项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》；（2）项目登记项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》；研发费用加计扣除政策交流（3）加计扣除备案加计扣除备案是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。七、报送资料(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；(2)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；(3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

研发费用加计扣除政策交流(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议；(6)自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表：《——研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表》；(7)主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。已经县级以上政府科技部门审核、备案、核准的研究开发项目，企业在办理研究开发费加计扣除时，可向主管税务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴定证书批准件。(8)企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的会计事务所或税务事务所，出具当年可加计扣除研发费用的专项审计报告或鉴证报告。研发费用加计扣除政策交流(9)企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。(10)《税收优惠事项备案报告表》；(11)税务机关要求提供的其它相关资料。备注：1、企业必须对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。2、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。研发费用加计扣除政策交流案例：A公司自行研究开发一项技术，截至2008年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。【抵扣处理】一、研究开发费用未形成无形资产对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。假设A公司2008年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2008年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额300-100×50%=250（万元）应纳所得税额250×25%=62.5（万元）研发费用加计扣除政策交流二、研究开发费用形成无形资产。形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。假定该非专利技术的使用寿命为10年。公司A2009年度按会计准则核算的会计利润为350万元，按税法规定没有其他调整事项。研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。研发费用加计扣除政策交流第一种方式：是按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销；待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。1、2008年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录。2、从2009年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用12（120/10）贷：累计摊销123、计算2009年的纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额350-12-12×50%=332（万元），应纳所得税额332×25%=83（万元）。研发费用加计扣除政策交流第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。1、2008年12月31日，将构成无形资产成本的120万元，按150%加计后转入无形资产。借：无形资产—非专利技术180（120×150%）贷：研发支出—资本化支出120以前年度损益调整60（180-120）

研发费用加计扣除政策交流同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前计入企业研发年度的净利润。借：以前年度损益调整60贷：利润分配—未分配利润602、从2009年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用18（180/10）贷：累计摊销18计算