从业会计第七章

第七章财产清查一、概念及种类

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的种类：1.按清查的范围分为全面清查和局部清查。需进行全面清查的情况（1）年终决算前；

（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；

（3）中外合资、国内联营；

（4）开展清产核资；

（5）单位主要负责人调离工作。

2.按清查的时间分为定期清查和不定期清查。

定期清查对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。不定期清查其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。目的在于查明情况，分清责任。

二、财产清查的意义(了解）

（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法（一）库存现金清查

采用实地盘点的方法。在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用，又起实有数与账面数对比的作用，应严肃认真地填写。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。（二）银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对（对账单法），来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；

（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；

（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；

（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例7-1】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。

（2）12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9750元，银行尚未入账。

（3）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16500元，已开具收款单送存银行，但银行尚未入账。

（4）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6000元，企业尚未接到通知而未入账。

（5）12月31日，银行计算企业存款利息12600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

（6）12月31日，银行受企业委托代收销货款49500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如表7－2所示。

表7－2银行存款余额调节表项目金额项目金额本企业银行存款日记账账面余额

加：银行已收、企业未收款

1.企业存款利息

2.银行代收销货款

减：银行已付、企业未付款

1.银行代扣罚金199500

12600

49500

6000银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

1.存入转账支票

减：企业已付、银行未付

1.开出现金支票

2.开出转账支票249450

16500

600

9750调节后存款余额255600调节后存款余额255600编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

二、实物的清查方法

对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。

（一）实地盘点法

在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量方法确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。

（1）逐一盘点法

（2）测量计算盘点法

（3）抽样盘点法

（二）技术推算法

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。如露天堆放的燃料用煤。

盘存单单位名称：盘点时间编号：

财产类别：存放地点：序号名称计量单位实存数量单价金额备注

盘点人签章：保管人签章：

实存账存对比表单位名称年月日

序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额备注盘点人签章：会计签章：实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查方法往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。该表不是原始凭证。【总结】1.现金盘点报告表、实存账存对比表是原始凭证：；

2.银行存款余额调节表、往来款项清查结果报告表不是原始凭证。

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤和方法

（一）财产清查结果处理的步骤

1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2.审批之后的处说理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。批准前批准后流动资产（存货）注意与现金区别①盘盈：

借：原材料等科目

贷：待处理财产损溢①盘盈：根据原因

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（营业外收入）②盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等科目②盘亏：

借：管理费用（管理不善）

营业外支出（非常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢固定资产①盘盈：不做要求①盘盈：不做要求②盘亏：

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产②盘亏：（盘亏净损失的处理）

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

【例7－2】某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

借：原材料5000

贷：待处理财产损溢5000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢5000

贷：管理费用5000

【例7－3】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，元法查明溢余原因。

（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

借：库存现金150

贷：待处理财产损溢150

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢150

贷：营业外收入150

【例7－4】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢30000

累计折旧20000

贷：固定资产50000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

借：营业外支出30000

贷：待处理财产损溢30000

【例7－5】某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下:

借：待处理财产损溢40000

贷：原材料40000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

借：管理费用15000

营业外支出25000

贷：待处理财产损溢40000

【例7－6】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢600

贷：库存现金600

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：

借：其他应收款400

管理费用200

贷：待处理财产损溢600

习题第七章一、单项选择题

1、对价值小、数量多，不便于一一清点的财产应该采用（）进行盘点。

A.逐一盘点法

B.测量计算法

C.对账单法

D.抽样盘点法

【正确答案】：D2、机器设备等固定资产采用的清查方法一般是（）。

A.技术推算法

B.测量计算法

C.逐一盘点法

D.抽样盘点法【正确答案】：C3、加强财产清查工作，充分发挥会计监督作用的重要意义不应包括（）。

A.通过财产清查，可以保护财产的安全完整

B.通过财产清查，确保会计核算资料的真实可靠

C.通过财产清查，可以防止和打击各种腐败行为，维护国家财产不受侵犯

D.通过财产清查，可以挖掘财产物资潜力，促进财产物资的有效使用

【正确答案】：C4、华为公司2006年6月30日银行存款日记账的余额为100万元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的2万元；银行已付，企业未付的1.5万元。调整后的企业银行存款余额应为（）万元。

A.100B.100.5C.102D.103.5

【正确答案】：B5、下列说法正确的是（）。

A.库存现金应该每日清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对两次

C.贵重物资每天应盘点一次

D.债权债务每年至少核对二、三次

【正确答案】：A6、对银行存款进行清查时，应将（）与银行对账单逐笔核对。

A.银行存款总账

B.银行存款日记账

C.银行支票备查簿

D.库存现金日记账

【正确答案】：B7、银行存款余额调节表中调节后的余额是（）。

A.银行存款账面余额

B.对账单余额与日记账余额的平均数

C.对账日企业可以动用的银行存款实有数额

D.银行方面的账面余额

【正确答案】：C8、某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）。

A.局部清查和定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.全面清查和不定期清查

【正确答案】：C9、库存现金清查中对无法查明原因的长款，经批准应计入（）。

A.其他应收款

B.其他应付款

C.营业外收入

D.管理费用

【正确答案】：C10、对盘亏的固定资产净损失经批准后可计入（）账户的借方。

A.制造费用

B.生产成本

C.营业外支出

D.管理费用

【正确答案】：C11、“待处理财产损溢”账户未转销的借方余额表示（）。

A.等待处理的财产盘盈

B.等待处理的财产盘亏

C.尚待批准处理的财产盘盈数大于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额

D.尚待批准处理的财产盘盈数小于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额【正确答案】：D12、在财产清查中发现盘亏一台设备，其账面原值为80000元，已提折旧20000元，则该企业记入“待处理财产损溢”账户的金额为（）元。

A.80000

B.20000

C.60000

D.100000【正确答案】：C13、下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。

A.盘存单

B.实存账存对比表

C.银行存款余额调节表

D.往来款项对账单

【正确答案】：B14、一般来说，在企业撤销、合并和改变隶属关系时，应对财产进行（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.实地盘点

D.定期清查

【正确答案】：A15、库存现金盘点时发现短缺，则应借记的会计科目是（）。

A.库存现金

B.其他应付款

C.待处理财产损溢

D.其他应收款【正确答案】：C16、出纳人员发生变动时，应对其保管的库存现金进行清查，这种财产清查属于（）。

A.全面清查和定期清查

B.局部清查和不定期清查

C.全面清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查【正确答案】：B17、在企业与银行双方记账无误的情况下银行存款日记账与银行对账单余额不一致是由于有（）存在。

A.应收账款

B.应付账款

C.未达账项

D.其他货币资金

【正确答案】：C18、某企业仓库本期期末盘亏原材料原因已经查明，属于一般金经营损失，经批准后，会计人员应编制的会计分录为（）。

A.借：待处理财产损溢

贷：原材料

B.借：待处理财产损溢

贷：管理费用

C.借：管理费用

贷：待处理财产损溢

D.借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

【正确答案】：C

19、某企业出现现金短缺，经查是由出纳保管不善造成的，则经批准后应计入（）科目。

A.管理费用

B.其他应收款

C.其他应付款

D.营业外支出

【正确答案】：B20、企业原材料、产成品盘盈，批准处理后应（）。

A.计入营业外收入

B.转入待处理财产损溢

C.冲减管理费用

D.冲减销售费用

【正确答案】：C21、往来款项的清查方法是（）。

A.实地盘点法

B.发函询证法

C.技术推算法

D.抽查法【正确答案】：B22、在各种实物的清查过程中，（）必须在场参加盘点，但不宜单独承担财产清查工作。

A.单位行政领导人

B.会计主管人员

C.出纳人员

D.实物保管人员

【正确答案】：D23、对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（）。

A.实地盘点法

B.技术推算法

C.抽样盘点法

D.查询核对法

【正确答案】：B24、编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（）。

A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项

B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项

C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—本单位已记增加而银行未记增加的账项

D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项

【正确答案】：B25、关于现金的清查，下列说法不正确的是（）。

A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

B.“现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章

C.要根据“现金盘点报告表”进行账务处理

D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理

【正确答案】：D26、年终决算前进行的财产清查属于（）。

A.局部清查和定期清查

B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查

D.局部清查和不定期清查

【正确答案】：B二、多项选择题

1、下列属于财产清查一般程序的有（）。

A.组织清查人员学习有关政策规定

B.确定清查对象、范围，明确清查任务

C.制定清查方案

D.填制盘存单和清查报告表

【正确答案】：ABCD2、全面清查是指对企业的全部财产进行盘点和核对，包括属于本单位和存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务。其中的财产物资包括（）。

A.在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等

B.属于本单位但在途中的各种在途物资

C.委托其它单位加工、保管的材料物资

D.存放在本单位的代销商品、材料物资等

【正确答案】：ABCD3、关于库存现金的清查，下列说法正确的是（）。

A.库存现金应该每日清点一次

B.库存现金应该采用实地盘点法

C.在清查过程中可以用借条、收据充抵库存现金

D.要根据盘点结果编制“现金盘点报告表”

【正确答案】：ABD4、对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（）。

A.其他应收款

B.营业外支出

C.管理费用

D.原材料

【正确答案】：ABCD5、下列（）情况下，企业应对其财产进行全面清查。

A.年终决算前

B.企业进行股份制改制前

C.更换仓库保管员

D.企业破产

【正确答案】：ABD6、出纳人员每天工作结束前都要将库存现金日记账结清并与库存现金实存数核对，这属于（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正确答案】：AD7、以下情况中可能造成账实不符的有（）。

A.财产收发计量或检验不准

B.管理不善

C.未达账项

D.账簿记录发生差错

【正确答案】：ABCD8、财产清查按清查范围可分为（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正确答案】：CD9、使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有（）。

A.企业已收款记账而银行尚未收款记账

B.企业已付款记账而银行尚未付款记账

C.银行已收款记账而企业尚未收款记账

D.银行已付款记账而企业尚未付款记账

【正确答案】：BC10、下列业务中需要通过“待处理财产损溢”账户核算的有（）。

A.库存现金丢失

B.原材料盘亏

C.发现账外固定资产

D.应收账款无法收回【正确答案】：AB11、由于仓库保管员变动对其保管的全部存货进行盘点属于（）。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

【正确答案】：BD12、下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证有（）。

A.盘存单

B.实存账存对比表

C.银行存款余额调节表

D.库存现金盘点报告表

【正确答案】：BD13、银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，原因可能有（）。

A.银行存款日记账有误

B.银行记账有误

C.存在未达账项

D.存在企业与银行均未付的款项

【正确答案】：ABC14、对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。

A.库存现金

B.银行存款

C.存货

D.往来款项

【正确答案】：AC

15、出纳人员每天工作结束前都要将现金日记账结清并与库存现金实存数核对，这属于（）。

A.定期清查

B.全面清查

C.不定期清查

D.局部清查

【正确答案】：AD16、产生未达账项的情况有（）。

A.企业已收款入账，而银行尚未收款入账

B.企业已付款入账，而银行尚未付款入账

C.银行已收款入账，而企业尚未收款入账

D.银行已付款入账，而企业尚未付款入账

【正确答案】：ABCD17、全面清查是指对企业的全部财产进行盘点和核对，包括属于本单位和存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务。其中的财产物资包括（）。

A.在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等

B.属于本单位但在途中的各种在途物资

C.委托其它单位加工、保管的材料物资

D.存放在本单位的代销商品、材料物资等

【正确答案】：ABCD三、判断题

1、技术推算法是按