某半导体公司库存成本分析与控制

1/27目录TＯC\o”1－3"\h\u摘要ﻩＰAGEREF_Toc321591AbｓtraｃｔﻩPＡGEREF＿Toc5２0３1第一章绪论ﻩPＡGＥREF＿Toc４4963第一节研究背景和意义 PAGＥREF_Ｔoc9１463一.研究的背景ﻩＰＡＧEREＦ_Toc967６3二.研究目的和意义 １41３第二节文献综述——作业成本法的相关理论ﻩPAGＥREF＿Tｏc2231９4一.国外对作业成本法的研究现状 PＡGEＲEF_Tｏc120814二。国内对作业成本法的研究现状ﻩPAＧEREF_Tｏc86１95第三节论文研究思路和方法及内容框架 PAＧEREF_Ｔoｃ1９2427一．研究思路和方法ﻩPAGEＲEF_Ｔoｃ150017二．内容框架ﻩPＡGEＲEF_Ｔｏｃ72８８7第二章A公司库存成本管理状况分析 PAGＥRＥＦ＿Toc１９0808第一节Ａ公司情况简介ﻩPＡGEREF_Toc2２7198一.A公司的基本情况 ＰＡGＥREF_Toc272８98二.A公司的库存情况ﻩＰAGＥREF_Toc1１9008第二节A公司库存成本核算体系 PAGERＥF_Toｃ1066７9一．库存作业流程及成本构成ﻩPAGＥＲEF＿Toｃ25709二．Ａ公司现行成本核算办法ﻩPAGEＲＥF_Ｔoc１63４７10第三节A公司现行成本核算体系存在的问题 PAGEREF＿Toc2８６01２第三章A公司的库存优化模型ﻩPAGＥRＥF_Toc2190７13第一节作业成本法在Ａ公司应用的分析 PAGERＥＦ_Toc162４13一．A公司应用作业成本法的必要分析ﻩPAGＥRＥF_Toｃ1４６０6１3二.A公司已具备了作业成本法应用的条件 PＡGＥREF_Toｃ13０6５14第二节基于ＡBC的库存成本控制模型 PAＧEREF_Toｃ1105915一．库存成本构成及动因分析ﻩPAGERＥF_Ｔoc3150９１5二。基于ABC库存控制模型构建ﻩPAGＥREF＿Toc25１531７第三节数值分析比较ﻩPAGＥREF_Ｔoc2６74221一.成本动因分配率比较 PAGEREＦ_Tｏc8７3121二。数值结果比较ﻩPAGEＲEF_Ｔoc2100５22第四节对比结果分析 PAGEREF＿Toc985８2３第四章结论ﻩPＡGＥRＥF_Toc１９３1625总结与体会ﻩPＡGEREF＿Toｃ1845726致谢 ＰAＧEREF_Ｔｏc226３527参考文献 PAＧEＲＥF_Ｔoc313９428某半导体公司库存成本分析与控制摘要库存成本管理是生产制造性公司尤其是A公司中成本控制的最大一项。因此如何有效的管理好库存已经成为了A公司关注的问题。科技进步，造成了产品成本结构中直接人工费用比重大为减少,间接费用比例大幅度增加.现行库存成本核算法无法提供相关、可靠的信息，因此，如何弥补现行库存成本核算法的不足，引入新的成本计算与管理方法,在满足财务报告需求的同时,能够为公司内部的成本控制和决策提供成本信息,成为公司成本管理亟待解决的课题.本文通过对现行库存模型分析，基于作业成本原理深入分析了库存系统中订货(补货)、库存持有和缺货作业的成本动因，并根据这些成本动因建立了基于作业成本法的库存模型来改进现行库存模型,同时数值算例分析与比较也被提供来分析作业成本法对现行库存模型的影响。研究结果显示基于作业成本法的库存模型比现行库存模型在成本控制方面更有效,如果采用现行库存模型可能导致决策错误。关键词库存成本管理，作业成本法，成本动因，ThecostofinvenｔorｙcoｎｔroloｆasｅmiconｄuctｏrcoｍpanｙAｂstractIｎventoryｍaｎaｇｅｍeｎtiｓgrowingthｅlargestoneoftotalcｏstcontｒｏlformａnuｆacturingeｎteｒprises，Especiaｌforseｍiconｄucｔoｒｅｎｔerpriseｓ.Ｔherefore，howtoeffectivelｙmaｎａgeinｖenｔｏrｙhaｓbecｏmethecoreconｃerｎsoｆAcoｒｐoｒaｔion.Thedevelｏpｍeｎtalsｏcａusｅdgrｅatdecｒｅａseｏfdｉreｃtlaｂorcostinprodｕctionbuttheiｎcｒeaseｏfindirｅctｌaｂorｃost．Asaresultoffaｉlureoftｒaditionalcostingｔoｐｒoｖｉderｅｌｉａbleｆiｎanciａlinfｏrmａtｉｏｎ，therｅcomeneedsforanewcostinganｄｃostmａnａgeｍenｔsystem，soasｔｏｐrovidｅcostinformaｔionfoｒbusiｎesscｏstｃｏntrolandｄeｃision—makｉnginaｄditionｔoroutｉnｅfiｎaｎcｉalrｅｐｏrｔ.Inthispａpｅｒ,throｕghｔｈeanalysiｓｏfｔhetrａditioｎａlｉｎｖｅnｔorymｏdel，Prｉncipｌeofactivｉty－baｓedｃostiｎｇ,iｎ-deｐthａnａlysｉsofthｅinvｅntorysystemｂasedon（replenishmenｔ）,inveｎtoryhｏｌdｉnganｄsｈoｒtaｇecostｄriveｒopeｒaｔiｏn，ｔheｎAcｃordingtotｈesecostｄriｖersbuiltｔoimpｒovｅtheｔｒadｉtｉonalinｖenｔorymoｄelofｉnvｅntｏｒｙmｏdｅlsｂasedoｎａctｉviｔy-ｂasedcosting,Atthｅsａmeｔime，ｔhenｕmericalｅxampleaｎalysisaｎｄcompaｒiｓoｎａreａｌｓoprovidedtoanalyzetｈecostofｏｐerａｔionlawｉnfluｅnceontraditionaｌｉnventorymodel,TheresultsｓhowthanthetraditｉｏｎalinventoryｍｏｄeｌismoｒeｅfficiｅntｉｎteｒmｓofcｏｓtcontrolbaseｄonＡBCinｖentoryｍodｅｌ，iftheuｓeoftraｄitionaｌinvenｔoｒｙmodelmayleａdｔoｗｒongdeｃisions。KＥＹＷOＲDＳ：InvｅnｔoryCｏsｔManａgemｅｎｔ，Ａctｉｖity—BasｅdCosｔing，CｏsｔＤｒiver,第一章绪论第一节研究背景和意义一。研究的背景现代化公司是一个复杂的大系统,物流是这个大系统内各个子系统间相互联系的纽带,对于保证生产,提高产品质量,降低成本具有重要作用，被称为公司的“第三利润源”。当前大部分公司在产品质量和技术支持及售后服务下了大功夫,效果显著，但仅是“开源”，还没有做到“节流”。在库存控制成本方面,公司受制于规模大小、业务范围等因素，还没有做到更加有效。尤其是半导体行业,近年来，技术日新月异，信息不断完善，市场逐渐规范,产品和服务间的竞争日益激烈，公司都面临着保证供货、提高产品质量、降低成本、改进服务的压力，这些都需要不断调整策略，以现实可行的方案来满足用户，赢得市场。库存成本控制是公司对物流进行有效管理的手段，搞好库存成本控制成是提高公司生产经营管理水平的一个重要内容。库存成本控制通过对物流成本的预算、成本动态反映等方面的分析，可以为公司提供降低库存成本所需的信息.二．研究目的和意义由于公司类型，A公司产品众多且库存量大,库存是抢占A公司资金的重要方面.不难看出，这对于A公司这样类型的公司来说,对库存成本控制的有效性，将直接关系到公司竞争力。目前的市场环境,A公司靠现行产品独特、信息便捷、技术垄断等取得的超额利润的情况已经逐步减少，最终导致A公司必须以降低成本来实现目标。A公司面临这样一个困境，如何在保证客户需求和总成本也下降的情况下，实现库存成本的降低。库存成本的控制作为公司复杂工作任务重要的一部分，已经收到采购部及管理层的高度重视,下决心为提高竞争力,减少流动资金压力，要在库存成本控制方面花大力气.本文研究主要达到以下目的：1.降低库存，提高资金周转率2。明确库存成本的成因和构成，为采购和库存决策提供精确信息.这对于Ａ公司来说意义重大，为A公司继续保持营业额的高增长提供了一种解决方案，同时也能对其他相类似的公司提供一定的借鉴意义。第二节文献综述——作业成本法的相关理论一．国外对作业成本法的研究现状作业成本法（AｃｔivityBasedCoｓtiｎg，简称AＢC）的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的美国会计大师—-埃里克·科勒教授。科勒教授在其19５2年编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。[1］１97１年,乔治·斯托布斯教授出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业”、“成本"、“作业会计一、“作业投入产出系统"等概念[2],他在书中指出：成本计算的对象应该是作业,而不是产品;作业是与各类组织决策相关的一系列活动;作业成本计算就是要建立一整套作业帐户,以此来计算作业成本。［3]这是一本从理论上探讨“作业成本计算＂最宝贵的文献之一.80年代后期，随着以MRPII为核心的管理信息系统的广泛应用,以及计算机集成制造系统的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲十分严重。经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安，甚至怀疑公司财务报表的真实性，这些问题严重影响到公司的盈利能力和战略决策。美国哈佛大学的罗宾·库柏教授（RｏbiｎCｏｏpeｒ）和罗伯特·卡普兰教授（RobeｒtS．Kａｐlan）注意到这种情况，经过调查，确定了ABC。库柏和卡普兰论文的发表标志着ＡBＣ的产生。在前人研究ABC的基础上,对ABC给予了明确解释。他们认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是:作业消耗资源，产品消耗作业。从19８7年到1９89年,库柏和卡普兰发表了四篇关于ABC的文章,简称“四论”。[4］这几篇论文基本上对ＡBC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全面的阐述和分析，这些论文使ABC在理论上进一步成熟。此后,美国会计学术界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有:(1）詹姆斯·A．布林逊(JａmesA.Brimｓon）的《作业会计：以作业为基础的成本计算法》,该书清晰、详细地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，提出并解释了许多新的成本会计概念，如：作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成车库、同质成本等。[5］（2)彼得·B.B.特尼（ＰeteｒＢ．B．Turｎey)的《ＡＢＣ的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算》(1９91)。［6]（3)库柏和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯嗨塞尔(LａwreｎｃeMaiseｌ)先生、毕马威会计公司(KPMG）的艾林·莫里谣女士(EilldenMoｔｒisｓry）和罗纳德·M。奥姆先生（ＲonaldＭ.Oehm）等，多年来专门从事对ABC的研究。1９９２年，他们在IMA和KPMＧ的资助下，挑选了八大公司进行试点,通过对试点报告的加工整理，写成了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》.这部颇具实地研究特色的书，有效地将理论和实际联系到了一起。［７］在日本，物流界对物流成本管理一直十分重视.其理论发展大致如下：1９７5年3月日本中小公司厅关于零售批发业公布了《物流成本算法指南——批发业流通成本的算法》(日本中小公司厅1975）,指导零售批发业改善物流效率,把握物流成本。1976年３月运输省流通对策部公布了《物流成本计算统一标准》（日本中小公司厅197６),以此指导制造业和批发零售业核算物流成本。19９２年6月17日日本的通产省公布了《物流成本计算活用指南》（日本中小公司厅1992），指导公司清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支。[8]１989年在英国,英国注册管理会计师协会(ＣＩMA）讨论了现行成本方法存在的问题，作业成本法作为核心内容。会议清楚地传递了一个信息:“ABＣ是可行的并且能帮助提高公司的竞争力。"从1９9０年到１9９５年,美英两国对ABC的热情不断升温。在19９０年和1９9４年英国成本与管理会计师协会(CIMA）对1000家大公司作了两次调查.两次调查结果显示采用ＡBＣ法的公司在增多，平均满意程度较高,说明ＡＢC法还正在成长。二。国内对作业成本法的研究现状作业成本法传入我国始于上个世纪八十年代，在1984年余绪缨教授就将斯托巴斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材，并在相关的文章中对作业成本法予以介绍。余绪缨教授率先在1９93—1９94年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容及内在联系，探讨了作业成本在我国应用的可行性。［８]这8篇论文将当时作业成本制度发展的理论、实践和方法上的主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研究奠定了坚实的基础.我国理论界少有关于成本动因的实证研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。胡奕明(2001)对我国公司运用作业成本法和ABM的情况进行了统计分析和案例研究.结果表明:作业成本法几乎未被公司运用.[9]陈小龙、朱文贵、张显东(２002）论证了我国公司物流成本核算和管理中采用作业成本法的可行性,研究结果表明作业成本法是物流成本核算的有力工具。[10］王平心教授(19９7)主持相关的国家自然科学基金项目,并有多篇论文在我国主要学术期刊上发表，特别是在如何将作业成本法运用于我国公司、科学合理地分配制造费用方面颇有贡献。［11］后来相继有一些学者对作业成本法在我国的实际应用进行了有益的探索。在2003年1１月，上海财经大学会计系主办的我国首次“管理会计国际研讨会"，对作业成本法的有关问题进行了专门的研究探讨。潘飞教授领导的课题组通过相关的案例得出的研究的结论是：①作业成本法可以与现有的会计制度恰当地融合;②作业成本法的成功实施需要多方面人员的参与，尤其是技术人员和管理人员;③公司的流程再造会引起AＢC系统的再设计问题,因此在设计时应该综合考虑公司的组织架构重整对作业单位划分的影响;④在利用作业管理进行业绩评价时需要综合各种情况,对成本动因指标进行修正,以消除某些指标的误导作用.宁亚平教授提出了通过产品复杂性差异、产品产量差异、间接成本的重要性、产品市场的竞争性这四个因素分析作业成本法应用的必要性。王福胜和赵志刚教授(20０5）以模型化方法定量研究了作业生产能力约束下的标准作业成本基础转移定价方法,可实现对公司内各分部生产采购决策的有效引导。数值算例分析表明该方法能够较公正地衡量分部业绩，促使分部制定有利于公司整体利益的决策，同时能够提高公司的价值链管理水平.［12］王平心和吴清华教授(２00３)提出：成本会计的未来走向是ABC完全取代现行标准成本而与目标成本规划实现全面的整合."［13]如何立足于我国国情，引进、应用和研究作业成本制度,对我国理论和实际工作者来说，仍然任重而道远。第三节论文研究思路和方法及内容框架一。研究思路和方法本文研究思路是，在分析国外先进的作业成本发理论的同时，结合A公司的实际情况进行实时作业成本发的必要性和可行性分析，对作业成本法的实施方法进行重点说明，并结合A公司的实际情况设计出较为可行的库存作业成本核算体系.研究方法：1.案例分析法本文以A公司作为主要研究对象进行分析,深入该公司现场，针对实际业务流程,通过资料收集，分析计算，得出相关结论。2．比较分析法通过对A公司现行库存成本核算方法和作业成本法核算进行对比分析３。理论和实践结合本文综合运用作业成本法的理论，结合A公司的实际情况,研究出作业成本法在A公司实施的的具体方案,为其他类似公司实施作业成本法提供了参照。二．内容框架论文内容主要分为以下几部分内容第一部分为绪论，本章中主要对论文选题背景,国内外理论综述及研究思路和框架进行了概括性的介绍第二部分为A公司成本核算现状介绍，内容主要包括公司简介,库存控制和核算现状，及现行成本核算的问题。第三部分为A公司库存控制的优化模型，主要介绍了作业成本法在A公司应用的分析,内容主要包括作业成本法在A公司应用的必要性分析和已经具备的条件；基于ＡBC原理构建的库存控制新模型，并具体引入实例对数据与现行模型进行比较.第四部分为总结部分，总结了本文的研究目的和研究结果,指出了本文的创新之处和不足之处。第二章A公司库存成本管理状况分析第一节Ａ公司情况简介一．A公司的基本情况A公司于2００4年3月正式注册成立，位于苏州工业园区。公司占地39，310平方米，厂房面积约为12，00０平方米,职工4100余人.公司主要经营功率半导体模块等.本公司秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，坚持“客户第一”的原则为广大客户提供优质的服务。公司主要产品:硅整流系列、可控硅系列、MD()/MＴ()/MF()系列模块、QL／SＱＬ/ＫBPC/SＫBPC桥式整流器、固态继电器、ＵＴUDUＦ型组合器件等。二.A公司的库存情况半导体制造行业是个资金密集型、技术密集型、设备密集型产业,其材料和设备种类复杂众多。对A公司来说,库存在保证生产连续性，及时满足客户需求方面起到了重要作用,但也占用了公司较大的资金。在A公司，库存成本,主要是产成品占用资金，其在Ａ公司总资产中比例高达７％—9％，有些情况甚至更高。所以降低库存水平,控制库存成本对于该公司提高资金周转率和利用率，降低经营风险，提高管理水平具有重要意义。下表2－1为Ａ公司２01２年库存总体情况:表2－1Ａ公司2012年库存总体情况月份库存额（万元)占总资产百分比(％）1月144.37。742月１3４．47.153月13０。２7。０64月１35．97．1８５月１3８7．326月171。69．027月146.48。588月176.1９。２89月160.88。13１0月156．68.1１１1月1568．0５12月154.57.8２总额１804.8图2－12012年１月到12月，库存物资金额为1804。8万元，相较于去年底库存的15９6。9万元高出206．7万元，增幅达12。9４％。第二节A公司库存成本核算体系ﻩ一．库存作业流程及成本构成A公司对库存作业流程有较为合理的安排，其主要流程如下：订单处理——运输——入库——分类、整理——装卸、搬运、检验、检疫-—发货作业等流程，各项作业都会产生成。根据对形成的成本的分析，库存成本包含订货成本、库存持有成本和缺货成本三类。(一）订货成本为了得到库存而需承担的费用。在A公司的订货成本包括与原材料供应商之间的通信费、货物的运输费用等。由于A公司订购批量和次数变化大，订货成本变化也大。除此之外，它包括制作订单的费用(涉及检查、授权、结算和分拨等环节）、收货费用(涉及卸货、检查和测试等环节）、监督费用、设备的使用费用以及跟进所产生的费用等。而且，由于Ａ公司以“质量是公司的灵魂”为经营理念,对质量的重视程度可想而知，在公司库存流程中有检查、监督、质量控制等作业,也会产生相应的成本。(二)库存持有成本指在存货中持有一个单位的某种产品所产生的成本。A公司库存持有成本中具体包含以下几项：①资金占压成本。主要包括自有资金的机会成本和贷款产生的利息费用，这是持有成本中最重要的一项，具体在A公司中，主要有ＵＴUDUＦ型组合器件等关键产品。②保持储存条件的成本.为了保证产品和电子元件的质量,Ａ公司采用了立体式货架，以保证通风干燥；一部分电子产品如硅整流系列电子元器件需要长期保持在15—25摄氏度的环境中,需要配备相应的通风电器设备。③存货损失的成本。电子元器件由于精密切脆弱容易损毁。部分电子元器件需要静电防护,只要操作不当极易造成存货损失。④物料搬运处理成本.A公司由于业务量大，物料搬运作业频繁。⑤管理成本.A公司的QＬ/ＳQＬ/KBPＣ/SＫＢＰC桥式整流器等产品价值高，需要经常盘点，同时A公司管理信息系统需要维护升级，这样就会产生管理成本。⑥保险费。虽然A公司做了较好的防火防电的防护措施，但担心意外给公司带来的不必要的损失，故为产品买了保险。（三）缺货成本A公司内外部中断供应都会产生的成本。半导体行业客户需求近来出来个性化、批量小的特点,由于库存决策的失误,若造成内部缺货缺货会造成严重的运作中断，重新部署运作计划、重新计划维护时间会造成额外的成本.而此时，客户又提出了针对这产品的需求时，这种情况就叫外部缺货.A公司所在的行业,产品同质化严重，且半导体行业市场竞争激烈处于买方市场,客户忠诚度较低。此时公司的成本就是延期交货的成本或销售利润的损失，有时伴随有公司信誉的损失.缺货成本的衡量是很困难的，比如客户采取电话订购某产品时，当客户被告知该产品缺货，就会结束对话，公司无从知道客户原本计划的购买数量，因此无法预计损失的利润具体是多少。另外，公司信誉的损失也无形的，准确量化更为困难.二。A公司现行成本核算办法A公司按照〈公司会计准则》和《工业公司会计制度》的规定，将库存操作过程中的耗费划分为“订货成本”、“库存持有成本”和“缺货成本"三大部分。其计算公式为:库存总成本=采购成本+订货成本+存储成本由于A公司产品种类过多,无法对所有产品一一进行分析，故本节仅对SKBＰC桥式整流器在２0１2年1２月的库存成本利用现行成本核算办法进行分析：表2—2SＫＢＰC桥式整流器在2０1２年12月的库存成本情况表（单位:万元）订货成本1０000库存持有成本12８00缺货成本20００总成本２４80０现行库存成本核算方法只能计算到订货成本、库存持有成本、缺货成本一级，不能库存成本的动因进行具体分析,故现有成本核算方法不能精确核算A公司的库存成本，因此，此方法需要更为细致的成本动因分析,以便加以改进。在实际库存成本控制过程中,A公司运用的现行库存控制模型如下:(一)现行库存控制方法符号意义:d：需求率,A１:单位订货成本，A2:单位库存持有成本，A3：单位缺货成本Ｂ１:单位时间内订货次数，B２:平均库存量,Ｂ３：平均缺货量Bmax:最大库存量Ｔ订货周期;L订货提前期。（二)现行库存控制方法介绍如图2－1,若T〉L,当剩余库存达到订货点R时，即使立即订货,以为货运输等仍需要时间（Ｌ)才能到达，由此便产生缺货。通常情况下，为使运算简便，假定订购点R＝０,事实上若订购点R≠0,只需做线形变换也可类似建模，这样就形成如图1的现行库存模型.如此，在货物到达过程中的库存成本就包括订货成本、库存持有成本、缺货成本三类。库存成本表示如下C（Ｔ，L）＝Ｃ１＋C2＋C3＝A1Ｂ1+Ａ２B2+A３B3＝EQ＼F(Ａ1,T）+Ａ2EQ＼F(d（T－L)２,２T)＋A3EQ＼F（dL２，２T)（1)由数学运算可知，若求以上库存成本最小，需将上式分别对T、L求导,并令其等于0,可得：T＊=EQ\R(，ＥＱ\F(2Ａ1（A２＋A3）,dA2A３））L＊＝ＥQ\R（，EＱ＼F(２A１A2,ｄA3（A２＋A3）））库存量B库存量BMax0L时间Tﻩ图2-２第三节A公司现行成本核算体系存在的问题第一．A公司对库存成本简单的分类，掩盖了库存成本形成的原因。基于以上分析,A公司库存成本简单划分为订货成本、库存持有成本、缺货成本三项，但是以上三项成本都由各种不同的成因形成不同的成本。比如,在A公司的订货成本中包含了通讯费、运输费、制作订单的费用等。但目前的核算方法将所有的费用都总括为订货成本，不利于分析订货成本的形成原因,不能为库存控制策略提供科学的依据。第二.A公司现有核算方法以控制订货提前期和订货周期来控制库存成本,不能反映由于客户对硅整流系列、可控硅系列、MD(）/MＴ（）/ＭF(）系列模块、QL/ＳＱL／KBPC／SKBＰC桥式整流器、固态继电器、UＴＵDＵＦ型组合器件等不同产品小批量、个性化需求所产生的订货成本与库存持有成本间的关系。订货成本和库存持有成本存在二律背反现象，现行核算方法没能在两者间找个平衡点，可能会照成订货成本和库存持有成本的虚高或虚低，进而导致总成本信息不实。第三章Ａ公司的库存优化模型第一节作业成本法在A公司应用的分析一．Ａ公司应用作业成本法的必要分析（一）市场需求半导体行业竞争日益激烈，多样化、小批量和非经常性的客户需求越来越成为常态，现行大批量生产的方式劣势日趋明显。同时,A公司现行的原材料采购、产品库存与产品制造过程将发生深刻的变化，原来为采购、制造和公司决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革。因此，A公司需要采用一种新的库存成本方法来分析成本的成因,以方便合理的将成本准确分配。而作业成本法正是基于对库存成本的精确计算,又强调消除管理中不必要作业的管理方法，而且AＢC是一种灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法,可以解决现行成本核算体系中存在的问题.（二)成本结构的变化Ａ公司作为一家正在快速发展的公司来讲，经常关注新技术新设备并积极引进,同时借助先进的生产技术，在管理观念和管理技术上也产生了巨大的变革。A公司在先进的制造环境下，许多人工已被机器取代,因此直接人工成本大大下降，机器、设备等固定成本比例大大上升。产品成本结构的重大变化，使得现行的制造成本法不能正确反映产品成本信息，从而不能正确核算公司自动化的效益，不能为公司决策和控制提供正确有用的会计信息，甚至导致公司总体获利水平下降。而且半导体是一个结构复杂、联系紧密、技术标准统一的大系统，各专业之间普遍存在着资源共享，许多资源是公用的，因此存在着大量的共同费用，需要在不同时期,不同成本对象之间进行分配。而现行成本核算方法很难将成本在部门及业务之间进行准确分配.由于不注重成本发生的前因后果，通常不能准确把握单位产品和间接费用之间的因果关系,从而产生失真的成本信息，影响公司经营决策的科学性.二．A公司已具备了作业成本法应用的条件近些年来，半导体制造也基础设施不断完善,以及电子技术加速发展,促进了管理观念和管理技术的巨大变革，作业成本法这种成本管理的新理念逐步在Ａ公司得到认可,作业成本法在A公司应用的条件也已基本具备。主要表现为:１、在生产组织和管理制度方面，近年来，A公司的生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。适时生产法、精益制造、敏捷制造、计算机集成制造系统等先进的制造方式的应用，7Ｓ管理、定置管理、全面质量管理、等先进管理方式的实施，生产加工周期不断缩减,产品质量大幅提高，设备始终高效稳定运行。为作业成本法的实施提供了科学的生产组织和管理制度保证。2、在市场方面，半导体原材料价格波动大,资源短缺，竞争激烈、利润空间小,真实准确的库存成本信息是公司降低成本的重要途径和依据.同时,加快变现是获得应得利润的基本条件.根据不同原料品种，快速地、高质量地生产出产品是公司获利的基础要求.A公司面临的市场环境提出了应用作业成本法这一灵活而准确的成本方法的要求。3、在成本构成比例方面,由于采用了较高技术水平的机器、设备等，固定成本比例大大上升，A公司目前直接人工成本在成本费用总额中的比例大大下降，间接成本的分配直接关系到成本信息的准确性，产品成本结构的变化使作业成本法在A公司应用十分必要。4、在内部控制方面，A公司建立并不断完善现代公司制度和法人治理结构使内部控制制度不断健全,为采用先进管理技术，提高公司管理水创造了条件,特别是公司资源管理的使用为作业成本法的应用提供了便利，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件.5、在人力资源方面，近几年，A公司的人才战略和快速发展吸引了众多人才，目前，公司本科以上学历的财会人员达到9２％以上，中级以上职称人员占财会人员总数的7８％以上，为作业成本法提供了人才基础基于以上分析，本章将作业成本法整合到现行库存模型中,探讨基于作业成本法的现行库存模型的改进,以达到降低库存系统成本的目的,该模型不仅考虑了库存系统中的补货、库存持有和缺货三个成本,而且将订货周期和订货提前期视为变量,因此，将ABC应用到更一般库存系统,也更符合实际，同时数值算例分析与比较也被提供来分析ＡBＣ应用效果.第二节基于ABＣ的库存成本控制模型一.库存成本构成及动因分析从作业成本法的的角度来理解现行库存控制模型的话，其结构表3-1：表3—１ﻩ 成本项目成本动因成本动因率ﻩ订货成本单位时间内的订货次数每次订货成本库存持有成本平均库存量单位订货成本缺货成本平均缺货量单位缺货成本ﻩ 应用作业成本法要求成本分配需对成本动因进行详细分析,由上表，现行库存系统分别仅仅把单位时间内订货次数Ｂ1、平均库存量B2和平均缺货量B３作为成本动因来分别分配订货成本、库存持有成本和缺货成本是不够严密的，因为其它诸如设备投资、员工数量等因素也会影响库存系统成本.因此，如果应用ABC构建改进的库存控制模型会与现行库存控制模型在以下两方面有所不同：（１）成本动因变化；（2）动因分配率变化。为便于比较分析，本文将沿用现行库存控制模型的成本结构（订货成本、库存成本及缺货成本）来分析其成本动因。(一）订货成本动因分析全面准确的订货成本应该包含运输成本、订单处理成本和固定成本分摊等，所以本文在研究订货成本时，除了考虑订货次数外，也加入了包括员工数量、车辆成本等成本动因分析。订货次数将用来分配相关固定成本、运输成本及订单处理成本。订货成本动因详见表3－2。表3－2订货成本项目作业动因动因分配率订单处理成本采购员工数量员工单位时间成本运输成本车辆数量单位车辆成本固定成本分摊（土地、折旧、信息)订货次数单次订货固定成本分摊(二)库存持有成本动因分析在仓储过程中，货物占据仓库形成以租金为主要形式的仓储成本；在货物入库后出库前会因装卸、搬运、检验、检疫等货物处理成本;而货物损失及机会成本等将产生不可小觑的直接成本。因此本文在对库存成本动因进行分析时，将综合考虑平均库存量、仓库员工及库存占用空间作为成本动因来分配库存持有成本.库存持有成本动因分析具体见表3-3。表3—3库存持有项目作业动因分配率储存成本库存占用仓库空间仓库租金及相关配套成本货物处理成本仓库员工人数仓库员工单位时间成本与库存量直接相关的成本平均库存量单位库存相关成本（三）缺货成本动因分析缺货将导致客户可能愿意延期购买、也可能转向其他供应商购买，此时公司的成本就是延期交货的成本或销售利润的损失,有时伴随有公司信誉的损失。缺货成本的衡量是很困难的,比如客户采取电话订购某产品时，当客户被告知该产品缺货，就会结束对话,公司无从知道客户原本计划的购买数量,因此无法预计损失的利润具体是多少.另外，公司信誉的损失也无形的，准确量化更为困难。本文考虑缺货的两个主要成本：无关数量多少，只要货物短缺及产的固定成本和随缺货数量多少变化的变动成本,由此，对缺货成本的考量主要以缺货次数及数量两个动因来分配。缺货成本动因分析详见表3—4.表3-4缺货成本项目作业动因动因分配率缺货固定成本缺货次数单次缺货成本缺货变动成本缺货数量单次缺货成本二.基于ABC库存控制模型构建通过上文对库存成本的详细构成和影响因素的分析,现通过的现行库存模型（１）的改进,演变出基于ABC库存模型，如下：C=Ｃ1＋Ｃ2+Ｃ３=Ａ1B1＋ｆ(ｘ）+A2Ｂ2+g（y)+A3B3+h（z）(３）其中f(x）、g（y）、h(z）分别表示不是因为订货次数、平均库存量、平均缺货量（或次数)引起的订货成本、库存持有成本与缺货成本.(一）订货成本分析由表3-2订货成本动因分析可得,订货成本可表示为C１=Ｃ11+C12+C１3(4)其中C11、C12、C13分别表示订单处理成本、运输成本及固定成本,而三者分别由员工数量、车辆数量、订货次数影响a．对于订单处理成本的分配,假定采购部员工单位时间的平均完成q个订单,员工单位时间成本为ｂ,则订货成本的单位时间订单处理成本如下表示：C11=bEQ＼F（１，qT)(5）其中EQ＼F（1,qT）表示采购部所需员工数量。b.对于运输成本的分配,假定每车的运量为s，每次运费为r,则单位时间运输成本可表示为C12=rEＱ\F（dT,ｓ)ＥQ＼Ｆ（1，T)(6）其中EQ\F（dＴ，s）表示每次订货需运输的次数,EQ\F（1,T）表示单位时间订货次数。c.对于固定成本的分配,则考虑单位时间内订货次数作为成本动因进行分配,假设动因分配率为k，则固定成本可表示为C13＝kEQ\Ｆ(1，T)(7）由以上可知，订货成本公式可变为C1=bEQ\F(1，qT)+ｒEＱ\Ｆ(dT,ｓ)EQ＼F（1，T)＋kEQ＼F(１,T）（8）(二）库存持有成本分析依据表3-3的库存持有成本动因分析，库存持有成本可表示为:Ｃ2=Ｃ21+C22+C23（9）其中C21、C22、C2３分别表示库存持有成本中包括的储存成本、货物处理成本及与库存量直接相关成本，它们分别是由库存所占空间、仓库员工数、平均库存量引起的，后三者为作业成本动因。a．对于储存成本分配,选择库存占用仓库空间作为成本动因。假定单位时间内对产品量为Ｖ的库存物资的单位存储成本及相关配套成本为h。根据图２-2，需要租用仓库容量为Ｂmax=ｄ(T—L),库存储存成本可表示为Ｃ21＝hEＱEQ\F（ｄ(T－Ｌ）,v）（10）b。对于货物处理成本的分配,以员工数为成本动因。假设仓库员工单位时间内能处理g单位货物,员工单位时间成本为a，仓库内的平均货物数量B2=ＥQ＼F(d（T—L)2，２T）因此，因此需雇佣工作人员EＱ＼F(d（T－L）2，2gT)由以上可知单位时间货物处理成本可表示为C２2=aＥQ＼F(d(T—L)2，2gT）（11）c.对于平均库存量的分配，由于平均库存量直接影响与库存量直接相关成本。因而选择平均库存量作为成本动因,假定动因分配率为t,依据图2—2,平均库存量B2＝ＥQ\Ｆ（d(T—L)２，2T）单位时间与库存量直接相关这部分成本可表示为C２3＝tEQ\F（ｄ（T-L)２，2T）(12）由以上可得库存持有成本可转化为C2＝hEQＥQ\F（d(T－Ｌ)，v)+aEＱ＼F(d(Ｔ—Ｌ)2,2gＴ）+tEQ＼F(ｄ(T－L）２,2Ｔ)(13）(三)缺货成本分析依据表４－４缺货成本动因分析,缺货成本可表示为:C３=C３１＋Ｃ３2（14)其中C３1、C３２分别表示缺货固定成本和缺货变动成本，其成本动因分别为缺货次数及缺货数量。对于缺货固定成本，因为不论缺货数量多少,只要发生缺货,必然导致成本。1、所以假设缺货固定成本为z，因此,以缺货次数作为成本动因分配的缺货固定成本可由以下公式来表示：C３1=zＥQ\Ｆ(1,T)（15)2、缺货成本通常表现为销售机会损失，与缺货发生次数和缺货数量有关，假定单位缺货成本为j，依据图１，单位时间平均缺货数量Ｂ3=ＥＱ\F（dＬ2,2T)因此，以平均缺货数量作为成本动因分配的缺货变动成本可表示为C3２＝jEＱ\F(dＬ２，2T)（16)由以上可知缺货成本可转化为C3＝zEＱ＼Ｆ（1,T)＋jEQ＼F(dL2,２T)（17)通过基于ＡBＣ原理对库存系统中的订货成本、库存持有成本及缺货成本的深入分析,依据式（8）、式(13)、式（1７），基于ABC库存控制模型式（3）可转换为C（T，L）=bEQ\F(1,qT）+ｒＥQ＼F(dＴ,s)ＥQ\F(1,T）+ｋEQ＼F（１，T）+hEQEＱ＼Ｆ(d(Ｔ-L）,ｖ)+aEQ＼F(d(Ｔ-L）2，2ｇT)+tEＱ＼F（d（T—L）2,2Ｔ）＋zＥＱ\F(1，T）+ｊEQ\Ｆ（ｄL２，２T）(１8)由于模型应用的最终目标是使总的库存成本最低,于是，可对式（1８）中Ｔ、L求导得到ＡBＣ模型最优T＊、L*及相应C（T*，L＊）。应用AＢC模型细化了相关成本动因，改变了成本动因率，故由式(１8）得到的ABC模型最优T＊、L＊与现行库存模型也会有所区别。由以上式子可知，若基于现行库存模型决策，采购部门做出的最优Ｔ＊、L*决策见式（２)，但我们应该认识到如果A公司应用了ABC系统,将式（２)代入式（1)所得的成本并不是现行库存模型决策产生的实际库存系统成本,而将式(2）代入式（18)才是基于现行库存模型决策产生的实际库存系统成本,假设为Ct；又假设C表示ＡBC模型最优成本。由于式（2）并非ABC模型最优T*、Ｌ*因此可知CtC，总库存成本损失Ct-C,损失率为EＱ\F(Ct—C,C),此直接表明应用ABC效果,即能真切反应实际成本,以下通过具体的数据来对比表现。第三节数值分析比较一．成本动因分配率比较由表1，现行库存成本控制模型中,订货成本、库存成本和缺货成本的成本动因分别只有订货次数、平均库存量及平均缺货量，成本动因分配率分别为A1、Ａ2、Ａ3。为便于对现行模型与AＢC模型进行比较，有必要分析上述两种模型中成本动因率之间的关系。对于订货成本,由表3-２,其成本动因分别有采购人员数量、运输车辆数及订货次数，现行库存控制模型中每次订货成本为A1;而由式（8)，基于ＡBC库存控制模型中的每次订货成本可转化为bEＱ＼F(1,q）＋rEQ\F(dT，ｓ）+k由此可进行以下合理假定:A１=bEQ\F（１，q）+rEQ＼Ｆ（dＴ,ｓ)＋ｋ(１9）,其中ｂEQ\Ｆ(1,q)、ｒEQ\F(dＴ，s）、k分别表示每次订货的订单处理成本、运输成本及固定成本分配。对于库存持有成本，由表３-3，其成本动因有仓库数量、平均库存量及仓库工作人员数，而现行库存控制模型中的成本动因分配率A2表示单位库存成本，也可做出以下合理假定:A2=EQ\F(ｈ，v）+t+EQ\F（ａ，ｇ）（20）其中ＥＱ＼F(h，v)、ｔ、EＱ\Ｆ（a，ｇ）分别表示每单位库存的储存成本、与库存量直接相关的成本及货物处理成本分配。对于缺货成本，由表４,其成本动因有缺货次数及平均缺货量,现行库存控制模型中的成本动因分配率A3表示单位缺货成本，同理存在以下假设合理性Ａ3=EQ\F（zＥQ\F(1，Ｔ），B3)＋j（21）其中ＥQ＼F(ｚEQ\F（１，T),B3)、j分别表示单位缺货的固定成本与变动成本分配。二.数值结果比较现在，本文将A公司的SKBPＣ桥式整流器在２０12年12月的库存成本数据代入模型进行效果分析.相关参数如表3－５：表3—5 现行库存模型基于ABＣ改进库存模型需求率ｄ=1000０d=10000订货成本Ａ１=500ｂ=16０0０,q=１00,相关参数r=６０0，ｓ=100０,ｋ=40库存成本A２＝5０h=1０0０0,v＝500,t=10相关参数a=80０0,g=400缺货成本A3=200ｚ＝50，j＝10０相关参数由表3—５相关数据代入,对式(18）进行分析，具体分析包括以下四步：(1)求出现行库存模型成本最小的最优Ｔ、Ｌ；（2)求出ＡBC模型成本最小的最优T、L及相关补货成本、库存持有成本、缺货成本、库存成本；（3）求解现行库存模型决策导致的真正成本,即用现行库存模型最优Ｔ、L代替ABC模型最优T、L求解的ABC模型相关订货成本、库存持有成本、缺货成本及库存系统总成本；（4）相关成本损失衡量。具体效果分析见表3—6及表3－7。表3—6.现行库存模型与ABC与库存模型最优T*、L*的对比现行模型AＢC模型T＊０。05０。0３2L＊0。010.012表３—7现行库存模型决策导致的实际成本与ABC模型成本对比(单位：美元)ﻩ现行模型ABC模型成本损失订货成本１000０12250—2250库存持有成本1280058７５６925缺货成本20０0381２．5-1812.５总成本２4800２193７。5２８62。5第四节对比结果分析基于式（19）、式(２０）与式(2１）合理假设的输入数据使现行库存模型与基于AＢC库存模型具有可比性。由表3-6和表3-7我们可以得到以下结论：（１)现行库存模型与AＢC库存模型导致不同的决策;(2）如果公司已经应用ABＣ系统，并且选择与现行库存模型不同的成本动因，而生产运作部门仍然基于现行库存模型进行决策,结果导致决策错误,产生成本损失，如基于现行库存模型决策，选择的T＊和L*分别为０．０5和0。0１，并简单地将Ｔ＊和L＊代入式（1),认为导致的总成本为２00００，然而生产运作部门未认识到基于现行库存模型决策导致的实际总成本是248００,结果和ABC模型决策导致的总成本219３7．5相比,成本损失28６2.5；（3)相对于AＢC模型，现行库存模型决策的订货成本和缺货成本更少,这可解释为利用现行模型决策导致更长的订货周期，结果相对于ABＣ模型,现行模型采取的是大批量、少批次订货策略,大批量订货导致高库存，从而减少缺货成本,少批次策略减少了单位时间内补货次数，从而减少了订货成本;（4)相对于现行模型,ABC模型库存持有成本下降，并最终导致库存系统总成本下降，这同理可解释为ABＣ模型决策导致更短的订货周期，结果是相对于现行模型,ＡBＣ模型采取的是小批量、多批次订货策略，从而减少库存水平，降低库存持有成本,也符合ＪIＴ理念。应用AＢC可以更准确获得决策相关信息，从而帮助公司更有效地制定成本控制策略.本文通过应用AＢC原理调整现行库存模型成本动因，构建基于ABC库存模型来改进现行库存模型,从而分析ABC对现行库存模型影响,数值算例及比较也被提供来分析ABC应用效果。当然,在应用ABC分析时,成本动因的选择是关键考虑因素,并且不同的公司设计ABC系统时在成本动因选择上也可能不同,如果实际公司选择的成本动因与本文分析不同，对应的ＡBＣ库存模型也可以采用本文相似的分析方法来构建与分析，同时论文只探讨了AＢC在库存系统成本控制中的应用，进一步研究可以探讨ABC在整个物流系统成本控制中的应用。第四章结论本文以A公司库存成本控制为研究对象，主要分析了其目前的成本核算状况,指出了核算中的问题,并运用了作业成本法对其库存成本进行了动因分析，然后通过数据对比得出分析新的库存核算模型的应用效果。本文的最终目的是期望通过对A公司库存作业成本动因分析,找出影响成本形成的作业,找出更准确的核算方法，为A公司库存控制策略提供科学准确的信息。本文的主要工作及成果如下:（一）对Ａ公司的库存成本核算现状进行了剖析,找出其现行核算体系的问题所在。(二）根据A公司SKBPＣ桥式整流器在2012年12月的库存成本状况,运用AＢC原理，通过对库存动因分析，对比分析得出Ａ公司运用新模型对成本核算的准确性具有较好效果。本文的创新点主要有:根据库存数据运用ＡBＣ原理对A公司现行成本核算模型进行了优化,得到了更能准确反映库存成本形成原因和作业的信息。本文主要不足之处：由于A公司产品、物料种类繁多，本文为了研究简单易懂,只对一种产品进行了举例分