工资薪金个人所得税筹划

工资薪金个人所得税的税收筹划

一、纳税人的法律界定

个人所得税：是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。包括：1.中国内地公民

2.在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞纳税义务人分类：按住所和居住时间，区分为居民纳税义务人

非居民纳税义务人二、征收范围的法律界定

1、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等个人所得

2、个体工商户的生产、经营所得（含个人独资企业和合伙企业）

3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

4、劳务报酬所得

5、稿酬所得

6、特许权使用费所得

7、利息、股息、红利所得

8、财产租赁所得

9、财产转让所得

10、偶然所得——中奖、中彩等

11、其他所得三、计税依据的法律界定

1、费用减除标准：（1）个人所得应纳税所得额=每月收入额－3500

（2）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额=纳税年度的收入总额－减除成本、费用以及损失（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=纳税年度的收入总额－减除成本、费用以及损失－3500×12

（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税所得额=每次收入不超过4000元－800=每次收入4000元以上×（1－20%）（5）财产转让所得应纳税所得额=转让收入额－原值和合理费用（6）利息、股息、红利所得应纳税所得额=每次收入额四、计税依据的其他规定

(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。(2)个人的所得用于资助的，可以全额在下月、下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。(3)个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。五、工资薪金税率的法律规定

1、工资薪金所得指个人因任职或受雇而取得的工资（蓝领）、薪金（白领）、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

2、计征方式

1）按月征收个人所得税。

2）按3%——45%的七级超额累进税率。对不同收入项目计税依据和税率的筹划

项目计税依据和税率的筹划

一、工资、薪金所得的纳税筹划（一）纳税人

1、居民纳税人——负有无限纳税义务，在一定期限内的个人获得的一切利益，不论来源中国境内还是境外，不论取得方式，不论是偶然所得，还是临时所得，不论是货币、有价证券，还是实物等。（1）在中国境内有住所；（2）在中国境内无住所，但居住满一年。

2、非居民纳税人——负有有限纳税义务只有来自中国境内的来源征收个人所得税。（1）在中国境内无住所又不居住；（2）无住所，且居住不满一年。二、计征规定：

（1）以每月收入减除3500元后的余额为应税所得。

【注】（1）单位、个人缴付的“三险一金”允许扣除。

（2）不征税的津贴、补贴有：

a、独生子女补贴；

b、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、

津贴差额和家属成员的副食品补贴；

c、托儿补助费；

d、差旅费津贴、误餐补助。

（2）外籍人员在每月减除2000元的基础上再减除2800元。

（3）个人对取得一次性年终奖金的计税方法：

法律规定，当每个月的工资薪金超过3500元扣除数，则年终奖金直接除以12；如果每个月的工资薪金未超过3500元的扣除数，则

（年终奖金+当月薪金-3500元）/12，找适合的税率和速算扣除数。

【注】一年只能有一次这样的计算。

三、案例

（1）某公司经理当月取得工资薪金8200元。当月应纳个人所得税？

则：应纳税所得额=8200-3500=4700

应纳税额=4700×20%-555=385（元）

（2）肖某为中国公民，每月绩效工资1200元，12月又一次性领取年

终奖12400元。该月应缴纳个人所得税？

则：每月奖金平均额=（12400+1200-3500）/12

=841.67——适用税率3%

应纳税额=841.66×3%-0=25.25（元）

纳税筹划工资、薪金福利化筹划【例1】企业招收一批毕业生，工资4300元，再给800元租房补贴。则：应纳税额=（4300+800-3500）×10%－105=55（元）实际所得=4300+800－800－55=4245（元）筹划：如果单位统一租房，房租700元/人，工资发4400元。单位并未多支付。则：应纳税额=（4400-3500）×3%=27元实际所得=4400－27=4373（元）实际多得=4373－4245=128（元）2、企业在“五险一金”等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算，职工个人更实惠【例2】王某月工资5800元，缴纳300元社会保险费。则：应纳税额=（5800-300-3500）×10%-25=145

全年应纳税额=145×12=1740（元）筹划：如果单位按12%给职工存入住房公积金，则职工个人也从工资中存入相同的数额。则：住房公积金=5800×12%=696（元）应纳税额=（5800-300-696-696-3500）×3%=18.24（元）全年应纳税额=18.24×12=218.88（元）【注】：提供职工假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等

——不可一味增加职工现金收入。【例3】

某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资（2000元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳税人每月的工资差距可能很大。在2012年，该纳税人的每月工资情况如下：1月4000元，2-4月10000元，5-9月2000元，10-12月3000元。如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下：1月应纳税额＝（4000-3500）×3%＝15（元）2-4月每月应纳税额＝（10000－3500）×20%－555＝745（元）5-12月每月应纳税额＝0（元）该纳税人全年应纳税额＝15+745×3＝2250（元）

如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业绩和年收入总额估计其2012年的年收入，并在每月平均发放，这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定2012年该纳税人每月取得工资、薪金所得4400元，到年底再结清余额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但纳税人获得了更多的税后收入。具体计算如下：1-11月每月应纳税额＝（4400－3500）×3％＝27（元）12月的应纳税所得额＝（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600（元）12月应纳税额＝（4600－3500）×3％＝33（元）全年应纳税额＝27×11＋33＝330（元）与筹划前相比，节省税额1920元（＝2250－330）3、年终奖金支付方式和金额的选择筹划法律规定，可以进行12个月平均的计算年终奖金的方式。一年只能用一次。因此企业如果按季度、半年度等发放这类奖金则不合算。【注】累进的临界点问题值得关注。【例3】甲、乙二人的当月工资都高于扣除金额3500元。甲的年终奖金18000元，乙的年终奖金18100元。甲适用税率，18000/12=1500（元）。适合3%

甲应纳税额=18000×3%=540（元）甲净收入=18000-540=17460（元）乙适用税率计算：18100/12=1508.33。适合10%

乙应纳税额=18100×10%-105=1705（元）乙净收入=18100-1705=16395（元）

小结：表面看，乙比甲的年终奖金多发了100元，其结果乙比甲少得收入17460－16395=1065元。年终奖的筹划对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额(3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于)3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合并计算纳税,不再单独减除费用。先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如果一个员工的年终奖为１８０００元，其个人所得税的适用税率为３％，应纳个人所得税５４０元，税后收入为１７４６０元；当年终奖变为１８１２０元时，适用税率为１０％，应纳个人所得税１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），税后收入１６４１３元。也就是说，年终奖增加了１２０元，税后收入反而减少了１０４７元。【案例】某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为240000元，有以下三种发放方案：

方案一：每月平均发放工资20000元；

方案二：每月发放工资9000元，年终一次性发放年终奖金132000元。

方案三：每月发放工资12500元，每季度第一个月分别发放奖金12000元，其余部分作为一次性年终奖金。

（1）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优（2）找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。答案与解析：方案一：应纳税额=[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440（元）

方案二：应纳税额=[（9000-3500）×20％-555]×12+（132000×25％-1005）=38535（元）

方案三：应纳税额=[（12500-3500）×20％-555]×8+[（24500-3500）×25％-1005）]×4+42000×10%-105=9960+16980+4095=31035（元）

最优方案：每月基本工资15500元，年终奖54000元。

应纳税额＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元

对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。

第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额3500×12＝42000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；

第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；

第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；

第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即：

让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。优惠政策的有关规定（一）免纳个人所得税的项目

（1）省政府、国家部委和军以上单位以及外国组织颁发各种奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。

（

3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

（4）福利费、抚恤金、救济金。

（5）保险赔款。

（6）军人的转业费、复员费。

（7）按规定发放安家费、退休工资、离休工资、离休生活补