第一章企业会计制度设计总论

企业会计制度设计课堂要求按时上下课主动思考，积极参与团队工作努力配合，认真完成各自分工任务考核制度平时成绩总评：出席情况：迟到早退、缺课作业情况：个人作业、团队作业课堂互动：平时测验：最多3次前言一、会计制度的概念和发展1、什么是会计会计是以货币为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对单位发生的各项经济活动，进行归集、记录、记量、报告的一种经济管理活动。同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

会计工作繁琐、细致，涉及单位庞杂经济业务的细枝末节，更涉及有关各方经济利益的维护,如何保证：

1、会计信息准确、及时反映。

2、监督公司财产物资安全。

第一节会计制度与会计法规一、会计制度的概念和发展（一）会计制度的概念会计制度是指导和约束企业会计工作的规范。它是由国家财政部门或企事业单位制定和实施的，用以规范和管理会计工作的一系列规则、程序和方法。是会计人员在会计实践工作中应遵守的工作准绳，具有一定的强制性。根据会计制度的制定机关和作用不同，可分为：1、政府部门制定的统一会计制度2、单位内部会计制度。下一页返回第一节会计制度与会计法规（二）会计制度的主要内容

这里我们重点研究的是企事业单位内部的会计制度，其包括的主要内容，见图1-1。1.会计组织机构和会计人员2.会计科目体系：包括各会计科目的核算内容和使用说明3.会计凭证体系4.会计账簿体系上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规5.会计报表体系。

6.会计核算基本程序。包括会计凭证、会计账簿及会计报表在会计核算中的相互联系及会计工作的基本流程。如：记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序等。

7.各类业务核算及内部控制。包括按经济特点分类的各类业务的会计处理方法、程序和要求，以及内部控制规则。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规（三）会计制度的生产和发展1.我国会计制度的产生和发展

在我国，会计制度最早出现于西周时期的“天官冢宰系统”制度，它是我国古代会计工作开始规范化、制度化的象征。西汉时期，会计记录和统计记录开始分离，记录会计事项的称为“簿”，记录统计事项的称为“籍”，“簿”就是我国会计账簿的雏形。

上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规（三）会计制度的生产和发展1.我国会计制度的生产和发展

唐宋时期，由“流水账”（日记账）和“誊清账”（总账）组成的会计账簿体系已初步形成。宋朝的“四柱清册”是当时记账、算账的基本模式，它不仅沿用于元、明、清时代的官厅会计中，而且被推广应用于明清时代的民间会计中。明清时期，民间会计从单式记账法向复式记账法发展，山西富商设计了一套具有复式记账特征的“龙门账”，后来又出现了“四脚账”。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规

民族工商业和官僚资本主义企业，国民党政府机关都采用“复式借贷记账法”。中华人民共和国成立以后，由建立在“收付记账法”、“增减记账法”和“借贷记账法”三种复式记账法基础上的多种会计制度并存，转变为建立在单一的“借贷记账法”基础上的会计制度。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规2.我国的会计制度改革第一、实现会计核算管理模式的转换。第二、制定发布会计制度，建立会计制度体系。第三、改变了会计核算的基本平衡公式，由过去的“资金来源=资金占用”改为“资产=负债+所有者权益”。第四、改革了会计报表体系。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规3.西方现代会计制度的产生和发展(1)现代会计制度最早产生于美国

20世纪30年代之前，美国实行极端放任自由的私人经济体制，企业对会计事项的会计处理程序和方法完全由企业自行决定，政府不予干涉，企业会计行为极不规范，会计信息不具有可比性。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规20世纪30年代初，美国爆发了空前的经济危机，人们在深入探讨其发生的根本原因时，有人提出美国证劵交易市场崩盘的主要原因之一是企业提供了虚假的财务会计报告，导致投资者投资失误，而引发金融危机和经济危机。人们开始认识到规范企业会计行为的必要性，认为应该通过规范企业会计报告的编制程序和要求，以保证企业财务会计报告内容的真实性和可比性。第一节会计制度与会计法规

1938年，美国会计师协会（美国注册会计师协会）成立了“会计程序委员会”（后更名为“美国财务会计准则委员会”）和“会计原则委员会”，负责制定和颁布并向企业推荐公认的会计原则和会计处理方法，以指导和规范各类企业的会计行为。英国的《会计准则推荐书》德国的《体系化簿记的各种原则》日本的《企业会计准则》等。各国的实践证明：为了使会计工作真正发挥其职能，必须建立科学的、适合本国各类企业生产经济特点、管理要求的会计制度。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规二、我国的会计法规体系会计法规体系:

由国家权力机关或其他授权机构制定的，用于规范企业会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。它是我国会计从业人员必须遵守的会计行为规范和职业纪律，是评价会计工作质量的客观依据。

上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规二、我国的会计法规体系

目前，我国已经形成了以《会计法》为核心的比较完整的会计规范体系，主要包括会计法、会计行政法规、国家统一的会计规章制度、地方性会计法规及规范性文件。分别由国家和地方立法机关以及中央、地方各级政府和行政部门制定颁布，按照制定的主体和效力不同，由高到低可以分为四个层次。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规（一）《中华人民共和国会计法》《会计法》主要规定了会计工作的基本目的、会计法适用范围、会计管理权限、会计责任主体、会计人员行使职权的保障措施、会计工作的管理体制、会计核算的基本内容和要求、会计监督的原则、会计机构的设置和会计人员的配备及职责权限，并对法律责任作出了详细规定。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规（二）会计行政法规会计行政法规由国务院依据《会计法》制定并颁布，或由国务院有关部门拟定，经国务院批准发布，是用于调整经济生活中某些方面的会计关系的法律规范。包括：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。上一页下一页返回第一节会计制度与会计法规（三）国家统一的会计规章制度

国家统一的会计规章制度，是由财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门会计规章和规范性文件。1、会计部门规章：《会计从业资格管理办法》《企业会计准则---基本准则》2、会计规范性文件等上一页返回第一节会计制度与会计法规（四）地方性会计法规

地方性会计法规，是由各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定、发布的会计规范性文件，也是会计法规体系中的重要部分。地方性会计法规的制定要以不与宪法、会计法律、行政法规相抵触为原则。如：《吉林省会计从业资格管理实施办法》等。上一页返回第二节会计制度设计的意义和内容一、会计制度设计的意义会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际会计工作，根据会计法规的规定，

运用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理程序和方法、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作。

它是会计管理的重要组成部分。下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容一、会计制度设计的意义

(一)贯彻国家统一的会计法规和制度（企业符合国家）(二)优化会计机构，规范会计行为，提高会计工作效率(三)保证会计工作质量，提供真实有效的会计信息(四)完善内部会计控制，强化企业的经营管理下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容二、会计制度设计的内容会计制度设计是为会计工作制定规范和标准，应设计哪些内容主要取决于企业会计活动内容的复杂程度和会计管理要求的高低。通常，经营规模大、管理水平高的企业，会计工作内容就比较复杂，会计制度需要设计的内容就多，反之则较简单。由于各单位的具体情况不同，因此会计制度设计的内容也不尽相同。通常，需要设计的会计制度内容可以概括为以下三个大的方面，见图1-3。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容

(一)会计组织方面的制度设计要想有效地完成会计工作，会计组织是必不可少，会计组织方面的制度设计就是要明确会计机构和会计人员的责任，其主要内容包括：1．会计机构的设置及会计人员的配备及分工。设置会计机构时，要合理规定内部组织结构，明确职责范围、管理权限、划分工作岗位。为各个岗位配备具有相应专业技术资格的会计人员，并制定各工作岗位的职责权限。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容

(一)会计组织方面的制度设计

2．会计核算工作组织形式。企业采用集中核算形式还是分散核算形式，在某种核算形式下有哪些具体要求，会计部门与车间核算之间的关系如何，在设计企业会计制度时都应做出明确的规定。

3．会计档案管理和会计工作交接。要求对会计档案的保管、调阅和销毁以及会计工作如何交接做出明确规定，保证会计档案的完整性、安全性，会计交接的有序性、责任感。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容(二)会计核算方面的制度设计会计核算方面的制度设计主要是设计科学的会计核算制度和会计指标体系。会计核算是企业会计工作的基础和主要内容的，必须具备一定的条件才能展开，主要包括会计核算的载体、会计核算程序。具体地讲，会计核算方面应设计的制度内容主要包括：

1．会计科目及其使用说明。通过会计科目的设计制定适合本企业的会计指标体系。要求规定企业所需要的总分类科目和明细科目的名称、类别、编号、核算内容及使用方法。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容(二)会计核算方面的制度设计

2．会计凭证。要求对会计工作中所使用的会计凭证的种类、格式、填制要求、联次、用途、传递程序、保管方法等做出规定。

3．会计账簿。要求对会计工作所使用的会计账簿的种类、格式、记账规则、使用保管及各种账簿之间的勾稽关系作出规定，要建立严密完善的会计账簿体系。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容4．会计报表。要求明确规定对外会计报表和对内会计报表的种类、格式、内容、用途及编制方法和报送对象等，并将内部报表的有关指标与外送报表结合起来，形成完整的会计报表体系。5．会计核算程序。要求对企业采用何种会计核算程序以及由此决定所需要的会计凭证和会计账簿做出明确规定，保证企业的会计核算程序符合企业的经营规模和管理要求。上一页下一页返回第二节会计制度设计的意义和内容

(三)会计管理方面的制度设计

1．内部控制制度。要求对各类经济活动实施内部控制的目标、方法、程序等做出规定，确保各种经济活动的有序运行，从制度上堵塞业务处理过程中可能出现的各种漏洞，杜绝营私舞弊行为的发生。主要包括货币资金控制、实物资产控制、采购业务控制、销售业务控制、筹资活动控制、对外投资控制、成本费用控制等。

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(三)会计管理方面的制度设计2．责任会计制度，也称内部结算制度。这是指为了加强企业内部的经济核算，完善岗位责任制，调动各部门、各车间的工作积极性并考核其工作业绩而设计的会计制度。3．成本核算和成本管理制度。要求根据企业的具体情况，确定成本计算对象、成本计算期、费用归集和分配的程序，成本计算方法，以确保成本核算的准确性。上一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法一、会计制度设计的原则

会计制度设计质量的高低，直接影响着其在会计管理中发挥的效果。要设计科学、有效的会计制度，应遵守以下原则，见图1-4。二、会计制度设计的程序

会计制度设计是一项非常复杂的工作，科学合理的设计程序，既能确保会计制度设计的质量，又能提供工作效率。通常，会计制度的设计可以按以下程序进行：下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法(一)准备阶段1．确定会计制度的设计范围和内容企业在进行会计制度设计时，应先明确设计范围、内容和设计的目的。不同种类的会计制度设计具有不同的设计内容。通常，会计制度的设计有三种类型，包括全面性设计、局部性设计和修订性设计。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法(一)准备阶段2．拟定工作计划制定“会计制度设计工作日程表”，列示设计内容、时间安排等。全面设计要求列出所要设计的全部项目。局部设计则应列出设计所涉及的具体部分及这些部分所涉及的具体项目。修订性设计要列出修改的项目和修改的内容。在时间安排上，既要力求节约，又要兼顾周密。通常，一项全面性设计需要3-4个月；一项局部性设计也需要1-2个月。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法

(一)准备阶段3．配备设计人员

企业应根据设计的内容和工作量，配备一定数量的设计人员。通常企业会计制度设计可以采取自行设计方式，也可以采取委托设计方式。采用自行设计方式时，应配备各方面的人员，包括：本企业的高级会计师、会计师及其他部门的管理人员；从事会计教学和会计研究的会计专家；职业注册会计师等。参加设计的人员数量要根据设计内容来确定。委托设计是指委托会计师事务所、会计咨询公司或高等院校设计会计制度。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法

(二)调查研究阶段调查研究是设计会计制度的基础，只有在充分调查研究的基础上才能设计出高质量的会计制度。在撰写会计制度之前，应根据会计制度设计的范围和内容对企业有关经济管理活动进行充分地调查和分析。调查研究的内容一般包括以下几方面：上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法1．了解企业生产经营的实际情况2．了解企业现行会计制度的执行情况3．各类经济业务的会计处理程序和方法。包括：材料采购业务、存货业务、销售业务、投资业务、货币收支业务等会计处理程序和方法。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法4．向生产经营和管理部门的人员征求设计要求。了解广大干部职工对完善企业管理制度及财务会计制度的建议和意见。5．现行有关法律、法规和规章制度。包括国家关于会计工作的一切指导性规范和财经法规制度。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法

(三)编写阶段在编写阶段，要依据工作提纲，综合调查研究的结果，具体编写会计制度。编写工作的顺序可针对具体情况分别采取以下两种形式：

1．会计处理程序式。是按照会计事项的处理程序，从原始凭证的设计开始，到会计报表的设计为止，一般包括：(1)原始凭证设计；(2)会计科目设计和记账方法；(3)记账凭证设计；(4)会计账簿设计；(5)各种会计报表设计；(6)各种会计事项的处理办法设计；(7)会计核算程序设计；（8）编写会计制度说明。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法2．会计核算指标式。是以会计制度的目的为出发点，先确定会计制度所要提供的指标体系，产生的相应会计报表。然后确定提供这些指标所需要的各种记录、计算和汇集手段。包括：(1)制定各种会计指标；(2)会计科目设计；(3)会计账簿设计；(4)记账凭证和原始凭证设计；(5)各种会计事项的处理方法设计；(6)会计核算程序时间；（7）编写会计制度的说明。(四)试行和修订阶段上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法三、会计制度设计的方法

会计制度设计方法是指用一定的形式反映对会计制度的内容。通常使用的方法有：文字说明法、表格法和流程图法。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法（一）文字说明法用文字说明会计制度的有关内容，是会计制度设计中使用最多的方法。该方法在使用时可用文字单独说明，也可以用文字辅以图示说明。无论如何应用文字说明法，都要能恰当表达有关内容，做到定义严谨、行文规范、语句简洁、表达贴切，避免无关紧要的修饰或使用易于误解的句子。第三节会计制度设计的原则、

程序和方法（二）表格法

会计制度中的会计凭证、会计账簿和会计报表有不同的格式，可以用表格的形式加以表示，应用表格法应注意表格尺寸统一、画线标准。统一的会计凭证、账页和报表格式规格，有利于编制、装订及保管、阅读。上一页下一页返回第三节会计制度设计的原则、

程序和方法（三）流程图法流程图法是指在会计制度中用一定的图形反映各项业务的处理程序。由于用流程图反映的会计业务处理程序比较直观、清楚，要比单纯文字说明法更容易被会计人员所理解和掌握，有利于企业会计制度有效地贯彻执行，提