第四章(生产过程核算)

第四章制造企业主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算

生产过程核算的主要内容

生产过程核算的账户设置

材料耗用的核算

工资的核算

制造费用的核算

结转完工产品生产成本

第四节生产过程业务的核算

生产过程核算的主要内容工业企业要进行正常的生产经营活动，就需要产生各项耗费，这些耗费可通称为费用。费用按经济用途可分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。费用生产成本销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用期间费用1．相关概念费用：费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，因此，费用强调“期间”；企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，因此成本强调“对象”“成本”与“费用”之区别（是相互转化的。）□成本是对象化的费用

（如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系）□“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身

（如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营而发生的。与一定的期间联系。）

2、生产费用可计入产品成本的方式不同分类

1）按其与产品成本的关系分

如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，也称为制造费用。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，发生后，应先按费用类别综合归集，然后按照一定的标准在各产品之间进行分配，即间接费用分配计入。可以直接归集到该产品成本计算对象上去，如生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。直接（计入）费用

间接（计入）费用因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的归集、分配以及产品成本的计算等。企业生产的各种产品的生产费用核算内容包括材料费用、人工费用、制造费用及完工产品成本四部分。制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。生产过程核算的账户设置为了正确计算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间的费用，还应设置“库存商品”、“财务费用”和“管理费用”账户。生产过程核算的账户制造费用应付职工薪酬累计折旧库存商品销售费用财务费用生产成本“生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项生产费用。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。

借方生产成本贷方发生生产费用(料、工、费)月末分配转入的制造费用转出完工验收入库产品的实际生产成本余额：尚未完工在产品实际生产成本“制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。

说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。

借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用

期末分配转入“生产成本”企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括……。“管理费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借管理费用贷本期发生的各种管理费用

期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用记入管理费用的核算内容1、无形资产的研究与开发费用2、企业销售部门的经费（除非指明专设或独立销售机构，否则销售机构视同行政管理机构）3.、土地使用税、车船使用税、房产税、矿产资源补偿费4.、支付诉讼费5、无法查明原因的现金短缺6、与扩大销售有关的业务招待费（不进销售费用）7、库存商品的仓储费8、离退休人员的医药费（千万不要进福利费）9、印花税（注意，固定资产，投资有关的进入成本）10、无形资产摊销（如果用于车间生产，可记入制造费用）11、咨询费12、公司经费、排污费、绿化费、顾问费13、存货盘亏（非常损失除外和过失人赔偿除外）14、管理用资产折旧费

企业应付给职工工资总额。“应付职工薪酬”—核算企业应付给职工薪酬总额的计算与实际发放的账户。说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。借方应付职工薪酬贷方实际发放的职工薪酬月末计算结转分配的职工薪酬

余额：应付未付职工薪酬固定资产折旧—企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐减少的价值。“累计折旧”—核算企业固定资产损耗价值情况的账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用

借方累计折旧贷方折旧减少或注销计提折旧余额：累计折旧折旧（depreciation）强调的是固定资产因消耗而进行的成本分摊过程。通过这种分摊使得固定资产的成本得到补偿。折旧仅代表固定资产已耗用部分的原始成本，与固定资产的市场价值无关。

“库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。

借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本一、材料费用的核算在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”，然后定期交会计部门，作为编制材料发出记账凭证的依据。例8：假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表”如表所示。材料费用的核算有关材料耗用的核算具体步骤如下：根据上述“材料耗用汇总表”，将本月耗用的直接材料费用计入生产成本等费用中。编制会计分录如下：材料费用的核算以上分录除了应在“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“原材料”总分类账户中进行登记外，还应在“生产成本——Ａ产品”，“生产成本——Ｂ产品”的“直接材料”栏以及“原材料——甲材料”、“原材料——乙材料”、“原材料——丙材料”等明细分类账户中作相应的登记。材料费用的核算二、经济业务举例例4-21

资料：书P84-92，例21—例31要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。

(21)从仓库领用材料，投入生产等。(21)借：生产成本—甲产品143320—乙产品141200

制造费用15732

管理费用7084

贷：原材料—A材料175044—B材料86292—C材料46000二、人工费用核算1.工资的概念由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下：人工费用的核算2.分配工资费用原则分配职工工资及福利费用，要划清应直接计入产品成本、制造费用与不应直接计入产品成本、制造费用的工资及福利费用的界限。应按月编制“工资及福利费分配表”，据以计入相关账户。应付职工薪酬按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。凡属于生产车间直接从事产品生产的人员工资及计提的福利费企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的管理人员工资及提取的福利费厂部管理人员工资和提取的福利费营销人员的工资及提取的福利费“生产成本”账户“制造费用”账户“管理费用”账户“销售费用”账户(22)计算和分配本月份工资费用。(23)提现备发工资(24)以现金支付职工薪酬(22)借：生产成本—甲产品

25992—乙产品16416

制造费用4788

管理费用9804

贷：应付职工薪酬57000(23)借：库存现金57000

贷：银行存款57000(24)借：应付职工薪酬57000

贷：库存现金57000三、制造费用的核算1.制造费用核算内容制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。2.制造费用核算(P88)

(1)固定资产折旧费

(2)制造费用分配的核算(25)以银行存款支付生产车间办公费、水电费，支付行政管理部门办公费、水电费等。(26)以银行存款预付下半年财产保险费。(27)支付本月行政管理部门固定资产修理费500元。(25)借：制造费用1500

管理费用1000

贷：银行存款2500(26)借：管理费用3600

贷：银行存款3600(27)借：管理费用500

贷：银行存款500(28)预提应由本月负担的短期借款利息。(29)计算本月固定资产折旧，其中车间折旧42000元，行政管理部门折旧18000(29)借：制造费用42000

管理费用18000

贷：累计折旧60000(28)借：财务费用4000

贷：应付利息4000（30）月末，将本月制造费用64020元按照甲、乙产品生产工时分配，两种产品总工时为30000小时，其中甲产品工时为18000小时，乙产品工时为12000小时。通过分配转入生产成本。(30)借：生产成本—甲产品38412—乙产品25608

贷：制造费用64020制造费用总和（64020元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？制造费用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲产品应分配的制造费用=18000*2.134=38412乙产品应分配的制造费用=12000*2.134=25608借方制造费用贷方

(21)15732(30)64020(22)4788(25)1500(29)42000发生额合计：64020

发生额合计：64020

四、完工产品生产成本的计算与结转1.结转完工产品生产成本的含义

材料经过生产加工成为了可供销售的产成品，而处在生产过程尚未制造完成的产品，称为在产品。每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。完工产品生产成本的计算与结转2.完工产品生产成本的计算

计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。其计算公式如下：结转完工产品生产成本2.完工产品生产成本的计算

在计算月末在产品成本之前，必须首先确定月末在产品数量。在没有在产品动态记录的情况下，月末在产品数量可以通过实地盘点来确定。(31)借:库存商品—甲产品207724—乙产品183224

贷:生产成本—甲产品207724—乙产品183224

借方生产成本贷方(21)284520(22)42408(30)64020(31)390948发生额：390948发生额：390948借方生产成本—甲产品贷方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724发生额：207724发生额：207724借方生产成本—乙产品贷方(21)141200(22)16416(30)25608(31)183224发生额：183224发生额：1832243.产品生产交易的综合举例例：10日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30000元）基础会计6会计记录(上)—分录记录借:生产成本—A产品30000

贷:原材料—甲材料30000例：10日用现金支付本月工资400000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220000元，B产品工人工资100000元，生产车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资60000元。

涉及2个问题：工资支付工资费用分配

基础会计6会计记录(上)—分录记录①工资支付②工资费用分配基础会计6会计记录(上)—分录记录借：应付职工薪酬400000

贷：库存现金400000借：生产成本—A产品220000—B产品100000

制造费用20000

管理费用60000

贷：应付职工薪酬400000

例：14日用现金支付车间设备修理费600元。

例：

15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该