第三章 货币资金与应收款项

第三节应收票据P78

应收款项——企业在日常经营过程中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款和其他应收款等。第三节应收票据P78一、应收票据核算范围：因赊销商品或提供劳务而取得的商业汇票。最长期限6个月。

商业汇票{商业承兑汇票银行承兑汇票二、利息的计算（不讲）利息=本金×利率×期限

到期值=本金+利息=本金×（1+利率×期限）票面利息面值★到期日推算按月计算：到期月中与出票日同日（不分大小月）6月2日出票，期限3个月，则到期日为9月2日。按日计算：从出票日按实际经历天数算。6月2日出票，期限90天，则到期日为8月31日6月8日出票，期限120天，则到期日为10月6日例题（1）6月2日收到当日签发面值10万，利率8%，期限6个月的商业汇票。到期日为12月2日利息=100000×8%×6/12=4000元（2）期限90天，其他条件不变到期日为8月31日利息=100000×8%×90/360=2000元三、应收票据的核算

借应收票据贷取得时票据面值到期日收回票据贴现背书转让到期拒付持有商业汇票面值(一)日常核算（取得、到期）例3-10赊销商品20000元，收到无息票据1、赊销时（取得票据时）借:应收票据23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销）34002、到期收现时

借:银行存款

23400

贷：应收票据23400

3、如到期对方拒付

借:应收账款23400

贷：应收票据23400（二）贴现的核算P801、票据贴现的概念：企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。

2、贴现的有关计算（不带息票据）

到期值=面值贴现期=贴现日与到期日之间的时间贴现息=到期值×贴现率×贴现期贴现所得=到期值—贴息贴现损益=贴现所得—面值例3-11P80

例：甲公司6月1日收到乙公司当日签发的不带息商业汇票，面值30000元，期限3个月，8月1日甲公司急需资金，将此票据贴现，贴现率为10%。请计算贴现损益。到期值=面值=30000贴现期=贴现日与到期日之间的时间=3-2=1个月贴现息=到期值×贴现率×贴现期

=30000×10%×1/12=250贴现所得=到期值—贴息=30000-250=29750贴现损益=贴现所得—面值=-250＜0损失★无息票据贴现必有损失3、不带追索权贴现的账务处理

贴现时：借：银行存款29750

财务费用250

贷：应收票据300004、带追索权贴现的账务处理P80-81（1）贴现时：借：银行存款29750

财务费用250

贷：短期借款30000（2）票据到期对方付款借：短期借款30000

贷：应收票据30000★（3）票据到期对方拒付借：短期借款30000

贷：银行存款30000

借：应收账款30000

贷：应收票据30000★2、贴现的有关计算（带息票据）

到期值=面值+利息贴现期=贴现日与到期日之间的时间贴现息=到期值×贴现率×贴现期贴现所得=到期值—贴息贴现损益=贴现所得—面值★思考：如为带息票据，票面利率6%到期值=面值+利息=30000（1+6%×3/12）=30450贴现期=贴现日与到期日之间的时间=1个月贴现息=到期值×贴现率×贴现期=30450×10%×1/12=253.75元贴现所得=到期值—贴息=30450-253.75=30196.25元贴现损益=贴现所得—面值=196.25>0收益第四节应收账款P81一、核算范围——因赊销商品或提供劳务而产生的短期债权。二、确认（不要求）1、入账时间——产品已经发出、劳务已经提供、销售手续已经完备。2、入账价值——实际发生的交易价格。主要包括：发票价格、税金、代垫运杂费等。

三、核算借应收账款贷取得销售收入收回货款应收未收账款(一)日常核算P83例3-12本企业赊销商品一批，货款10000元，增值税率17%，另用支票垫付运费300元。（1）赊销时：

借：应收账款12000

贷：主营业务收入10000

应交税费---应交增值税（进）1700

银行存款300

（2）收到货款时：借：银行存款12000

贷：应收账款12000（二）现金折扣的核算销售折扣分为：商业折扣—因购买数量大而给买方的价格优惠。（成交时确定的、不需入账）现金折扣—为鼓励买方早日付款而给买方的价格优惠。（成交后根据付款时间确定的、必须入账）现金折扣的表示方法：2/10，1/20，N/30（二）现金折扣的核算对现金折扣有总价法与净价法两种会计核算方法。总价法——按未扣除现金折扣的总价格入账，现金折扣作为财务费用处理.（全额入账）

净价法——按扣减最优（如有多个折扣期）现金折扣后的金额入账。（净值入账）（二）现金折扣的核算例6—4P156

赊销商品10000元，现金折扣条件2/10,N/30，增值税率17%分析:总价法:销售收入10000元净价法：销售收入9800元（1）总价法赊销时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税（销）170010天内收款：

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款1170011-30天内收款：

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

增值税不作调整（2）净价法赊销时：

借：应收账款11500

贷：主营业务收入9800

应交税金—应交增值税（销）170010天内收款：借：银行存款11500

贷：应收账款1150011-30天收款：借：银行存款11700

贷：应收账款11200

财务费用500增值税不作调整★放弃现金折扣的成本

放弃现金折扣的成本

＝折扣百分比/（1-折扣百分比）×360/（信用期-折扣期）×100%现金折扣条件是2/10，n/30，应付账款10000元，如果第10天付款只需付10000×(1-2%)＝9800如果第30天付款需要付10000元。

相当于因为使用了这笔款(30-10)＝20(天)，需要支付10000－9800＝200(元)利息，借款本金是第10天付款的金额9800元，因此，这笔借款的年利率为：

(200/9800)×(360/20)×100%

=10000×1000×(1－2%)×36030－10×100%

=2%/（1－2%）×360/（30－10）×100%

=36.73%（三）坏账的核算P851、坏账的概念：无法收回的应收账款。坏账的确认：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（逾期3年）

坏账造成的损失称为坏账损失。

（三）坏账的核算P852、坏账损失的帐务处理：直接转销法和备抵法。直接转销法——发生坏账时确认损失并将损失计入当期损益——“资产减值损失”备抵法——按期依一定的方法估计坏账损失并计入该期损益——“资产减值损失”，同时建立“坏账准备”，当发生坏账时，冲减坏账准备。备抵法下借资产减值损失贷计提坏账准备冲回多提的坏账准备备抵法下借坏账准备贷1、发生坏账2、冲回多提的准备1、计提准备2、收回坏账已提未用的准备3、例题例3-18P87

甲企业按应收账款余额的3%计提坏账准备。第一年应收账款余额35万；第二年中冲销坏账（发生坏账）8000元，年末应收账款余款24万；第三年收回坏账6000元，冲销坏账4000元，年末应收账款余额19万。以前坏账准备余额为0应有数已有数需提数第一年10500010500第二年72002500=10500-80004700=7200-2500第三年57009200=7200+6000-4000-3500（1）坏账准备计算（2）账务处理第一年：借：资产减值损失10500

贷：坏帐准备10500第二年：借：坏账准备8000

贷：应收账款8000计提时：借：资产减值损失4700

贷：坏帐准备4700（2）账务处理第三年：收回坏帐时：借：应收账