第9章 全面预算

第九章

全面预算《管理会计》贾成海主编学习要点·掌握全面预算的定义及其构成·掌握全面预算的编制方法及流程·掌握编制预算的具体方法《管理会计》贾成海主编【引导案例】全面预算管理是实现企业目标的重要工具

过去DL公司在计划管理上存在严重的缺陷。每年初，公司领导都提出一个令人欢欣鼓舞的奋斗目标，并召开全公司大会，进行动员，声称要保证在新的一年实现利润××万。可到了年底利润目标往往兑现不了。这样年复一年，公司的财务状况不仅得不到好转，职工对领导的信任度也越来越低，工人的工作积极性也越来越小了。2009年开始，DL公司实行了全面的预算管理，以利润目标为中心，以销售为起点，对企业全部经济活动的各个方面编制了一整套以数据说明的详细的计划，即全面预算。对销售、生产、原材料供应、人工成本、制造费用、销售及管理费用、经营成果、财务状况等方面预先提出了目标要求。企业上下，目标明确并达成共识，在实施预算时，又加强对预算的控制，确保预算执行的严肃性。这样每年初提出的利润目标，都得到了很好的实现。公司领导深深体会到了预算对企业管理的意义：预算有利于计划的实施和控制；预算编制是协调和沟通的工具；预算提供了控制的依据；预算是合理配置经济资源的基础。请问：你认为什么是预算？它与计划有何不同？《管理会计》贾成海主编一、全面预算概述1、全面预算的意义

预算是指用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入与成本以及财务状况、盈利能力和现金流量的一整套财务计划。

全面预算是指在预测与决策基础上，按企业既定经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效具体组织，协调最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表表示其资源配置情况及有关企业总体计划的数量说明。《管理会计》贾成海主编全面预算的作用1．全面预算能明确各级各部门的奋斗目标2．全面预算能协调各级各部门的工作3．全面预算能控制各级各部门的经济活动4．全面预算能考核各级各部门的工作业绩需要指出的是，为使全面预算发挥上述作用，除了要编制一个高质量的全面预算外，还应制定合理的预算管理制度，包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况的分析方法、调查和奖惩办法等。《管理会计》贾成海主编2、全面预算的基本体系

全面预算是由根据企业战略目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括业务预算、专门决策预算与财务预算等一系列预算构成的基本体系：

业务预算：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、管理费用及销售费用预算。

《管理会计》贾成海主编

专门决策预算：资本支出预算、生产经营决策预算。财务预算：预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、现金预算表。

各项预算之间相互联系，关系比较复杂，可用图8．1来作一个简单的描述。《管理会计》贾成海主编《管理会计》贾成海主编

3、全面预算的编制程序

一般来说，全面预算的编制应采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方法，不断反复和修改，最后由企业有关机构综合平衡，并以书面形式传达，作为正式的预算下达到各级各部门予以执行。企业全面预算的编制程序可简述如下：1）下达目标2）编制上报3）审查平衡4）审议批准5）下达执行《管理会计》贾成海主编二、传统的全面预算体系及其编制1、销售预算——起点、关键预算的依据：企业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策

预算编制：预计销售收入=预计销售量*预计销售单价预计本期现金收入=本销本收+上销本收《管理会计》贾成海主编季度2预计销售量

1600预计单价

90预计销售收入

144000一季度销售现金收入

39600二季度销售现金收入

86400现金收入合计

126000销售预算（教材308页）9900*40%144000*60%《管理会计》贾成海主编

2、生产预算

预算依据：预计本期销售量、预计期末存货、预计期初存货。预算编制：预计本期生产量

=预计本期销售量+预计期末存货–期初存货

《管理会计》贾成海主编季度

2预计销售量1600加：预计期末存货

200预计需要量合计1800减：预计期初存货

160预计生产量1640生产预算（教材309页）2000*10%1600*10%《管理会计》贾成海主编3、直接材料采购预算

预算依据：预计生产量、预计材料期末存货、材料期初存货、预计材料单价、材料消耗定额。

预算编制：预计材料采购量=预计生产量*+材料消耗定额预计材料期末存货-

材料期初存货《管理会计》贾成海主编直接材料采购金额=材料采购量*预计材料单价

直接材料采购现金支出=本购本支+上购本支《管理会计》贾成海主编

直接材料采购预算（教材311页）1、2季度A材料采购量

=1640*3+5850*30%-4920*30%=4920+1755–1476=5199Kg2、2季度A材料采购金额

=5199*5=25995元3、2季度A材料采购现金支出

=25995*50%+19630*50%=22812.5元《管理会计》贾成海主编4、直接人工预算

预算依据：预计生产量、单位产品工时定额、直接人工工资率标准

预算编制：预计直接人工工资总额=预计生产量*工时定额*直接人工工资率标准《管理会计》贾成海主编直接人工预算（教材312页）1、直接人工工时

=1640*4=6560工时2、预计直接人工成本总额

=6560*5=32800元《管理会计》贾成海主编5、制造费用预算预算依据：完成预计生产量所需要各项制造费用的推测。预算方法：变动制造费用

=直接人工工时*变动制造费用分配率

《管理会计》贾成海主编6、产品成本预算预算依据：直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算预算编制：预算单位产品变动成本=单位产品直接材料成本预算数

+单位产品直接人工成本预算数

+单位产品制造费用预算数

《管理会计》贾成海主编7、销售及管理费用预算为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的费用预算。《管理会计》贾成海主编8、现金预算预算依据：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。预算内容：预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通《管理会计》贾成海主编9、预计利润表预算依据：销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。预算内容：预计销售收入、预计贡献边际、预计利润总额、预计净利润总额《管理会计》贾成海主编10、预计资产负债表预算依据：上述各项预算。预算内容：预计企业预算期期末财务状况。《管理会计》贾成海主编

三、编制预算的具体方法1、

固定预算与弹性预算

区别：编制预算的业务量基础不同。固定预算——针对预算期的某一水平的业务量进行预算编制。弹性预算——针对预算期的某一相关范围的业务量系列进行预算编制。

Y=a+bx

Y’=a+bx’《管理会计》贾成海主编

弹性预算所谓弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制的有伸缩性的预算。

编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。

弹性预算主要用于各种间接费用预算，有些企业也用于利润预算。《管理会计》贾成海主编1．弹性预算的特点与按特定业务量水平编制的固定预算相比，有两个显著特点。（1）弹性预算是按一系列业务量编制的，从而扩大了预算的使用范围。（2）可比性强。

2．弹性预算的编制编制弹性预算的基本步骤是：（1）选择业务量的计量单位。（2）确定适用的业务量范围。（3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

《管理会计》贾成海主编弹性预算的具体编制方法主要有多水平法和公式法两种

①多水平法（列表法）。采用多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。

【实例9．1】皖巢公司在某预算期内编制的制造费用弹性预算如表8．26所示。

《管理会计》贾成海主编《管理会计》贾成海主编②公式法。因为任何成本都可用公式“Y=a＋bX”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（X）的预算成本（Y）。

【实例9．2】皖巢公司在某预算期内编制的制造费用弹性预算如表8．27所示。

《管理会计》贾成海主编2、定期预算与滚动预算

区别：预算期间不同定期预算的预算期间与会计期间吻合。滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。《管理会计》贾成海主编

滚动预算滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。

《管理会计》贾成海主编滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（1）逐月滚动●逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。●如在2005年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月份末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充2006年1月份的预算；2月份末根据当月预算的执行情况，修订3月至2006年1月的预算，同时补充2006年2月份的预算；……；依次类推。●可见，逐月滚动编制的预算比较精确，但工作量太大。

《管理会计》贾成海主编《管理会计》贾成海主编（2）逐季滚动●逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。●如在2005年第1季度至第4季度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算，同时补充2006年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2006年第1季度的预算，同时补充2006年第2季度的预算；……；依次类推。●可见，逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。《管理会计》贾成海主编（3）混合滚动●混合滚动是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。●如对2005年1月份至3月份的头3个月逐月滚动编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季度预算的执行情况，编制4月份至第6月份的详细预算；并修订第3至第4季度的预算，同时补充2006年第1季度的预算；6月末根据当季预算的执行情况，编制7月份至9月份的详细预算，并修订第4季度至2006年第1季度的预算，同时补充2006年第2季度的预算；……；依次类推。《管理会计》贾成海主编《管理会计》贾成海主编

滚动预算的优缺点●与传统的定期预算相比，按滚动预算方法编制的预算具有以下优点：（1）透明度高。（2）及时性强。（3）连续性好。（4）完整性和稳定性突出。●采用滚动预算的方法编制预算的唯一缺点就是预算工作量较大。《管理会计》贾成海主编3、增量预算与零基预算

区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。

增量预算的预算依靠基础为上期水平。《管理会计》贾成海主编

零基预算

零基预算的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。《管理会计》贾成海主编

零基预算现已被西方国家广泛用作管理间接费用的一种新的有效方法，特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。零基预算的程序（1）要划分基层预算单位进行动员和讨论。（2）要确定各个费用项目是否应该存在，划分不可避免项目和可避免项目。（3）按项目的轻重缓急，划分不可延缓项目和可延缓项目。

《管理会计》贾成海主编【实例9．3】皖巢公司为了降低费用开支水平，现对业务招待费