第七章-标准成本控制系统

第七章标准成本控制系统

标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法学习目标掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本差异的账务处理。理解标准成本法的基本原理,着重理解成本差异的计算以及成本差异在成本控制中的意义。了解标准成本法的发展及优缺点。第一节标准成本概述

一、概念

二、内容

三、标准成本的设定

标准成本制度概念标准成本制度：也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。二、标准成本的涵义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。一、标准成本控制内容

标准成本制定成本差异计算分析成本差异账务处理成本计算系统分支成本控制系统分支标准成本的作用有利于加强成本控制有利于进行经营决策有利于健全成本计算基础有利于简化成本核算工作标准成本制度的运行程序制定单位产品的标准成本计算产品的标准成本计算产品的实际成本计算标准成本差异额分析成本差异提出成本控制报告归集分配计算实际产生的费用有利差异不利差异分析三步骤标准成本的种类◎理想标准成本◎正常标准成本◎现实标准成本

实际中广泛采用1、理想标准成本

理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。2、正常标准成本

正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。3、现实标准成本

现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。

三、标准成本的制定

标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

【例】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计2010年甲产品消耗的直接材料资料如表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表7—1甲产品消耗的直接材料资料

解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。

【例7－2】

产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计2010年甲产品消耗的直接人工资料如表7—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。表7—2甲产品消耗的直接人工资料解

第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

【例7－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计2010年甲产品消耗的制造费用资料如表7—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。表7—3甲产品消耗的制造费用资料解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

【例7－4】

产品制造费用标准成本单的编制

已知：例7—1，例7—2和例7—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业2010年甲产品的标准成本单。解依题意，编制的A企业2010年甲产品的标准成本单如表7—4所示。

表7—42010年甲产品标准成本单

第二节

成本差异的计算、分析和控制

成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析一、成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

二、成本差异分析的通用模式成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＋实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＋（实际数量－标准数量）×标准价格＝价格差异＋数量差异

（1）实际数量×实际价格（2）实际数量×标准价格（3）标准数量×标准价格（1）－（2）=价格差异：实际数量×（实际价格－标准价格）（2）－（3）=数量差异：标准价格×（实际数量－标准数量）三、直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例7－5】

材料差异综合计算公式【例7－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表7—4所示，2010年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解

A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。

前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；

后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。

可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。四、直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异直接人工差异综合计算公式【例7－6】直接人工成本差异的计算已知：同例7—5，2010年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和162000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。解第一工序实际人工价格＝1838160/19980＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/162000＝110（元/小时）

第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差异＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。

前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。五、变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异【例7－7】

变动制造费用成本差异

变动制造费用差异综合计算公式【例7－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知：同7—5，2010年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。解一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)效率差异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。

前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。六、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法【例7－8】

【例7－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同7—5，2010年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差异＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。

其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法固定制造费用差异综合计算公式【例7－8】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按例7—7的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000