管理会计课件补丁

标准成本制度

第一节概述一、标准成本系统（教材P224）

制订标准成本生产活动发生实际计算标汇总产品成本准成本实际成本计算标准成本差异额负责人采取向负责人提分析成本差异管理行动出控制报告发生原因二、标准成本的分类1、基本标准成本2、理想标准成本3、现实标准成本三、标准成本的主要用途1、作为成本控制的依据2、代替实际成本作为存货计价的依据3、作为经营决策的成本信息4、作为登记帐簿的计价标准四、标准成本差异成本差异=实际成本--标准成本实际成本大于标准成本，叫不利差异，亦称借差；实际成本小于标准成本，叫有利差异，亦称袋差。第二节标准成本的制定

标准成本=数量标准×价格标准一、直接材料的标准成本直接材料标准成本=单位产品的标准耗用量

×材料标准单价直接材料标准耗用量是用统计方法、工业工程法或其他科学方法确定的。它是现有技术条件下生产单位产品需要的材料，包括必不可少的消耗及难以避免的损失。直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本。是取得材料的完全成本。二、直接人工的标准成本直接人工标准成本=单位产品×小时工资工时标准率标准三、制造费用的标准成本1、变动性制造费用的标准成本（教材P227）2、固定性制造费用的标准成本

第三节标准成本的差异分析成本差异=实际成本—标准成本=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格=实际数量×实际价格--实际数量×标准价格+实际数量×标准价格—标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格--标准价格）+（实际数量—标准数量）×标准价格

=价格差异+数量差异

一、直接材料成本差异的计算材料价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）材料用量差异=（实际用量--标准用量）×标准价格直接材料成本差异=直接材料实际成本--直接材料标准成=材料价格差异+材料用量差异本二、直接人工成本差异的计算工资率差异=实际工时×（实际工资率—标准工资率）人工效率差异=（实际工时—标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=直接人工实际成本--直接人工标准成本=工资率差异+人工效率差异

三、变动制造费用成本差异的计算变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率—变动费用标准分配率）变动费用效率差异=（实际工时—标准工时）×

变动费用标准分配率变动制造费用成本差异=实际变动制造费用—标准变动制造费用=变动费用耗费差异+变动费用效率差异四、固定制造费用成本差异的计算（1）实际分配率×实际工时固定制造费用耗费（2）标准分配率×预算工时差异（1）-（2）固定固定制造费用能力制造（3）标准分配率×实际工时差异（2）-（3）费用固定制造费用效率总差（4）标准分配率×标准工时差异（3）-（4）异=（1）--（4）

第四节标准成本系统的账务处理一、标准成本系统的账务处理的特点1、原材料、生产成本、在产品、产成品帐户平时登记标准成本；2、设置各种成本差异帐户，分别记录各种成本差异；（差异帐户名称见教材P236）3、各会计期末对成本差异进行处理：（1）结转本期损益法在会计期末将所有差异转入本期损益帐户，或者先转入销货成本帐户后，再将销货成本总额（标准成本加上成本差异）转至本期损益帐户。这种方法比较简单，但是如果差异数额较大会歪曲本期经营成果。（2）调整销货成本与存货法在会计期末将成本差异按比例分配至销货成本和存货。二、账务处理举例1、有关资料单位产品标准成本：82元直接材料（100千克×0.3元/千克）30直接人工（8小时×4元/小时）32变动制造费用（8小时×1.5元/小时）12固定制造费用（8小时×1元/小时）82、费用预算生产能力4000小时；变动制造费用6000元固定制造费用4000元；变动销售费用2元/件固定销售费用24000元；行政管理费用3000元3、生产及销售情况本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于材料一次投入，在产品存货中含材料成本1500元，其他成本项目采用约当产量法，在产品约当完工产品的系数为0.5，50件在产品的其他成本项目共1300元（50件×0.5×（32+12+8））。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元，本月完工入库430件，销售440件，月末产成品存货20件。销售单价150元/件。4、业务：（1）本月购入第一批材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。标准成本：30000×0.3=9000实际成本：30000×0.27=8100价差=--900借：原材料9000贷：材料价格差异900应付账款8100（2）本月购入第二批材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。借：原材料6000材料价格差异400贷：应付账款6400（3）本月投产450件，领用材料45500千克。应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500实际领料标准成本：45500×0.30=13650材料量差（45500--450×100）×0.30=150

借：生产成本13500材料数量差异150贷：原材料13650（4）本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10元。本月完工的约当产量：50×0.5+450--70×0.5=440件标准成本：440×8

×4=14080（元）

人工效率差异（3500--440×8）×4=--80元人工工资率差异3500×（4.10—4）=350元借：生产成本14080直接人工工资率差异350贷：直接人工效率差异80应付工资14350（5）本月实际发生变动制造费用5600元，则实际分配率为5600÷3500=1.6元/小时。标准成本：440×8×1.5=5280（元）变动制造费用效率差异（3500-440×8）×1.5=--30（元）变动制造费用耗费差异：3500×（1.6-1.5)=350借：生产成本5280变动制造费用耗费差异350贷：变动制造费用效率差异30相关帐户5600（6）本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元（3675÷3500）标准成本：440×8×1=3520（元）固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325（元）生产能力利用差异（4000-3500）×1=500（元）固定制造费用效率差异：（3500-440×8）×1=-20借：生产成本3520生产能力利用差异500贷：固定制造费用耗费差异325固定制造费用效率差异20相关帐户3675（7）本月完工产品入库430件。完工产品标准成本：430×82=35260借：产成品35260贷：生产成本35260上述分录过账后，在产品帐户余额为3920元，其中材料标准成本70×30=2100元，直接人工1120元（70×32×0。5），变动制造成本420元

70×12×0.5=420，固定制造费用70×8×0.5=280（8）产品销售440件，单位价格150元，计66000元。借：应收帐款66000贷：产品销售收入66000结转已销产品标准成本440×82=36080借：产品销售成本36080贷：产成品36080上述分录过账后，产成品帐户期末余额为1640元，即2460+35260-36080，它反映20件期末存货的标准成本20×82。（9）结转成本差异借：产品销售成本395材料价格差异500直接人工效率差异80变动制造费用效率差异30固定制造费用耗费差异325固定制造费用效率差异20贷：材料数量差异150直接人工工资率差异350变动制造费用耗费差异350固定制造费用生产能力差异500第一章总论第一节管理会计的形成和发展第二节管理会计与财务会计的区别第三节管理会计的概念、对象及内容体系

古代会计和近代会计以复式记帐的出现为

二、管理会计与财务会计的联系1、数据来源的同一性。财务会计是一个信息生成系统，管理会计是一个信息利用分析系统，需借助于财务会计的资料。2、计划，控制职能的相通性；3、会计报表的合流趋势；4、会计机构的统一性。

股东大会董事会总经理

销售副工程副财务副人事副制造副

总经理总经理总经理总经理总经理财务总会内部审主任计师计师

总会计师

专门决策日常计划财务税务电子数

分析研究与控制会计会计会计据处理成本预算及

应应财总编工会计完成情收付产账制薪况分析账账会会凭会款款计计证计存货固定资产

第三节管理会计的概念、对象和内容体系

一、管理会计的定义1、为了协助管理当局拟定能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策，在处理本企业历史和计划的经济资料时所运用的被认为是适当的技术和概念。2、除了外部审计以外的所有会计分支（包括簿记系统、资金筹措、编制财务计划、财务会计和成本会计等）均属于管理会计的范畴。3、管理会计是会计信息系统的一部分。

二、管理会计的对象－－现金流量

原因：1、采用现金流量有利于科学地考虑时间价值因素；2、采用现金流量才能使投资决策更符合客观实际情况。

（1）利润的计算没有一个统一的标准，受存货估价、费用摊销和折旧计提的不同方法的影响，因此净利的计算比现金流量有更大的主观随意性。（2）利润反映的是某一会计期间“应计”的现金流量，而不是实际的现金流量。

三、管理会计的研究内容

成本管理会计；决策与计划会计；执行会计：1、全面预算；2、成本控制；3、责任会计。

第二篇决策会计系统

第一章决策概述第二章成本习性分析第三章本－量－利分析第四章变动成本法第五章短期经营决策第六章长期资本投资决策第七章存货管理

第一章决策概述

一、决策的意义二、决策的分类（一）、按决策影响期时间长短划分

1、短期决策2、长期决策（二）、根据决策条件划分1、确定型决策2、风险型决策3、不确定型决策（三）根据决策项目间的关系划分1、独立方案决策2、互斥方案决策3、优化组合方案决策（四）、根据投资对象划分1、项目投资2、金融资产投资（五）、其他分类

三、决策的一般程序

明确目标

拟定各种备选方案

对备选方案对比优选

制定决策与决策实施

方案执行的检查与分析

确定评选标准

修订目标

收集加工分析资料

考虑非计量因素

反馈第二章成本习性分析一、成本性态的定义指成本总额中的一部分与特定业务量之间在数量方面的依存关系。

成本总额：全部生产成本和非生产成本。

特定业务量：指与该项成本总额有直接关系的企业投入或完成工作量的统称。用x表示，可以是实物量、价值量、时间量、百分比、比率等。

成本按习性范分为固定成本变动成本二、固定成本y=aayx固定成本总额xy00

单位固定成本＝a/x三、变动成本y=bx∝tg∝=by0x

变动成本总额y’x

单位变动成本b

四、混合成本（一）混合成本的种类1、半变动成本（标准式混合成本）

y=a+bx2、阶梯式混合成本|-a1(0≤x≤x1)y=--|-a2(x1≤x≤x2)|-a3(x2≤x≤x3)…3、低坡式混合成本4、曲线式混合成本建立曲线方程模型表达：多项式、对数方程、指数方程等。

（二）混合成本的分解为了简化问题，我们可以把混合成本看成y=a+bx

。1、高低点法定义；原理；步骤；例题。2、散布图法步骤。两种方法的优缺点及适应条件。

3、回归直线法原理：假设存在一条直线y=a+bx最能代表历史各期成本的平均水平，则这条直线与各实际成本点的误差应比其他直线都小。这条直线最能代表X与Y之间的关系，称为离散各点的回归直线。

a和b由离散各点的值来决定。设现有n期历史成本资料作为观察数，分别为Xi

和Yi，则各观察数与回归直线的误差为：di

=yi

–y

＝yi

–(a+bxi

)

n个观察值引起的总误差为：∑di

=d1+d2+d3+…+dn

由于di

有正有负，简单相加可能相互抵销，使∑di不能代表真实的误差。由于绝对值之和最小，其平方和也一定最小，所以用下式表示总误差：

Q=∑di2=d12+d22+d32+…+dn2

=∑(yi

–y)2=∑(yi–a--bxi

)2

根据极值原理，要Q达到最小，它的偏微分应等于零，即：（1）、Q对a的偏导〔∑(yi–a--bxi

)2〕=02∑(yi–a--bxi

)×(yi–a--bxi

)=0-2∑(yi–a--bxi

)=0

∑yi–na--b∑xi

=0（2）、Q对b的偏导〔∑(yi–a--bxi

)2〕=02∑(yi–a--bxi

).(yi–a--bxi

)=0

-2∑(yi–a--bxi

).xi

=0

∑xiyi

-a∑xi

-b∑xi2=01、2联立组成以a和b为未知数的标准二

元一次方程组：

na＋b∑xi

=∑yi

｛a∑xi

＋b∑xi2=∑xiyi

4、账户分析法（会计分析法）根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，划入固定成本。不宜划分的，可通过一定比例将它们分解为变动和固定两部分。该法虽然粗糙一些，但简便易行。5、合同确认法根据企业与供应单位所定立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本。

6、技术测定法（工程法）根据生产过程中各种材料和人工成本耗费量的技术测定来划分固定和变动成本的方法。其基本点是把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。这种方法测定结果比较准确，但工作量大，适用于没有历史数据可供参考的企业或企业已建立了标准成本制度（或已制定了定额成本）有现成的消耗定额作依据。

第三章成本－数量－利润分析

Cost-Volume-ProfitAnalysis

一、本量利分析的概念

利润＝销售收入－销售成本－期间费用＝销售收入－单位变动成本×销量－固定成本=(销售单价－单位变动成本）×销量－固定成本

P=SP×V－VC×V－FC

本量利分析方法的前提：1、成本按性态分类的假设假设企业的全部成本都可以准确

地划分为固定成本和变动成本。2、单一成本动因假设假设产量是影响成本水平高低的唯一因素。3、相关范围和线性相关的假设4、产销平衡的假设5、产品品种结构不变的假设6、变动成本法的假设

五个不变一个划分

二、贡献毛益的概念1、贡献毛益（contributionmargin)的定义:CM=销售收入－变动成本＝sp×v－vc×v

单位cm＝CM/V=sp－vc2、贡献边际的意义企业在一定时期内发生的成本，都只能用销售收入予以补偿，如果销售收入不足以补偿这些成本，企业就会亏损。而不管企业是否营运，固定成本总会发生，补偿并不容易。贡献毛益以成本的补偿来衡量企业盈利水平的高低，在本量利分析中是一个十分重要的概念。3、贡献毛益率的计算贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价×100％＝贡献毛益/销售收入×100％＝CM/(SP×V)=(SP×V－VC×V)/(SP×V)=1－VC/SP=1－变动成本率

所以：P=SP×V－VC×V－FC＝CM－FC三、盈亏平衡分析（保本分析）

P＝0时即SP×V=总成本＝VC×V+FCSP×V－VC×V＝FC

CM＝FC

保本销售量＝V0＝X0

＝固定成本/单位贡献边际＝a/(p-b)

保本销售额＝保本销售量X0×p＝固定成本/贡献边际率

四、安全边际与安全边际率安全边际量＝实际或预计销量－盈亏临界点销量安全边际额＝实际或预计销售额－盈亏临界点销售额安全边际率＝安全边际量/实际或预计销量×100％＝安全边际额/实际或预计销售额×100％安全边际、安全边际率越高，表明企业的安全程度越高；反之，企业的安全程度越低。

五、实现目标利润模型

教材

P113

六、盈亏临界图教材P114

七、多品种本量利分析多数企业都同时3、损益确定程序不同变动成本法计算损益的步骤：营业收入—变动成本=贡献边际贡献边际—固定成本=税前利润（变动成本=变动成本法的本期销货成本+变动销售费用+变动管理、财务费用）（固定成本=固定制造费用+固定销售费用+固定管理、财务费用）完全成本法计算损益的步骤：营业收入—营业成本=营业毛利营业毛利--营业费用=税前利润（营业成本=完全成本法下的销货成本营业费用=销售费用+管理费用+财务费用）四、用两种成本法编制损益表例：某企业只经营丙产品，第一年生产2000件、销售1500件，第二年生产2500件、销售2800件，第三年生产2800件，销售3000件，该产品单价10元，单位产品直接材料1.5元，直接人工2.5元，变动制造费用0.8元，变动销售和管理费用0.5元，全年固定制造费用2500元，固定销售及管理费用1500元。存货计价采用先进先出法。按完全成本法编制某企业年度利润表单位：元摘要第一年第二年第三年营业收入150002800030000营业成本：期初存货成本030251160本期生产成本121001450015940期末存货成本302511600合计90751636517100营业毛利59251163512900营业费用：销售及管理费用225029003000税前利润367587359900三年利润合计22310按变动成本法编制：某企业年度利润表单位：元摘要第一年第二年第三年营业收入150002800030000产品成本：期初存货02400960销售成本72001344014400期末存货24009600变动销售及管理费用75014001500贡献边际70501316014100固定成本固定制造费用250025002500固定销售及管理费150015001500税前利润3050916010100三年利润合计22310一、产品生产品种的决策1、新产品开发的决策、应该生产或增产哪种产品的决策（例）某公司原来生产甲产品，现准备利用现有生产能力开发新产品A和B。若开发A，甲需减产三分之一，如开发B，甲需减产五分之二。

产品名称甲（实际数）A（预计数）B（预计数）生产量6000件2000件2500件销售单价60元80元73元单位变动成本40元56元51元固定成本总额40000元要求：根据上述资料为公司作出开发那种新产品的决策。2、亏损产品应否停产的决策、转产的决策按管理会计的观点，如果产品的贡献边际<=0而形成的亏损，应该坚决停产；如果产品的贡献边际>0，亏损是由于贡献边际不足以弥补产品所应承担的固定成本造成的，就不应轻易停产，否则会失去这种产品所提供的贡献边际，使企业利润减少。如果停止亏损产品的生产，利用腾出的生产能力开发贡献边际高于原产品的项目，则应进行转产决策。3、半成品、联产品、副产品是否深加工的决策（见教材P142）（例）南京炼油厂从原油中提炼出来的煤油，可直接出售，也可进一步裂化形成汽油和柴油后再出售。裂化加工的收得率是：汽油86%，柴油6%，损失8%。裂化加工费为每加仑1.10元。售价为：汽油3.80元，柴油1.90元，煤油2.20元。目前该厂有煤油50，000加仑。问是否深加工？4、零部件是自制还是外购的决策（1）零部件需要量已确定，可以分别算出两个方案的成本再比较。（见教材P143）（2）零部件需要量尚未确定，一般采用成本无差别点法进行决策。设外购单价为P，专属固定成本为a1自制的单位变动成本为b，专属固定成本为a2，由于企业是采用的剩余生产能力进行生产，所以不须考虑固定成本。则外购成本y=px+a1

自制成本y=bx+a2其中：p>ba1<a2当零部件需要量小于成本无差别点时，应选择固定成本较低的方案，当零部件需要量大于成本无差别点时，应选择固定成本较高的方案。ya2xx0二、产品生产方式决策1、设备更新、租赁决策是属于长期决策2、不同加工设备的选择，一般采用成本无差别点法，找成本分界点进行决策。（例）企业生产的A产品，可用普通机床、半自动机床或全自动机床进行加工。

设备类型普通机床半自动机床全自动机床固定成本100000140000200000单位变动成本1285三、产品生产数量决策（见教材P146）（一）资源限制条件下的产量决策（产品最优组合的确定）由于这类问题一般不改变现有的生产能力，所以固定成本是无关成本，Tcm最大的产品组合其利润也必然最大。（例）某企业生产能力为100000机器小时，可生产A、B、C三种产品：产品单价单位变动成本机器小时最大需求

A

100元60元10小时10000件

B8050510000C6040210000在约束条件只有一种，其他资源是充分的，或是可随