所得税疑难问题的处理(20130719)神老师最终

所得税疑难问题的税务处理山东财经大学神方立2/1/20231营改增效应分析2/1/20232

营改增的原因——两税并行，重复征税严重1、2/1/20233

营改增的原因——次贷危机影响1、2/1/202344个子目陆路运输水路运输航空运输管道运输6个子目研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务2、营改增试点行业、地区及时间安排使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动2/1/202352、营改增试点行业、地区及时间安排2/1/202362、营改增试点行业、地区及时间安排2/1/202372、营改增试点行业、地区及时间安排2/1/202382/1/202392/1/2023102/1/2023112/1/2023122/1/2023132/1/2023142/1/2023152/1/202316企业所得税存在的主要问题及处理2/1/202317收入类项目的税务处理与纳税调整2/1/2023181、收入时间确定方面的问题销售结算方式增值税暂行条例实施细则企业所得税国税函[2008]875号销售货物收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，开票当天。同时满足4个条件1.商品所有权转移2.未实施有效控制3.收入能可靠计量4.成本能可靠核算直接收款方式收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付方式办妥托收手续时赊销.分期收款合同约定；否则发货当天分期收款：合同约定预收货款方式发货的当天；工期超过12个月的，收款或合同约定发出商品时委托代销方式收到代销清单或货款当天未收到的，发货满180天支付手续费方式委托代销的，收到代销清单时2/1/202319收入的确认不是企业开具发票时，而是依照税法规定注意：合同约定，货物发出，收款，开具发票2/1/202320

2、一次性取得跨期租金收入的税务处理

［案例］某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得税？

国税函［2010］79号：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

【问题】跨期后收取租金的，会计与税法分别如何处理？

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3、会员费、席位费和资格保证金征税问题

【问题】对俱乐部，交易所或类似的会员制经济，文化，体育组织（以下简称会员组织），在会员入会时收取的会员费，席位费，资格保证金和其他类似费用如何征收营业税和企业所得税？

对俱乐部，交易所或类似的会员制经济，文化，体育组织（以下简称会员组织），在会员入会时收取的会员费，席位费，资格保证金和其他类似费用，应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费，席位费，资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些费用款项凭据的当天。会员组织的上述费用，如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。（国税发［1995］076号）

2/1/202322营业税条例第十二条：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

细则第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2/1/202323

企业所得税的处理申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（国税函〔2008〕875号）2/1/202324条例：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

新细则：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。(国家税务总局公告2011年第40号)

4、企业销售购物卡销售额及销售收入的确认问题2/1/202325

财税[2008]151号：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

5、企业取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收的税务处理2/1/202326

国家税务总局公告2012年第15号：企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

财税[2011]70号：

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：2/1/202327

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

《财政部国家税务总局关于宣传文化所得税优惠政策的通知》（财税[2007]24号）：对宣传文化企事业单位按照《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税［2006］153号）有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不计入其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的引进和开发以及发行网点和信息系统建设。2/1/202328二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2/1/202329

6、企业政策性搬迁所得税的处理国家税务总局公告2012年第40号：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业应就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。与非政策性搬迁的主要区别一、企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算；二、给予最长五年的搬迁期限；

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。三、企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。注意：企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。2/1/202330政策性搬迁的范围企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

（一）国防和外交的需要；

（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

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7、超过三年的应付账款是否应调增所得额征所得税？中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）（八）税收上应确认的其他收入的审核：2.审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。2/1/202332

8、股权转让所得确认和计算问题

【问题】2009年初A居民企业以实物资产600万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2010年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入800万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务缴纳的企业所得税应该是多少？

国税函〔2010〕79号：

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2/1/202333

9、投资企业撤回或减少投资的税务处理

总局公告2011年第34号：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。2/1/202334

10、股权无偿划拨与受让的税务处理问题

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。同时，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十一条规定，接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

无偿划转的税务处理2/1/202335扣除类项目的税务处理与纳税调整2/1/202336

1、工资薪金税前扣除范围、原则、证据及跨年支付的问题税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。1.职工的确定2.工资薪金与职工薪酬不同3.工资总额不包括工资附加费、“五险一金”和住房补贴4.已提取未实际发放工资5.无偿向职工提供住房税前扣除凭证：工资表和相应的付款单据。备查资料：企业与职工签订的劳动合同社保机构盖章的社保名单清册工资分配方案工资结算单(发放表)考勤表个人所得税扣缴情况2/1/202337国税总局公告2012年15号：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。问题：劳动合同与社保费

2、关于季节工、临时工、返聘离退休人员等费用扣除问题退休人员再任职应符合的条件：国税函[2006]526号：合同总局公告2011年第27号：社保费问题2/1/202338会计核算：“应付职工薪酬-职工福利”税法：实际发生的允许按实发工资总额14%扣除职工食堂经费补贴或统一供应午餐支出的税务处理财企[2009]242号：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等应通过企业职工福利费列支。

3、福利费的列支范围及税务处理问题

提而不用、超限额或超范围列支的应调整2/1/202339交通补贴、住房补贴、通讯补贴的所得税处理企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。财企[2009]242号企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。2/1/202340

各类补贴涉及的个人所得税问题职工薪酬可能涉及的补贴包括：——交通补贴——通信补贴——住房补贴——误餐补助——婚丧补贴——取暖补贴以上补贴如何缴纳个人所得税？取暖补贴暂不征收个人所得税，机关事业单位按标准执行。企业结合单位情况参照标准执行。

财税字〔1995〕82号：对个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征税。2/1/202341

问题：公司发放给员工的生育、结婚、丧事等的红包、补贴是否免缴个人所得税？回复：根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，只要是与个人任职受雇有关的所得,都应并入“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。但因某些特定事件或原因而给纳税人本人或家庭的正常生活造成一定困难，任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助免纳个人所得税。国家税务总局2007/04/032/1/202342财税[2012]40号：对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

工伤职工取得的工伤保险待遇个人所得税问题2/1/202343会计：“应付职工薪酬-社会保险费”、“应付职工薪酬-住房公积金”

税法：保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费，准予扣除。

5、五险一金的税务处理及纳税调整1.超标准支付不得扣2.补充险允许扣(5%)3.商业保险不得扣除

2/1/2023442/1/2023452/1/202346

业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。注意：

1、关键词：业务、60%、5‰2、招待费的范围：餐费及其他

3、赠送的礼品是业务宣传费还是招待费？

4、企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。

5、企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。

6、扣除凭据：发票、收据、销售账单、会计账目、其他证据

6、业务招待费的税前扣除问题企业发生的业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，如招待饭费、招待用烟酒茶等。

外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。2/1/202347企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费、会议费支出，允许在税前扣除。

企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。（讨论稿）

7、差旅费、会议费支出的税前扣除2/1/202348差旅费的个人所得税处理

《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

……4.差旅费津贴、误餐补助。因此，对个人在规定标准内取得的差旅费津贴和误餐补助不征收个人所得税。

2/1/202349

《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）会议费开支范围：包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。问题：会议餐费的税务处理2/1/202350不合规票据列支成本费用（储值卡）相关规定：成本费用列支应当有真实、合法的凭证。无抬头发票抬头为个人的发票（个人电话费）抬头填写不完整发票与业务不相符的发票（古玩字画）时间过期发票；无印章、无复写发票等检查方法：检查凭证后附支付凭单、发票

《中华人民共和国发票管理办法》

第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2/1/202351会计核算：销售费用——广告费（业务宣传费）税法规定：限额扣除，超额结转扣除基数：当年销售（营业）收入，比例15%

广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属于广告费。

业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。

8、广告费及业务宣传费的税前扣除问题【注意】关联企业广告费的分摊扣除问题财税[2012]48号对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

2/1/202352

企业促销展业赠送礼品的个税处理财税【2011】50号：

企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。2/1/202353企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

2/1/202354金融机构非金融机构自然人银行非银行金融机构关联企业非关联企业非金融机构

9、借款利息的税前扣除问题金融企业：中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。金融企业同期同类贷款利率确定问题

企业集团内部借款的税务处理问题将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题2/1/202355

国税发[2002]13号：企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

10、房地产企业统借统还业务的税收处理问题2/1/202356一、营业税国税发[2002]13号:企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

二、土地增值税

《土地增值税暂行条例实施细则》规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的百分之十以内计算扣除。2/1/202357

三、企业所得税国税发〔2009〕31号：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

四、是否属于关联方借款国税函[2002]837号:集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。2/1/202358

11、佣金和手续费支出的税务处理

手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。（销售费用）财税[2009]29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：⑴保险企业：财产保险15%；人身保险企业10%⑵其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（合同、计算分配表、支付凭证、合法凭证等）2/1/202359

2011年第34号公告：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

12、材料等费用暂估入账及其调整的税务处理

【问题】我公司2012年底购进一批材料，当时未取得发票，实行估价入账。2013年取得发票后，差额部分怎样进行纳税调整？2/1/202360国税函〔2010〕79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

13、固定资产暂估入账及其调整的税务处理

【案例】某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2012年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。

【问题】在2013年5月31日之前未取得发票的工程支出能否在税前扣除？2/1/202361

14、以前年度应计未计费用的处理国税总局公告2012年15号：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

【问题】以前年度有一笔费用支出未在企业所得税前扣除，现在还能否作税前扣除？2/1/202362资产类项目的税务处理与纳税调整2/1/202363根据《企业会计准则—固定资产》的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用。根据企业所得税法第六十八条规定，企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

1、房屋、建筑物的装修、装潢支出税前扣除问题2/1/202364总局公告2011年第34号：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

【问题】从国家税务总局公告2011年第34号涉及的内容来看，对房屋建筑物进行改扩建，仅是列举了推倒重置和提升功能、增加面积两种情形。

【注意】企业购买名人字画、石头、盆景名木不得所得税前扣除。2/1/202365

国税总局公告2012年15号：根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

【注意】税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。

【注意】门禁系统应属于电子设备。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定，可按电子设备计提折旧，最低折旧年限为3年。

2/1/202366

【问题】财税[1997]77号规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。新法实施后评估增值时是否应调整计税基础？

2.资产评估增值的税务处理

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。第七十五条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。2/1/202367国家税务总局公告2011年第25号：下列资产损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：⑴企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；⑵企业各项存货发生的正常损耗；⑶企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；⑷企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑸企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述应以清单申报方式申报扣除的资产损失外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、资产损失的清单申报与专项申报扣除问题【问题】下列资产损失采取清单申报还是专项申报扣除？

1、股票损失

2、股权投资损失

3、低价售车损失2/1/202368

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（第四条）企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（第五条）

【问题】如企业发生损失的当年未能申报扣除，以后年度是否还能够申报扣除吗？

4、资产损失的税务扣除时间问题2/1/202369企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（第六条）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

5.以前年度资产损失的扣除问题2/1/202370企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（第二十三条）企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（第二十四条）

6.逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题2/1/202371享受税收优惠政策应注意的问题2/1/202372国税发[2008]116号第四条:企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1、三新研发费加计扣除问题

2/1/202373研发费加计扣除范围与财务列支范围比较国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通通知（国税发〔2008〕116号）《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2/1/202374（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，2/1/202375（七）勘探开发技术的现场试验费。（五）设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。第五条对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。第六条对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。2/1/202376研发费用的税前扣除：国税发〔2008〕116号

1.研究开发项目：属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目。

2.对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。（归集范围）

3.真实申报研究开发费用，资料齐全

4.向主管税局提供政府科技部门对研发项目的鉴定意见书。

5.及时备案2/1/202377

《实施条例》第一百条规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

2、专用设备抵免企业所得税政策问题2/1/202378专用设备投资抵免应把握好以下几点：

1、企业应在申报前（时）向税务机关提出书面备案申请并报送相关资料。

2、对照目录具体项目说明所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料；

3、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票复印件；

4、购置专用设备资金来源说明

5、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；

6、企业原有生产工艺流程及专用设备投入使用后的实际效果。2/1/202379一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策：实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，最高不得超过每人每年3.5万元。二、企业所得税政策：单位安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。财税[2007]92号

3、安置残疾职工税收优惠政策2/1/202380享受税收优惠政策单位的条件

财税[2007]92号

安置残疾人就业的单位，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：

(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

(二)月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含25%)，并且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人)的单位，可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。2/1/202381享受税收优惠政策单位的条件

财税[2007]92号

(三)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

(四)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

(五)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。2/1/202382个人所得税纳税中的几个问题2/1/202383

1、在总公司任职被派到分公司工作的员工个税缴纳问题

问题：在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金，如A员工在总公司任职，总公司发工资，后总公司派A员工到分公司工作，跟分公司不再签订合同，此时，总公司和分公司都各自发工资给A员工，那么A员工是否属于两处取得工资、薪金？如果总公司派A员工到不相关的B公司工作，A员工从B公司取得的所得，是否可按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税？还是按“劳务报酬”项目征收个人所得税？2/1/202384回复：根据现行个人所得税法，第一种情况属于两处以上取得工资、薪金。第二种情况，如果该员工以个人名义到B公司工作，并且未签订劳动合同，则按劳务报酬所得征税；如果该员工以A公司的名义到B公司工作，原则上应认定为A、B公司之间的交易，B公司的支付款应属于公司间的服务性支出；如B公司对该个人属于雇佣关系而发放报酬，则属于在两处以上取得工资、薪金所得。

国家税务总局

2012/09/052/1/202385问题标题：纳税人从两处以上取得的收入，应该在何处缴纳个人所得税？可否由纳税人自己选择纳税地？问题回复：《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发〔2006〕162号）第十一条第一项规定，对从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，纳税人可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办理相关纳税申报事宜。

国家税务总局

2012/09/21

2、两处以上取得工资薪金的个人所得税缴纳问题2/1/2023863、单位对年所得12万元以上的个人未履行扣缴义务的处理

问题：年收入满12万的个人已自主申报，未造成少缴税款，税务机关是否还可以对未按规定履行扣缴义务的扣缴义务人进行处罚？解答：根据《个人所得税法》第八条的规定，贵单位支付职工薪金，必须履行作为扣缴义务人的代扣代缴个人所得税义务；而职工根据税法规定进行的自行纳税申报是履行纳税人依法纳税申报义务。两者履行的不是同一个法定义务。任何一方不履行法定义务都要承担相应的法律责任，不因一方已履行义务而豁免或减轻另一方应承担的法律责任。因此，地方税务局对贵单位应扣缴未扣缴个人所得税的行为进行处罚是合法的。希望贵单位吸取教训，认真履行代扣代缴个人所得税义务。国家税务总局2007/11/152/1/2023874、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款个人所得税计算方法问题国家税务总局公告[2011]28号

一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额2/1/202388

（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）2/1/202389

三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即：将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率B－速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额－雇主为雇员负担的税额

四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。

2/1/202390

5、劳动合同到期后不再续签给员工的补偿金个税问题

问题：单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给员工一笔经济补偿金。请问，单位给予解聘员工的经济补偿是否缴纳个人所得税？

回复：根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分，要按照规定计算缴纳个人所得税。上述单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，因此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入按照规定应该征收个人所得税。国家税务总局

2012/09/192/1/2023916、个人兼职和退休人员再任职取得收入征收个人所得税问题

国税函[2005]382号：个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

国税函[2006]526号：所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。2/1/202392国家税务总局公告2011年第27号

关于离退休人员再任职的界定条件问题

《国家税务总局关于离退休人