成本会计第一二章

成本管理会计学课前的话课程介绍教学内容和计划教学目的和要求1.为什么要学习？2.学科属性3.和相关学科的联系课程介绍1.为什么要学习成本管理会计？用处经济学中经济学很简单，记住“成本”二字就行了生活中企业中‘无处不在制胜的法宝学科中主干课程成本管理会计是财务管理专业的核心课程是一门交叉学科（管理学和会计学的交叉学科）2.成本管理会计的学科属性学好本课程所要具备的知识背景：管理学的思想初级、中级会计学的基础数学的方法管理会计和成本会计3.和其他会计学科的关系

管理会计成本会计

1、研究内容资源的优化配置成本归集与分配2、基本职能成本规划与控制成本控制3、目标功能实现效益最大化实现成本最小化4、成本分类变动成本法制造成本法管理会计

财务会计

1、服务对象内部管理者外部关系人2、职能任务事前、事中与事后事后归纳3、工作范围全局或局部性问题全局性问题4、核算依据管理及决策需要法定性强制性5、方法体系自由灵活多样严谨制度化6、核算要求及时合理有效定期客观真实

管理会计和财务会计本课程从工业企业的角度，分两本教材，讲述成本管理会计的主要内容。本课程主要分为三部分：教学内容和计划1.基础理论知识部分2.主体部分3.成本管理会计专题部分课程特点◎计算比重大◎计算方法多◎内容体系庞杂◎贴近实务◎重视学科的前沿理论和最新动态教学目的和要求希望通过本课程的学习，同学们能够：

1.具备成本管理的基本理念

2.掌握成本管理会计的基本分析方法

3.掌握成本管理会计的基本内容

4.联系实际，强调应用几点要求：

1.按时上课，课前预习，课后复习

2.着重于成本管理理念的把握

3.多看一些相关的报纸杂志

4.多做练习，作业按时交推荐参考书目（成本会计）《成本会计学》，欧阳清、杨雄胜主编，北京：首都经济贸易大学出版社，2002《成本会计学：以管理为重心》，查尔斯·T·霍恩格伦、乔治·福斯特等，王立彦等译，大连：东北财经大学出版社，2000《成本管理——决策与控制》,[美]唐·R·汉森、玛利安娜·M·莫文，北京：中信出版社，2003推荐参考书目（管理会计）余绪缨主编，普通高等教育“十五”国家级规划教材《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004第一版潘飞主编，《管理会计》，上海财经大学出版社，2003年罗伯特·S·卡普兰、安东尼·A·阿特金森著，哈佛商学院案例教程《高级管理会计》，东北财经大学出版社，1999年第一版上篇成本会计学第一章总论

了解成本的各种概念

掌握成本的各种分类

熟悉成本与费用的区别和联系

了解成本的特征

了解成本会计的形成及发展

了解成本会计的职能

了解成本会计的对象

了解成本会计的法规和制度本章复习思考题★本章主要内容：第一节、成本会计概述一、成本的定义二、产品成本分类三、成本与其他概念的辨析四、成本特征一、成本的定义西方成本的定义成本的经济内涵会计学中的定义我国的成本概念西方的成本概念美国会计学会（AAA）1951年在《成本概念与标准委员会报告》中的概念:成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。①从成本耗费的角度看——是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值（C+V）马克思《资本论》的成本定义②从成本补偿的角度看——成本是已消耗的又必须在价值或实物上得以补偿的支出，企业发生的耗费一旦无法得到补偿，就不能作为成本，只能作为损失。

成本是指特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。包括以下三层含义：①必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设②成本的发生是为了达到一定的目的③必须可以用货币计量，否则就无法进行成本的核算会计学成本的一般定义产品成本是“为了生产一定种类和一定数量的产品所支出的各种生产费用总和”。根据我国有关制度规定，产品成本的开支范围包括：

1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；2）为制造产品而耗用的动力；3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用；5）生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。我国产品成本的概念二、产品成本的分类按经济用途按经济内容按计入产品成本的方式按成本习性按与决策的关系按是否可控其他分类★按经济用途（1）直接材料：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费。（2）直接人工：生产工人工资及福利费用。（3）制造费用：除了直接材料、直接人工以外的各种费用。（4）非生产成本：跟产品生产没有直接联系的各项间接费用，按包括销售费用、财务费用和管理费用。★按经济内容外购材料；外购燃料、动力；工资及福利费；折旧；借款费用（利息支出）；税金；其它支出等按计入成品成本的方式直接成本（directcost）：有明确的成本计算对象，可直接成本追溯（costtracing）计入的成本。

间接成本(indirectcost)：没有明确的成本计算对象，需成本分配(costallocation)计入的成本。产品成本直接成本直接计入成本对象间接成本成本分配计入★按成本习性变动成本：在相关范围内，总额与产量呈正比变化的成本，Y＝bx。固定成本：在相关范围内，总额不随产量变化而变化的成本，Y＝a。

直接材料产品成本

产品成本直接人工变动成本

制造成本

变动性制造费用按生产成本按经制造费用成济

固定性制造费用本用习途固定成本性

管理费用期间成本期间成本财务费用

非制造成本销售费用

非生产成本

成本会计管理会计★按与决策的关系相关成本：机会成本无关成本：沉没成本按是否可控（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性；（2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。可控成本不可控成本其他分类按成本计算对象的形态：产成品成本、半成品成本、在产品成本与代制品成本；按积累或者平均：产品总成本和单位产品成本；按成本确定的时间：预测成本、定额成本、计划成本与实际成本；按成本发生的空间范围：班组成本、工序成本与车间成本。费用的含义成本与费用的关系三、成本和费用的概念辨析1、费用的含义●费用是指“会计期间内企业在生产经营过程中所发生的经济资源消耗的货币表现，包括与产品生产直接联系的生产费用和与产品生产非直接联系的期间费用。”费用的含义联系：成本和费用都是企业经济资源的耗费；区别：1.归集对象不同：

成本按成本计算对象归集费用按会计期间归集；2.计算基础不同：

成本按责权发生制核算费用按收付实现制核算；3.计算时间不同：

成本可能包括上期和本期的耗费费用只包括本期的耗费；4.计算内容不同：

成本只包含生产性耗费费用包括生产性和非生产性耗费。成本与费用的关系四、成本的特征消耗性补偿性目的性综合性代偿性第二节成本会计的发展及职能一、成本会计的形成及发展二、成本会计的职能三、成本会计的对象一、成本会计的形成与发展早期成本会计阶段近代成本会计阶段现代成本会计阶段1880－1920，源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的耗费。建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。埃米尔加克和菲尔斯合著的《工厂会计》被认为是19世纪最著名的成本会计论著。早期成本会计阶段（记录性成本会计）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。预算控制开始引入成本会计。成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”近代成本会计阶段1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。成本会计是指“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。现代成本会计阶段二、成本会计的职能

理论界对成本会计职能的认识并不一致，有“二职能”、“四职能”、“七职能”之说。一般认为，成本会计具有“成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核”等职能。成本会计七职能

1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据；2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施；4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内；5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力；7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。成本会计的各职能之间是相互联系、互为条件、相辅相成的。成本会计的各项职能相互依赖。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制以成本计划为目标等。因此说，放松或削弱任何一种职能，都不利于加强成本会计工作。三、成本会计的对象工业企业其他企业现代成本会计的对象工业企业成本会计对象产品的生产成本和期间费用

其他企业成本会计对象经营服务的业务成本和期间费用

现代成本会计对象现代成本管理会计对象——财务成本和管理成本

１、财务成本——即：业务成本和期间费用

２、管理成本——包括：变动成本、固定成本、机会成本、差别成本、可控成本、不可控成本等

第三节成本会计法规和制度

制定成本会计法规和制度的原则成本会计法规和制度的种类成本会计制度和法规制定的原则和部门原则：统一领导、分级管理；相关性原则

部门：全国性的法规制度：由国务院、财政部统一制定。每个企业的法规制度：由企业根据国家有关规定，结合企业实际情况制定。

法规和制度的种类（一）《中华人民共和国会计法》

（二）《企业会计准则—基本准则》、《财务通则》（三）国家统一会计制度（四