首都经贸大学出版社韩文连管理会计第5章 经营决策

第五章经营决策

飞机加油员需要了解的知识

经营决策的基本分析方法

生产决策

定价决策第五章经营决策

经营决策概述经营决策的概念及分类，及短期经营决策的主要内容和常用的成本概念。差额分析法及最优分析法主要解决生产什么、生产多少和是否应停止亏损产品生产等8项决策问题学习了理论上的定价模型，成本导向的定价方法如何在实践过程中运用第五章经营决策本章重点掌握内容：短期经营决策中常用的几个成本概念，如相关成本、增量成本、重置成本、机会成本、付现成本等概念。短期经营决策的两种方法。生产决策中八种类型的决策判断及分析。销售决策中成本导向定价方法。第一节经营决策概述一、经营决策的概念1.定义

人们在充分考虑各种可能的前提条件下，基于对客观规律的认识，对于事先形成的各种行动方案进行分析、比较，最终选择出最优方案的过程。需要明确：会计人员参与决策的活动，是要参与调查研究，设计、分析和评价方案的优劣，而并非最后决断。第一节经营决策概述2.决策的分类：按决策影响所及的时间长短可分为：

长期决策：改变企业生产能力的投资决策短期决策：充分利用现有生产能力，创造更多盈利的决策（本章所研究的内容）第一节经营决策概述

2、决策的分类：（了解内容）

按决策对象可分为：销售决策、生产决策、和财务决策。按决策涉及的管理领域可分为：经营决策、计划决策、控制决策和组织决策。

第一节经营决策概述

3.短期经营决策的严密定义：

决策结果通常只会影响或决定企业近期经营活动的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、和利润等方面进行决策。实质上就是：如何充分利用企业现有资源及经营环境，已取得尽可能高的经济效益而实施的决策。第一节经营决策概述

二、短期经营决策研究的主要内容:

（一）生产决策指短期（如一年）内，在生产领域中，围绕是否生产某种产品，生产什么，生产多少产品，怎样生产等方面展开的决策。具体包括八种类型的决策判断及分析。（详见第三节内容）第一节经营决策概述

二、短期经营决策研究的主要内容:

（二）销售决策指短期（如一年）内，在企业销售环节，围绕如何确定销售产品价格水平的问题展开的决策。通常采用成本导向定价法进行解决。（详见第四节内容）第一节经营决策概述

三、短期经营决策中常用的成本概念

（一）相关成本和非相关成本相关成本指与特定决策方案有关的，能够对决策产生重大影响的、在分析时必须加以充分考虑的成本。与其相对的成本被称为非相关成本。

第一节经营决策概述

某企业生产出一批残次品，处理方案两个：1、降价销售，2、修复后按正常价格再行销售。资料如下：项目降价销售A修复后出售B差额B-A收入生产成本修理费用销售及管理费600010000--20001200010000300020006000030000利润-6000-30003000请大家思考？哪些项目属于相关因素，而哪些项目属于非相关因素？第一节经营决策概述

（二）增量成本和沉入成本

是因实施某项行动方案而发生的成本增加额，如果不实施该方案，增量成本是可以避免的。增量成本的发生直接受决策的影响，即：执行该方案，增量成本就会发生；反之则可避免。注意：与方案选择的成本只有增量成本。

由此可知，增量成本属于相关成本。项目降价销售A修复后出售B差额B-A收入生产成本修理费用销售及管理费600010000--20001200010000300020006000030000利润-6000-30003000结论：方案B所发生的修理费用，就是方案B的增量成本。与决策相关的差额收入是6000元，相关的成本差额是3000元，利润的差额为3000，选择B方案少损失3000元。分析增量成本的几点说明：

1.如果某项成本在两个方案中数额相同，那么这项成本就是与方案无关的非相关成本。

2.与方案选择有关的成本只有增量成本，增量成本可以作为相关成本的同义词。

3.增量成本可以表现为变动成本，也可表现为固定成本。第一节经营决策概述

（二）增量成本和沉入成本

沉入成本指已经发生而在以后决策中不能改变的成本。它不受决策的影响，属于与决策无关的非相关成本。第一节经营决策概述

（三）重置成本和账面成本

重置成本指目前从市场购买一项企业原有资产所需支付的成本，称之现实成本和变现成本。与之相对应的是账面成本。账面成本指一项资产在账簿中所记录的成本。资产通常是按照历史成本和实际成本计入账簿的。例如P112例题

第一节经营决策概述

（四）机会成本(见112页）

指放弃另一方案提供收益的机会而实行本方案时，该项失去的潜在收益，就是实行本方案的一种代价，称为本方案的机会成本。机会成本，它不是一种实际的支出和费用，而是失去的潜在的收益。一定是两个或以上多个方案的比较，离开放弃的方案，无法确定机会成本。第一节经营决策概述

（五）付现成本

付现成本（现金支出成本）指那些需要实际动用现金来进行支付的成本。

第三节生产决策

一、增加一种新产品的决策(一）问题产生的背景

每一种产品都有自己的寿命周期，企业为了维持一种较高的利润水平，会不断研制新产品，并在适当时机推出新产品，取代老产品。

在选择推出新产品时，就需要进行多方面的分析比较，盈利能力分析是最重要的。见书115页例题5-1

第三节生产决策差别损益分析表

项目生产A产品生产B产品差额销售收入销货成本

变动成本

固定成本销售及管理成本

变动成本

固定成本1500000900000300000180000800012000006000003000009000080003000003000000900000成本合计1388000998000390000净收益112000202000-90000第三节生产决策本类型题的解题思路：1、采用常规的差别损益计算法来进行计算，比较两个方案的利润数额；2、可以采用边际贡献总额来判断哪一种产品能够使企业获得较高的利润3、还可以选择“单位资源边际贡献”指标作为评价标准。第三节生产决策二、增产哪一种产品的决策(一）问题产生的背景

工业企业会同时生产多种产品，当企业有部分剩余生产能力时，除了会推出新产品，还可以考虑增产现有的产品，以使生产能力得到更充分的利用。（二）这类问题的解决：要计算出剩余的生产能力用于哪种产品的生产可以带来更多的边际贡献。解决方案见例题113页第三节生产决策三、是否停止亏损产品生产的决策(一）问题产生的背景

对于一种生产多品种产品的企业，如果某种产品属于亏损产品，则企业就会考虑是否停止生产这种产品。

针对于这类问题，停止亏损产品的生产，企业的盈利能力一定会增加吗？

请思考，我们要视具体情况具体分析。详见118页例题。第三节生产决策三、是否停止亏损产品生产的决策（二）这类问题的解决：1.应考虑的是亏损产品是否能为企业创造边际贡献，若能为企业带来边际贡献，则停止亏损产品的生产将会使企业利润减少。

利润的减少额=亏损产品可创造的边际贡献数额

所以不能简单停止亏损产品的生产。第三节生产决策四、亏损产品转产的决策分析（一）针对于改变产品亏损的解决方案1、增加亏损产品的产销数量，已达到增加边际贡献总额的目的，最终使该产品成为盈利产品。2、若亏损产品的市场销售量以达饱和状态，可以利用这部分生产能力去增产其他产品。3、若现有产品的销售均以达到饱和状态，企业可考虑用新产品去取代亏损产品。详见书例题。第三节生产决策五、是否接受追加订货的决策（一）问题产生的背景，

企业在完成了目前生产任务后，生产能力还有一定的剩余，这时，若顾客要求追加订货或者特别订货，我们应该如何进行决策？（二）本类问题的决策标准

共计三种情况进行分析。第三节生产决策六、自制还是外购的选择（一）问题产生的背景

零部件自制或外购的决策,是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策，又叫零部件取得方式的决策。企业生产产品所需要的零部件，是自己组织生产还是从外部购进，这是任何企业都会遇到的决策问题。第三节生产决策

这类决策的解决方案：

（1）无论是零部件自制还是外购，并不影响产品的销售收入，只需考虑两个方案的相关成本，哪一个方案的成本低则选择哪一个方案。（见书118例题5-6）

（2）成本无差别点法

解题思路：设y=b1*x为外购成本直线方程y=a+b2*x为自制成本直线方程

第三节生产决策

七、半成品立即出售或进一步加工的选择（一）问题研究背景：

半成品是企业连续生产的中间产品，有的既可以直接出售，也可以对其进一步加工后再出售。

当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加固定成本。这时候就需要面临决策。第三节生产决策（二）解决方案：这类决策中，注意沉入成本不属于相关成本，相关成本指为了继续加工而发生的一系列成本。

通过比较中间产品和最终产品两种方案的损益差别完成。具体做题时使用差额分析法。根据定义可知，半成品的生产成本属于沉入成本第三节生产决策差额分析法的第一种格式：差别损益计算表

差额收入是指两个方案预期相关收入的差额；差额成本是指两个方案预期相关成本之差额；差别损益是指两个方案的相关损益之差。一个方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。第三节生产决策差别损益计算表格式：

项目方案一方案二差额相关收入相关成本A1B1A2B2A3B3差别损益P3第三节生产决策相关损益计算表格式：项目方案一方案二方案三相关收入A1A2A3相关成本B1B2B3相关损益C1C2C3（见书120例题5-7）八、产品最优组合的确定(一)问题产生的背景工业企业生产产品，经常会受到各种资源的约束，产品的生产能力是有限的。由于每种产品的盈利水平不同，就会面临如何利用现有资源，选择最优产品组合，使企业取得更多盈利的问题。八、产品最优组合的确定（二）对于产品最优组合的决策，通常我们并不改变企业现有的生产能力，固定成本是暂时保持不变的，a为非相关成本。

所以能够使边际贡献达到最大化的产品组合就是能使企业获得利润最多的组合。

最优产品组合就是使企业边际贡献达到最大化的组合。

八、产品最优组合的确定解决此类问题的方法：1、图解法

乙产品（y）甲产品（x）AHEFBCDGIJX+3y≤90AB线8X+5y≤400CD线4X+6y≤240EF线0≤X≤50

DG线0≤y≤30AH线第四节定价决策概述：1.定价决策就是销售决策，企业为其产品和劳务制定合理的售价，是销售环节中重要的决策内容。2.实质。企业为产品选择最适当的售价，以保证企业能取得足够的销售收入来补偿生产成本并取得较高的利润。3.对于不同产品应采用不同的方法来制定售价。

国家已经规定统一价格的产品

对于实行浮动价格和自由定价的产品

河北省93号汽油的价格6.62元/升；0号柴油的价格6.18元/升；航空煤油的价格为7600元/吨；石家庄家用自来水价格2.5元/吨，工业用自来水价格3.5元/吨；食盐、天然气、电价等第四节定价决策一、理论上的定价模型

CVP分析是建立在收入、成本与产销量呈完全线性的理论假设之上（即产品P、b不随x的变动而变动保持相对稳定）。

若我们研究如何合理科学的定价，就必然离不开市场经济这个大环境，所以产品的价值受到了市场供求关系的影响。

0收入、成本yX业务量X1X‘X2总成本线总收入线第四节定价决策金额（y）销量（x）总收入线总成本线最佳销量从理论上讲，产品销售存在一个最优售价，是能够使总收入与总成本差额最大的销售价格，即利润最大的价格。最优售价就是图中最佳销量所对应的销售价格。理论定价模型的局限性以利润最大化作为单一经济目标影响企业价格的制定因素没有考虑在内影响销售量的因素没有考虑在内

没有考虑定价中的其他目标如竞争对手、中间商、政策法律、原材料供应价格如价格、广告、经营策略、产品质量、售后服务成本导向定价法需求导向定价法理论上的定价模型竞争导向定价法在管理会计中研究的主要方法，因为所使用的数据来自会计记录。第四节定价决策二、成本导向定价法（一)成本加成定价法（二）损益平衡定价法第四节定价决策（一)成本加成定价法

1.成本是企业生产经营过程中所发生的实际耗费，客观上要求通过商品的销售而得到补偿，收入大于其支出的，超出的部分表现为企业利润。