项目三 消费税核算与申报

税费核算与申报

Taxcalculationanddeclaration项目三消费税核算与申报Project3Consumptiontaxcalculationanddeclaration新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材项目三消费税核算与申报知识目标技能目标1、了解消费税纳税人的规定，熟记消费税的征税环节和14个税目的规定。2、掌握从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法下消费税的计算。3、了解特殊业务类型下的消费税计算规定。4、掌握消费税会计核算。5、掌握消费税纳税申报表的填制方法。1、根据消费税的基本知识，能识别哪些消费品在什么环节交纳消费税。2、能够为企业正确计算应纳消费税税额。3、能够运用财务知识，编写消费税的计提及税款缴纳的会计分录，并填制记账凭证。4、能够熟练填制消费税纳税申报表，并进行网上申报。项目三消费税核算与申报

主要内容子任务一了解消费税子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额子任务三计算从量定额征收方法下的消费税税额子任务四计算复合计税征收方法下的消费税税额子任务五计算准予扣除的应税消费品已纳税款子任务六计算出口应税消费品退（免）税税额任务一计算消费税税额任务二进行消费税会计业务处理任务三申报及缴纳消费税一、消费税的概念二、消费税的特点三、消费税基本法律内容四、课堂练习任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税消费税的特点（一）征收范围具有选择性我国消费税目前共设置14个税目（二）征收环节具有单一性消费税只在生产、委托加工、进口或零售环节一次性征收，而不是在应税消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，是典型的一次课征制。（三）征收方法具有灵活性

从价定率和从量定额（四）消费税具有转嫁性

任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税消费税基本法律内容（一）消费税的纳税人

（二）消费税的征税范围

（三）消费税的税目和税率

（四）消费税的纳税环节任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税消费税的征税范围消费税应税消费品的范围包括5大类、14种产品。第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等。第二类：非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油等油品。第五类：具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎等。任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税消费税的税目和税率共设置了14个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。在烟、酒、小汽车和成品油四个税目中还进一步划分了若干子目。现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税具体税目税率见表3-1。任务一消费税核算与申报

子任务一了解消费税（四）消费税纳税环节1.生产销售环节

2.委托加工环节

3.进口环节

4.零售环节

5.批发环节

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子任务一了解消费税(一)生产销售应税消费品的计算(二)自产自用应税消费品的计算(三)委托加工应税消费品的计算(四)进口应税消费品的计算

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子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额(一)生产销售应税消费品的计算应纳消费税税额=销售额×比例税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向购货方收取的增值税。价外费用所包括的内容与增值税相同。【链接】是交纳消费税的产品同时也要交纳增值税，因此，消费税的计税依据销售额的含义与增值税销售额的含义相同。不同的是：增值税是价外税，消费税是价内税。即增值税需要价外单独收取，而消费税已包括在价格里

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子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额(二)自产自用应税消费品的计算1.如果纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税；（如：卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出卷烟，则烟丝不缴纳消费税，只就最终消费品卷烟交纳消费税。）2.如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时纳税。3.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，应按照纳税人同类消费品的平均销售价格计算纳税，若没有同类消费品销售价格则可按组成计税价格计算。1）实行从价定率办法组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率）2）实行复合计税办法组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1－消费税税率）

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子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额(三)委托加工应税消费品的计算1.委托加工应税消费品的定义2.委托加工应税消费品的计算任务一消费税核算与申报

子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额委托加工应税消费品的定义1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（委托方交税）2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，或者由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税（受托方交税）。

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子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额2.委托加工应税消费品的计算1）实行从价定率办法组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）2）实行复合计税办法组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1－消费税税率）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，原由受托方代收代缴消费税款可按规定准予抵扣。任务一消费税核算与申报

子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额(四)进口应税消费品的计算应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率1.从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）2.复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）/（1－消费税税率）

任务一消费税核算与申报

子任务二计算从价定率征收方法下的消费税税额1.计算公式：应纳消费税税额=应税消费品数量×定额税率2.销售数量的确定（1）销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。任务一消费税核算与申报

子任务三计算从量定额征收方法下的消费税税额卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法，其基本计算公式是：应纳消费税税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

【做中学】任务一消费税核算与申报

子任务四计算复合计税征收方法下的消费税税额（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除任务一消费税核算与申报

子任务五计算准予扣除的应税消费品已纳税款（一）外购应税消费品已纳税款的扣除扣除范围有11项。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价（即本期生产领用部分）=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价任务一消费税核算与申报

子任务五计算准予扣除的应税消费品已纳税款（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款需要说明的是，纳税人用委托加工收回的己税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。任务一消费税核算与申报

子任务五计算准予扣除的应税消费品已纳税款一、会计科目的设置二、账务处理三、课后技能训练任务二进行消费税会计业务处理

会计科目的设置缴纳消费税的企业,设置:“应交税费—应交消费税”科目

“营业税金及附加”科目

核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及其附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。任务二进行消费税会计业务处理

账务处理（一）自产应税消费品销售的账务处理（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物押金的账务处理（三）应税消费品视同销售的账务处理（四）委托加工应税消费品的账务处理（五）出口产品的账务处理（六）缴纳消费税及退税的账务处理

任务二进行消费税会计业务处理

（一）自产应税消费品销售的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费--应交消费税任务二进行消费税会计业务处理

（二）应税消费品包装物销售及没收逾期包装物押金的账务处理

见增值税内容任务二进行消费税会计业务处理

（三）应税消费品视同销售的账务处理1.会计、税法均视同销售时：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.税法视同，会计上不视同销售时：借：在建工程或营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税任务二进行消费税会计业务处理

（四）委托加工应税消费品的账务处理1.委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，在销售环节不再缴纳消费税。支付的消费税计入成本。借：委托加工物资贷：银行存款2.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，在委托方生产出应税消费品销售时再度缴纳消费税，为了避免重复征税，原来由受托方代收代缴的消费税可以按税法规定抵扣。借：应交税费—应交消费税贷：银行存款任务二进行消费税会计业务处理

（六）缴纳消费税及退税的账务处理借：应交税费--应交消费税贷：银行存款任务二进行消费税会计业务处理

一、纳税义务发生时间二、纳税地点三、纳税期限四、纳税申报【任务拓展】增值税与消费税的主要区别与联系任务三申报及缴纳消费税

增值税与消费税的主要区别与联系（5点）1.征收范围不同

增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对14种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。

2.两税与价格的关系不同

增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物