项目6非货币性资产交换

项目六非货币性资产交换2/1/20231丽水职业技术学院何海东主要内容定义非货币性资产交换的分类换入资产的确认与计量关于披露2/1/20232丽水职业技术学院何海东非货币性资产交换的定义非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。2/1/20233丽水职业技术学院何海东非货币性资产交换的定义非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：通常包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收债权（含应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款）和准备持有至到期的债券投资等。2/1/20234丽水职业技术学院何海东非货币性资产交换的定义非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产与非货币性资产的区别：该项资产未来给企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或者是可以确定的。货币性资产：凡能给企业带来固定或可确定经济利益的资产。非货币性资产：不能给企业带来固定或可确定经济利益的资产。2/1/20235丽水职业技术学院何海东非货币性资产交换的应考虑的情况1.具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换；2.换入一项资产和换入多项资产；3.涉及补价和不涉及补价。准则第4条：满足下列条件之一的：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2/1/20236丽水职业技术学院何海东关于换入资产的确认与计量是否具有商业实质是换入资产和换出资产的公允价值是否均能可靠计量是换入资产的公允价值更可靠吗否按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本，并确认损益是按照换入资产的公允价值和应支付的相关税费确定换入资产的成本，并确认损益否按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益是否涉及补价是支付的补价：作为换入资产成本收到的补价：作为换入资产成本的减项是否涉及补价是支付的补价：作为计算损益的差额收到的补价：作为计算损益的差额换入多项资产的处理办法与原准则相同2/1/20237丽水职业技术学院何海东披露第10条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：（一）换入、换出资产的类别。（二）换入资产成本的确定方式。（三）换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。（四）非货币性资产交换确认的损益。2/1/20238丽水职业技术学院何海东非货币性资产交换的分类一、不涉及补价的核算1、具有商业实质2、不具备商业实质二、涉及补价（以具有商业实质为例）1、支付补价2、收到补价2/1/20239丽水职业技术学院何海东1、不涉及补价具有商业实质的非货币性资产交换【例6－1】长城有限责任公司以自产甲产品100件，交换长江有限责任公司的A材料3000千克。交换后长江公司将换入的甲产品作库存商品管理，长城公司将换入的A材料作原材料管理。长城公司100件甲产品的实际成本为20000元，公允价值为30000元；长江公司3000千克A材料的实际成本30000元，公允价值30000元。双方的增值税率均为17%，计税价格与公允价格相同。交易双方均未计提存货跌价准备，在交易过程中也未发生除增值税以外的其他税费。2/1/202310丽水职业技术学院何海东①长城公司增值税销项税额＝30000×17%＝5100（元）借：原材料――A材料30000应交税费――应交增值税（进项税额）5100贷：主营业务收入30000应交税费――应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品――甲产品200002/1/202311丽水职业技术学院何海东②长江公司增值税销项税额=30000×17%=5100（元）借：库存商品――甲商品30000应交税费――应交增值税（进项税额）5100贷：其他业务收入30000应交税费――应交增值税（销项税额）5100借：其他业务成本30000贷：原材料――A材料300002/1/202312丽水职业技术学院何海东【例6－2】长城有限责任公司以自产的甲产品500件，交换长江有限责任公司的设备一套。交换后长江公司将换入的甲产品作库存商品管理，长城公司将换入的设备作固定资产管理。交换日，长城公司500件甲产品的实际成本100000元，公允价值150000元，增值税率17%，计税价格为公允价值；长江公司设备的原价250000元，已提折旧60000元，公允价值175500元。交易双方均未计提存货跌价准备和固定资产减值准备，在交换过程中长江公司以现金支付了设备拆除费600元。2/1/202313丽水职业技术学院何海东①长城公司增值税销项税额＝150000×17%＝25500（元）换入设备成本＝150000+25500＝175500（元）借：固定资产175500贷：主营业务收入150000应交税费――应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本100000贷：库存商品――甲产品1000002/1/202314丽水职业技术学院何海东②长江公司会计处理如下：换入存货成本＝175500+600－25500＝150600（元）借：固定资产清理190000

累计折旧60000

贷：固定资产250000借：固定资产清理600

贷：库存现金600借：库存商品――甲商品150600应交税费――应交增值税（进项税额）25500贷：固定资产清理176100借：营业外支出――非货币性资产交换损失14500贷：固定资产清理145002/1/202315丽水职业技术学院何海东【例6－3】恒业旅游有限责任公司以奥迪轿车一辆，交换东方旅游有限责任公司的复印机一台和大众轿车一辆。交换后，双方都作固定资产管理。交换日，恒业旅游公司的奥迪轿车原价400000元，已提折旧150000元，公允价值220000元，交换时以现金支付相关费用500元；东方公司的复印机原价40000元，已提折旧18000元，公允价值20000元，大众轿车原价220000元，已提折旧40000元，公允价值200000元，交换时以银行存款支付相关费用1000元。交换双方都未计提固定资产减值准备。2/1/202316丽水职业技术学院何海东①恒业旅游公司换入复印机成本＝（220000+500）×20000/（20000+200000）＝20045（元）换入大众轿车成本＝（220000+500）×200000/（20000+200000）

＝200455（元）借：固定资产清理250000累计折旧150000贷：固定资产――奥迪轿车400000借：固定资产清理500贷：库存现金500借：固定资产――复印机20045

――大众轿车200455营业外支出――非货币性资产交换损失30000贷：固定资产清理2505002/1/202317丽水职业技术学院何海东②东方旅游公司会计处理如下：换入奥迪轿车成本＝20000+200000+1000＝221000（元）借：固定资产清理202000

累计折旧58000

贷：固定资产――复印机40000

――大众轿车220000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：固定资产――奥迪轿车221000贷：固定资产清理203000营业外收入――非货币性资产交换利得180002/1/202318丽水职业技术学院何海东2、不涉及补价不具备商业实质的非货币性资产交换【例6－4】如果恒业旅游有限责任公司以奥迪轿车一辆，交换东方旅游有限责任公司的复印机一台和大众轿车一辆。假定此项非货币性资产交换不具备商业实质。交换后双方均作固定资产管理。交换日，恒业公司的奥迪轿车原价400000元，已提折旧150000元，交换时以现金支付相关费用500元；东方公司的复印机原价40000元，已提折旧18000元，大众轿车原价220000元，已提折旧40000元，交换时以银行存款支付相关费用1000元。交换双方都未计提固定资产减值准备。2/1/202319丽水职业技术学院何海东①恒业旅游公司换入复印机成本＝（400000－150000+500）×（40000-18000）/（22000+180000）＝27282（元）换入大众轿车成本＝（400000－150000+500）×（220000-40000）/（22000+180000）＝223218（元）借：固定资产清理250000累计折旧150000贷：固定资产――奥迪轿车400000借：固定资产清理500贷：库存现金500借：固定资产――复印机27282

――大众轿车223218贷：固定资产清理2505002/1/202320丽水职业技术学院何海东②东方旅游公司会计处理如下：换入奥迪轿车成本＝（40000－18000）+（220000－40000）+1000＝203000（元）借：固定资产清理202000

累计折旧58000

贷：固定资产――复印机40000

――大众轿车220000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：固定资产――奥迪轿车203000贷：固定资产清理2030002/1/202321丽水职业技术学院何海东二、涉及补价具有商业实质的非货币性资产交换【例6－5】恒业旅游有限责任公司和东方旅游有限责任公司为改变车队的车辆结构，经协商，恒业旅游公司以宝马轿车一辆，交换东方旅游有限责任公司的标致轿车一辆。交换日，恒业旅游公司的宝马轿车原价600000元，已提折旧150000元，公允价值480000元；东方旅游公司的标致轿车原价500000元，已提折旧80000元，公允价值430000元。东方旅游公司另以银行存款支付给恒业旅游公司补价款50000元。交换双方都未计提固定资产减值准备，交换过程中，恒业旅游公司以银行存款支付相关费用2000元，东方旅游公司以银行存款支付相关费用2300元。交易双方的会计处理如下：2/1/202322丽水职业技术学院何海东（1）恒业公司（收到补价方）①判断：收到的补价/换出资产的公允价值×100%＝50000/480000×100%＝10.42%＜25%故属于非货币性资产交换②确认换入资产成本与交换损益：换入标致车成本＝480000+2000－50000＝432000（元）非货币性资产交换损益＝480000－（600000－150000）＝30000（元）2/1/202323丽水职业技术学院何海东③编制会计分录：A.将换出资产转作清理：借：固定资产清理450000累计折旧150000贷：固定资产――宝马轿车600000B.支付相关费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款20002/1/202324丽水职业技术学院何海东C.收到补价款：借：银行存款50000贷：固定资产清理50000D.确认换入资产成本：借：固定资产――标致轿车432000贷：固定资产清理402000

营业外收入――非货币性资产交换利得300002/1/202325丽水职业技术学院何海东（2）东方公司（支付补价方）①判断：支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）×100%＝50000/（430000+50000）×100%＝10.42%＜25%故属于非货币性资产交换②确认换入资产成本及交换损益：换入宝马轿车成本＝430000+50000+2300＝482300（元）非货币性资产交换损益＝430000－（500000－80000）＝10000（元）2/1/202326丽水职业技术学院何海东③编制会计分录A.将换出资产投入清理：借：固定资产清理420000累计折旧80000贷：固定资产――标致轿车500000B.支付补价款：借：固定资产清理50000贷：银行存款500002/1/202327丽水职业技术学院何海东C.支付运杂费：借：固定资产清理2300贷：银行存款2300D.确认换入资产入账价值：借：固定资产――宝马轿车482300贷：固定资产清理472300

营业外收入――非货币性资产交换利得100002/1/202328丽水职业技术学院何海东课堂作业1美飞公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换柳风公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2000万元，增值税率17%。柳风公司向美飞公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别美飞、柳风公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）2/1/202329丽水职业技术学院何海东课堂作业1参考答案美飞公司（收到补价方）（1）判断交易类型美飞公司收到的补价100／换出资产的公允价值2100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值。美飞公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）。2/1/202330丽水职业技术学院何海东（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2300投资收益1002/1/202331丽水职业技术学院何海东柳风公司（支付补价方）（1）判断交易类型柳风公司支付的补价／(支付的补价+换出资产的公允价值)=100／2100×100%=4.76%＜25%属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）2/1/202332丽水职业技术学院何海东（3