第5章非货币性资产交换(安财课件)

第5章非货币性资产交换5.1非货币性资产交换的界定5.2确认和计量原则5.3换入资产基于公允价值计价的会计处理5.4换入资产基于换出资产账面价值的会计处理5.5非货币性资产交换的信息披露安徽财经大学会计学院5.1非货币性资产交换的界定5.1.1货币性资产与非货币性资产的区分5.1.2非货币性资产交换的界定安徽财经大学会计学院5.1.1货币性资产与非货币性

资产的区分企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。其中：

货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。安徽财经大学会计学院

■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。

■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备持有至到期投资的债券投资等。安徽财经大学会计学院5课堂练习题：下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A、存货B、预付账款C、可出售金融资产D、准备持有至到期的债券投资E、应收账款安徽财经大学会计学院6分析：应收账款，应收票据，其他应收款等属于货币性资产，而预付账款却属于非货币性资产，为什么？参考答案：货币性资产是指现金及将以固定或可确定的金额收取的资产。一般情况下，他收回的是货币，而预付账款收回的是所购买的货物，不属于将以可确定的金额收取的资产。

【参考答案】A、B、C安徽财经大学会计学院5.1.2

非货币性资产交换的界定我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。安徽财经大学会计学院判断标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则规定。注意：本章所指非货币性资产交换不涉及：与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。安徽财经大学会计学院A.收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值（=换入资产公允价值+收到的补价）<25%B.支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值（=换出资产公允价值+支付的补价）<25%安徽财经大学会计学院在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。即：

补价所占比重＝补价÷交易总量＜25％交易总量：收到补价的企业为换出资产的公允价值；

支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。【举例】A企业有一本书公允价值100元，B企业有一本书公允价值80元，相互交换时，B企业补付A企业20元，则：收到补价的企业补价所占比重＝补价÷交易总量＝20÷100＝20%＜25％支付补价的企业补价所占比重＝补价÷交易总量＝20÷（80＋20）＝20%＜25％计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。安徽财经大学会计学院5.2确认和计量原则5.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益5.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益安徽财经大学会计学院非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，并确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。安徽财经大学会计学院5.2.1换入资产基于公允价值计价，

并确认交换损益1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。安徽财经大学会计学院2、商业实质的判断是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。安徽财经大学会计学院根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。安徽财经大学会计学院商业实质的判断判断条件：符合下列条件之一的，视为具有商业实质。1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。a.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同b.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同c.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。安徽财经大学会计学院举例：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。安徽财经大学会计学院■提示：判断商业实质时还要注意是否有、关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。■总之：企业之间为了正常的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。安徽财经大学会计学院3、公允价值的可靠计量1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。安徽财经大学会计学院换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，应当以换出资产作为确定换入资产成本的基础，一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃这次的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。安徽财经大学会计学院采用估值技术确定公允价值必须符合以下条件之一，视同能够可靠计量。

1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。这种情况是指虽然企业通过估值技术确定的资产公允价值不是一个单一数据，但是介于一个变动范围很小的区间。2.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。安徽财经大学会计学院非货币性资产交换计量模式的选择路径交换是否具有商业实质公允价值能否可靠计量按账面价值模式计量以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值按公允价值模式计量，以公允价值作为换入资产的入账价值YYNN安徽财经大学会计学院5.2.2换入资产基于换出资产的

账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。安徽财经大学会计学院5.3换入资产基于公允价值计价的

会计处理

5.3.1相关问题讨论5.3.2不涉及补价的非货币性资产交换5.3.3涉及补价的非货币性资产交换5.3.4同时换入多项资产时的会计处理安徽财经大学会计学院5.3.1相关问题讨论换入资产入账金额的确定换出资产损益的确定安徽财经大学会计学院换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则安徽财经大学会计学院应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）-换出资产的账面价值2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则安徽财经大学会计学院2、涉及补价的情况下支付补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则安徽财经大学会计学院收取补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则安徽财经大学会计学院换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。安徽财经大学会计学院3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。安徽财经大学会计学院5.3.2不涉及补价的非货币性资产交换安徽财经大学会计学院例：A公司以一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。双方均为一般纳税人17%税率。设备的账面原价为150万，已提折旧45万，公允价值90万。打印机成本为110万，交换日的市场价格为90万，计税价格等于市场价格。A公司支付1.5万运杂费，没有发生其他相关税费（假定固定资产增值税运行抵扣）。A公司账务处理：换入资产进项税=90万×17%=15.3万；换出资产销项税=90万×17%=15.3万借：固定资产清理105万累计折旧45万贷：固定资产150万安徽财经大学会计学院借：固定资产清理1.5万贷：银行存款1.5万借：固定资产——打印机90万应交税费——进项税15.3万营业外支出16.5万贷：固定资产清理106.5万应交税费——销项税15.3万B公司账务处理：借：固定资产——设备90万应交税费——进项税15.3万贷：主营业务收入90万应交税费——销项税15.3万借：主营业务成本110万贷：库存商品——打印机110万安徽财经大学会计学院例A公司以账面价值为27000元、公允价值为30000元的甲材料，换入B公司账面价值33000元，公允价值为30000元的乙材料，A公司支付运费900元，B公司支付运费1500元。两家公司均未计提存货跌价准备，17%增值税税率。分析：甲乙材料公允价值可靠，采用公允价值计量模式。安徽财经大学会计学院A公司账务处理借：原材料——乙材料30900应交税费——进项税5100贷：主营业务收入30000应交税费——销项税5100银行存款900结转销售成本：借：主营业务成本27000贷：原材料27000安徽财经大学会计学院B公司账务处理借：原材料——甲材料31500应交税费——进项税5100贷：主营业务收入30000银行存款1500应交税费——销项税5100借：主营业务成本33000贷：原材料——乙材料33000安徽财经大学会计学院

【举例】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下（不涉及补价的情况）：安徽财经大学会计学院甲公司账务处理如下：借：原材料（110＋1）111应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7贷：主营业务收入110应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务成本100存货跌价准备20贷：库存商品120■提醒：将资产交换出去，视同将资产出售了，应确认收入。安徽财经大学会计学院例A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。安徽财经大学会计学院分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。安徽财经大学会计学院1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为540000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-540000

=100000（元）安徽财经大学会计学院第三步，编制会计分录。借：长期股权投资——C公司

640000

贷：无形资产——专利技术

540000

营业外收入

100000安徽财经大学会计学院2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额

=换出资产的公允价值+应支付的相关税费

=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=640000-800000=-160000（元）安徽财经大学会计学院第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

640000

投资收益

160000

贷：长期股权投资——C公司

800000安徽财经大学会计学院5.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：收到补价方:安徽财经大学会计学院例X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。安徽财经大学会计学院分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。安徽财经大学会计学院因此，该交易为非货币性资产交换安徽财经大学会计学院1、X公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值为550000元，同时收到补价100000元，因此，该项交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=500000-550000

=-50000（元）安徽财经大学会计学院第三步，编制会计分录。借：投资性房地产—房屋

400000

银行存款

100000

投资收益

50000

贷：交易性金融资产—国库券

550000

安徽财经大学会计学院2、Y公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为350000元（原值800000元-累计折旧=450000元），因此，该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=400000-350000

=50000（元）安徽财经大学会计学院第三步，编制会计分录借：固定资产清理

350000

累计折旧

450000

贷：固定资产—房屋

800000

借：交易性金融资产—国库券

500000

贷：固定资产清理

350000

银行存款

100000

营业外收入

50000安徽财经大学会计学院例甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。安徽财经大学会计学院分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换安徽财经大学会计学院1、甲公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为42000元，同时支付补价21000元，因此安徽财经大学会计学院第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

90000

贷：无形资产——商标权

42000

银行存款

21000

营业外收入

27000安徽财经大学会计学院2、乙公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额

=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=69000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收到补价21000元。安徽财经大学会计学院因此，第三步，编制会计分录。借：无形资产—商标权

69000

银行存款

21000

贷：无形资产—专利技术

68000

营业外收入

22000安徽财经大学会计学院一般纳税人支付的补价与收到的补价界定（注意）支付的补价=支付的银行存款-（增值税进项税-增值税销项税）收到的补价=收到的银行存款-（增值税销项税-增值税进项税）安徽财经大学会计学院A、B公司均为增值税一般纳税人，17%。2010年8月1日，A公司将持有的交易性金融资产与B公司一批产品进行交换，该金融资产成本为300万，公允价值变动借方余额为60万，公允价值为393万。该批产品账面余额为380万，已计提跌价准备20万，交换日公允价值为400万。A公司向B公司支付银行存款75万，A公司换入的产品作为库存商品管理，B公司换入的金融资产作为可供出售金融资产管理。该交换具有商业实质，没有发生其他交易费用。安徽财经大学会计学院A公司账务处理：A公司向B公司支付的银行存款75万，实际上包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万余增值税进项税68万。A公司换入资产的入账价值=393+75-（68-0）=393+7=400万借：库存商品400应交税费—进项税68贷：交易性金融资产—成本300交易性金融资产—公允价值变动60投资收益33银行存款75借：公允价值变动损益60贷：投资收益60安徽财经大学会计学院B公司账务处理：B公司收到补价75万，实际上包括应交税费（销项税）68万与公允价值差额7万构成。B公司换入的可供出售金融资产的入账价值=400-75+68=393万借：交易性金融资产—成本393银行存款75贷：主营业务收入400应交税费—销项税68借：主营业务成本360存货跌价准备20贷：库存商品380安徽财经大学会计学院5.3.4同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。安徽财经大学会计学院以公允价值为计量模式下同时换入多项资产非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值换入资产总成本=换出资产总的公允价值+支付补价（或-收到补价）+为换入资产发生的相关费用支付的补价=支付的银行存款-（增值税进项税-增值税销项税）收到的补价=收到的银行存款-（增值税销项税-增值税进项税）某项换入资产入账价值分摊比例=该项换入资产公允价值/换入资产公允价值总额某项换入资产的入账成本=换入资产总成本×该项换入资产入账价值分摊比例安徽财经大学会计学院例：A公司以一项长期股权投资，账面余额75万，已计提减值准备9万，公允价值60万。换入B公司：一辆轿车，账面价值15万，公允价值18万；一批产品，账面价值51万，公允价值45万。A公司支付B公司补价3万，支付运费1500元。不考虑增值税与其他税费。换入资产的总成本=60+3+0.15=63.5万小轿车公允价值的比例=18/（18+45）=28.57%换入资产小轿车的成本=63.5×28.57%=18.042产品公允价值比例=71.43%换入资产库存商品的成本=63.5×71.43%=45.108安徽财经大学会计学院借：固定资产—小轿车180420库存商品45108长期股权投资减值准备90000投资收益60000贷：长期股权投资750000银行存款31500安徽财经大学会计学院5.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理5.4.1换入单项资产5.4.2同时换入多项资产安徽财经大学会计学院5.4.1换入单项资产1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额

=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.安徽财经大学会计学院2、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益安徽财经大学会计学院5.4.2同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。安徽财经大学会计学院以账面价值为计量模式同时换入多项资产换入资产总成本=换出资产总的账面价值+支付的补价（或-收到的补价）+为换入资产发生的相关费用某项换入资产入账价值分摊比例=该项换入资产账面价值/换入资产账面价值总额某项换入资产的入账成本=换入资产总成本×该项换入资产价值分摊比例安徽财经大学会计学院例5-5A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。安徽财经大学会计学院福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元，通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。安徽财经大学会计学院分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。安徽财经大学会计学院1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值

=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值

=1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值

=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值

=800000-450000=350000（元）

安徽财经大学会计学院换入资产的总成本

=换出资产账面价值+支付的补价

+应支付的相关税费

=135000+400000+10000+0

=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：安徽财经大学会计学院第二步，编制会计分录借：固定资产清理

535000

累计折旧

615000

贷：固定资产—福特汽车

150000

—一汽汽车

1000000

借：固定资产—通用汽车

152510

—丰田汽车

392490

贷：固定资产清理

535000

银行存款

10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。安徽财经大学会计学院2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）安徽财经大学会计学院换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费