CH7固定资产(外购需安装-自建固定资产)

2、购入需要安装的固定资产在建工程——XX设备工程成本的增加工程完工转入固定资产的成本尚未完工的工程成本资产类账户核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记企业发包或自营工程等达到预定使用状态前所发生的全部净支出以及在建期间工程物资盘亏、报废、毁损的处置损失、基建工程达到预定使用状态前的试运行费用等贷方登记在建工程转出时的实际工程成本借方余额，余额反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。1

固定资产2、购入需要安装的固定资产①为购入需要安装的固定资产②为发生的安装费用③为领用本公司原料④为结算安装工人薪酬⑤为安装完成交付使用银行存款

在建工程固定资产124原材料

应付职工薪酬35借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程2【例7-2】乙公司为增值税一般纳税人。2×10年10月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为88400元，支付的装卸费为6000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为48400元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8228元；应支付安装工人薪酬9600元。2×10年11月10日，设备安装完毕，达到预定可使用状态。假定不考虑其他相关税费，乙公司账务处理如下：(1)2×10年10月10日，支付设备价款、增值税和装卸费

借：在建工程526000

应交税费——应交增值税（进项税额）88400

贷：银行存款

6144003【例7-2】乙公司为增值税一般纳税人。2×10年10月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为88400元，支付的装卸费为6000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为48400元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8228元；应支付安装工人薪酬9600元。2×10年11月10日，设备安装完毕，达到预定可使用状态。(2)领用本公司原材料、结算安装工人薪酬

借：在建工程58000

贷：原材料

48400

应付职工薪酬

9600(3)2×10年11月10日，设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产

584000

贷：在建工程5840004构建机器设备，不含增值税转出【练习】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他税费。要求：为甲公司编制相关会计分录。（1）支付设备价款、增值税、运输费借：在建工程502325

应交税费——应交增值税（进项税额）85175

（85000+2500x7%)

贷：银行存款

5875005【练习】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他税费。要求：为甲公司编制相关会计分录。（2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900（3）设备完毕达到预定可使用状态借：固定资产537225

贷：在建工程537225固定资产成本=502325+34900=5372256构建机器设备，不含增值税转出3、外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本【练习】阳光公司为降低采购成本，一揽子购买三套不同型号的不需要安装设备A、B和C，甲公司以银行存款共支付了货款3600000元和增值税612000元。三套不同型号的设备A、B和C均满足固定资产的定义和确认条件，经过评估三套设备的公允价值分别为1720000元、1240000元、1040000元。账务处理如下：A、B、C设备的分配比例：A设备的分配比例＝1720000/(1720000+1240000+1040000)＝43％B设备的分配比例=1240000/(1720000+1240000+1040000)＝31％C设备的分配比例＝1040000/(1720000+1240000+1040000)＝26％A、B、C设备的入账价值：A设备的入账价值＝3600000×43％＝1548000(元)B设备的入账价值＝3600000×31％＝1116000(元)C设备的入账价值＝3600000×26％＝936000(元)编制会计分录：借：固定资产——A1548000——B1116000——C936000

应交税费—应交增值税(进项税额)

612000

贷：银行存款

41220007

（二）自行建造固定资产1.采用自营方式建造固定资产2.采用出包方式建造固定资产工程物资购入工程物资的实际成本领用工程物资的实际成本尚未领用工程物资的实际成本资产类账户核算企业为工程建设所准备的各种物资的实际成本，包括支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费。借方登记企业购入为工程准备的物资，贷方登记企业领用、盘亏、报废、毁损的工程物资。期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领取的工程物资。在建工程——XX设备工程成本的增加工程完工转入固定资产的成本尚未完工的工程成本81、自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接器械施工费等计量银行存款等工程物资

在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品、原材料⑤工程项目领用本企业产品、材料⑥工程达到预定可使用状态9⑴购入工程材料物资时借：工程物资

应交税费－应交增值税（进项税）贷：银行存款买价、包装运杂安装费⑵领用工程材料物资时借：在建工程

贷：工程物资⑶企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程

贷：应付职工薪酬10(4)领用本企业生产用原材料、库存商品时借：在建工程

贷：原材料库存商品

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料高如时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。仅工程为房屋等非增值税应税项目时11（5）辅助车间为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务借：在建工程

贷：生产成本

（6）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，应按其实际成本进行结转借：原材料

贷：工程物资12（7）建设期间发生的工程物资的盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程物资的成本；盘盈的工程物资冲减所建工程项目的成本。发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本损失借：在建工程

贷：原材料工程物资盘点时，如发现盈亏盘亏借：在建工程

贷：工程物资盘盈借：工程物资贷：在建工程残料借：原材料贷：在建工程由于自然灾害等造成的在建工程非常损失，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出。借记“营业外支出”，贷记“在建工程”13(8)工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。发生的报废损失，应计营业外支出；发生的残料，计入营业外收入损失借：营业外支出

贷：原材料工程物资盘点时，如发现盈亏盘亏借：营业外支出

贷：工程物资盘盈借：工程物资贷：营业外收入残料借：原材料贷：营业外收入14（9）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本借：在建工程

贷：银行存款

原材料试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本借：银行存款

库存商品

贷：在建工程15（10）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整；但对于已计提的折旧，不再追溯调整。已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额调增价值借：固定资产

贷：在建工程调减价值借：在建工程贷：固定资产16（11）自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产

贷：在建工程17【例7-4】教材P-150（动产）【练习】（不动产）2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司使用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。要求：为丙公司做出相关会计处理18对进项税额处理不同【练习】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司使用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。要求：为丙公司做出相关会计处理。（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500

贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程272500（已含进项税额）

贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程37440（已含进项税额）

贷：原材料32000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440250000+4250019【练习】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司使用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。要求：为丙公司做出相关会计处理。（4）辅助车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000

贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800

贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产410740

贷：在建工程410740272500+37440+35000+6580020【练习】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1-6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司使用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。要求：为丙公司做出相关会计处理。（7）剩余工程物资转做存货借：原材料17094.02

应交税费——应交增值税（进项税额）2905.98

贷：工程物资20000292500-27250021为建造不动产领用的原材料的增值税没有抵扣，所以工程物资成本里面包含两部分，1、原材料价值2、原材料进项税额2、出包方式建造固定资产出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。原则：企业采用出包方式建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，具体包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及分摊计入的待摊支出。待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等。监理的职责就是在贯彻执行国家有关法律、法规的前提下，促使甲、乙双方签定的工程承包合同得到全面履行。建设工程监理控制工程建设的投资、建设工期、工程质量；进行安全管理、工程建设合同管理；协调有关单位之间的工作关系，即“三控、两管、一协调”。22银行存款等在建工程——XX工程固定资产预付账款

在建工程——待摊支出工程物资待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）某工程应分配的待摊支出=（某工程建筑工程支出、安装工程支出、安工设备支出合计）X待摊支出分配率23【例7-5】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月1日，甲公司经批准准备新建一个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2×10年2月1日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（1）2×10年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。（2）2×10年5月1日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，增值税进项税额646000元，款项已经支付。（3）2×10年7月1日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。（4）2×10年7月10日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）2×10年12月31日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：24【例7-5】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月1日，甲公司经批准准备新建一个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2×10年2月1日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（1）2×10年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3000000元。

2×10年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款——建筑工程——发电车间3000000贷：银行存款

3000000（2）2×10年5月1日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3800000元，增值税进项税额646000元，款项已经支付。

2×10年5月1日，购入发电设备借：工程物资——发电设备

3800000

应交税费——应交增值税——进项税额646000贷：银行存款

444600025【例7-5】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月1日，甲公司经批准准备新建一个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2×10年2月1日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（3）2×10年7月1日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1400000元。

2×10年7月1日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款——建筑工程——冷却塔

1400000贷：银行存款1400000（4）2×10年7月10日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。2×10年7月10日，将发电设备交乙公司安装

借：在建工程——安装工程——发电设备

3800000

贷：工程物资——发电设备380000026【例7-5】甲公司为增值税一般纳税人。2×10年1月1日，甲公司经批准准备新建一个火力发电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2×10年2月1日，甲公司与施工单位乙公司签订合同，将火力发电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5000000元，建造冷却塔的价款为2800000元，安装发电设备的安装费用为450000元。其他有关资料如下：（5）2×10年12月31日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。2×10年12月31日，结算并补付剩余工程款

借