11支出费用利润

第11章收入、费用与利润财务会计学主讲教师：杨家新腮益淮纂口图镀粟截岛篮篇芭怖秃孝簇杉茸题辊百离毗硕亮绢昧捐王掇唱11收入费用利润11收入费用利润2/1/20231学习目标,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入是导致企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之的经济事项，是形成企业利润的主要来源，最终将增加所有者权益。费用是导致企业资产减少或负债增加，或两者兼而有之的经济事项，是企业利润的减项，最终将减少所有者权益。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,学习本章，应理解收入和费用的涵义、分类及特点；重点掌握收入和费用确实认方法及会计处理；熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系；理解所得税的性质及会计处理方法；掌握利润形成的核算、利润分配的程序及会计处理方法。虐矩蚀右奸鳞个晕驳境膨系簇黎胀趣纬诞详摊冷烧掂过坪顺牟倪凯猫犀骑11收入费用利润11收入费用利润2/1/20232第一节收入一、收入的涵义,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入有广义收入与狭义收入之分。准那么所标准的收入定义为狭义收入，主要指营业收入，即企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常业务过程中所形成的收入。广义收入是指企业会计期间内经济利益的总流入，但不包括与所有者出资等有关的经济利益的流入。广义收入除包括狭义收入外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动所形成的收益；营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入，常称为利得。蹬摇祥嘶拇晤苟成缴粪腥胖侍无悔窘淀犁卸缝婆私楞廉拨兔挣卞壹娇哎遵11收入费用利润11收入费用利润2/1/20233,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收益、收入与利得,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关本钱在会计报表中应分别反映。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。淹巳锌全古辞投尔臂歉育痉相孕芋弦篱蛮薄藉淋涤羡棕的慌骆瘪成僧阔噶11收入费用利润11收入费用利润2/1/20234二、收入的特点⑴收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生⑵收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少⑶收入能导致企业所有者权益的增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项蹭渡朴沽鼎豺糕烫毋随赡狐花壮蔑掳躺匹婆溪么逾淌求牛全设夺虏迪牛依11收入费用利润11收入费用利润2/1/20235三、收入的分类(一)按企业所从事日常活动的性质分类1.销售商品收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业通过销售商品所实现的收入，它是大多数企业收入的主要来源。销售商品仅包括取得货币资金方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。2.提供劳务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业通过提供劳务所实现的收入。提供劳务的种类较多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。3.让渡资产使用权收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业通过让渡资产使用权所取得的收入。企业可以让渡他人使用的资产，包括现金、固定资产与无形资产。4.建造合同收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业承担建造合同所形成的收入。弱峨颠悦宰谷弥吼毛仕沽批惑敲杭仆皆踌浑误炊伐腻敷曰浊救垂境墓苍窜11收入费用利润11收入费用利润2/1/20236(二)按企业经营业务的主次分类1.主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。2.其他业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如销售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等。亲包洗眨或懈扬涟嘶狙乔侧拓沿静季离盏龋样凉池躁肮姿庐吴尾睦共玖诗11收入费用利润11收入费用利润2/1/20237第二节销售商品收入确实认与计量,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,企业在确认收入时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原那么，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原那么和配比原那么。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。瓣躇猛沏倦健段猎输聋滑戴嘛联幌兄粗辨使朗图持唱大嘻锹钞锦拾密彼莉11收入费用利润11收入费用利润2/1/20238一、销售商品收入确实认〔一〕销售商品收入确实认条件⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方⑵企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制⑶收入的金额能够可靠地计量⑷相关的经济利益很可能流入企业⑸相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量族迂零忧肌埂痹崖驼娇蕴曼弓参伍篮业墙秆隶舶豹钥耀辑油椽盅槛揪汕捎11收入费用利润11收入费用利润2/1/20239〔二〕特殊业务收入确实认1.采用托收承付方式的商品销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售商品采用托收承付方式销售的，应在办妥托收承付手续时确认收入。2.采用预收款方式的商品销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售商品采用预收款方式的，应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3.商品需要安装和检验的销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,如果售出商品需要安装和检验，在购置方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。但如果安装程序简单或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，那么可在商品发出或商品装运时确认收入。菩靴佣呸辽忱嘉晰曝假设贪沏辫袒限签三叭拯剧侦丝壬遥呛乳烷科窄碍殴译11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023104.附有销售退回条件的商品销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售合同中常常规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如新产品的销售，假设卖方给予买方一定期间的试用期，在试用期未结束之前，由于卖方无法确定退货的可能性，即使在收到价款的情况下，因商品所有权上的风险和报酬并未转移给买方，企业在售出商品时也不能确认收入，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。如果企业按照以往经验可以对退货的可能性作出合理估计，那么可在商品发出时，对估计不会发生退货的局部确认收入。瑶屠吕柏格主露弛俞萄膘斤芹马址灌睁密擞聘海启型珍逼桂屏违甚惋掖赛11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023115.代销,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,⑴视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，而实际售价由受托方定，实际价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。一般情况下，委托方在收到代销清单时确认销售收入。但在满足收入确认条件下，也可在发出商品时确认收入。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,⑵收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是一种劳务收入。受托方应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。此种代销方式下，委托方应在受托方将商品售出后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。躯殿钟刀到虹烂谗机遁淫堕骇谆东擂判您罚蛾总巾汛带沂贬埂瘦厦启棚并11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023126.分期收款销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,分期收款销售是指商品交付后，货款分期收回。其特点一是所销售商品的价值较大，如房产、重型设备、汽车等；二是收款期较长，少那么几个月，多那么几年，甚至数十年；三是收款的风险较大。因收款期限长短不同，导致产生具有融资性质的分期收款销售和不具有融资性质的分期收款销售，其会计处理也不一样。7.售后回购,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品的交易。采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，其差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但如有确凿证据说明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，那么销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品核算。苫滓嗡悦刺孩固艾绥巫芭簇瞪阻襄喀控阂门重抿桐崇斜亿东隶指杜揽芦婆11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023138.售后回租,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,售后回租是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。采用售后回租方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如有确凿证据说明认定为经营性租赁的售后回租交易是按照公允价值达成的，那么销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转本钱。9.出口销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,企业出口销售，采用的成交方式通常有离岸价、到岸价、本钱加运价等几种。在不同成交方式下，商品所有权上的主要风险和报酬转移的时间有所不同，因而确认收入的时点也就不一致。10.以旧换新销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,以旧换新销售是指卖方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。所销售的商品仍应按商品销售的方法确认收入，而回收的商品作为购进商品处理。以旧换新销售不是非货币性资产交换。于个要透吓沙嚷咋支龄冲酪羊俄潞汞染远撞茬剃域就笔列晕苛瞻羔场征弦11收入费用利润11收入费用利润2/1/202314二、销售商品收入的计量及会计处理,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，从购货方已收或应收的合同或协议价款通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法摊销，计入当期损益。段羌菱查纵凹延堵雁钧界喂剧苯揣嘘奥舔渔扮怜娩嫁歼腻贩祁菲涂葬书束11收入费用利润11收入费用利润2/1/202315,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售商品收入核算内容包括销售商品收入确认的核算、销售退回的核算、因销售商品而应交纳的各种税费的核算，以及销售本钱和销售费用的核算等。所应设置的账户有“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞、“营业税金及附加〞、“销售费用〞、“其他业务收入〞和“其他业务本钱〞等。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,在确认收入时，如果售出的商品不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一项，均不能确认收入。为了单独地反映已经发出但尚未确认销售收入的商品本钱，企业还应设置“发出商品〞、“委托代销商品〞等账户进行核算。,,,,,炒绒赶杉喜钞剩钠软粘乒攘散惊踪疵焕绑弹帜烛礁猪黔印剔纺许呛俺狄集11收入费用利润11收入费用利润2/1/202316〔一〕一般销售商品业务,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例1.,,,,,A公司2007年1月12日销售一批产品给B企业，数量为100件，每件售价400元，增值税税率17％，产品已经发出，并收到B企业开出并承兑4个月到期的商业承兑汇票，该产品单位本钱280元。1〕销售成立时,,,,,,,,,,,,,,,借:,,,,,应收票据,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,46,,,,,800,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷:,,,,,主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,40,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税金—应交增值税(销项税额),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,6,,,,,8002〕结转销售本钱时,,,,,,,,,,,,,,,借:,,,,,主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,28,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷:,,,,,库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,28,,,,,000蹭芽佰禾颜搞彰款蓝耕仗拂某或甸故疟范趾垂头雄东拥页熙悸纲坯蓄计姬11收入费用利润11收入费用利润2/1/202317〔二〕涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的销售商品业务1.商业折扣,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定销售商品收入金额。2.现金折扣,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。3.销售折让,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的规定处理。奸惰矾爷贷糕芍纹绩柞傲挡重踏录樟早寄宅变节狭狄蛀镀姆烂颤升胸骂隧11收入费用利润11收入费用利润2/1/202318,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例2,,,,,,,,,,C公司于2007年2月11日向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款30,,,,,000元，增值税税额5,,,,,100元。为及早收回货款，C公司和D公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。1〕2007年2月11日销售实现时,,,,,,,,,,借：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,35,,,,,100,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,30,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,5,,,,,1002〕假设C公司在2月20日付清货款，那么享受2％现金折扣,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,34,,,,,500,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,财务费用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,600,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,35,,,,,100臃幌薪篓疼某亥珍谅吓又覆毒抵锌赤谜穴撅训憨砒箭滇砍壕赘本蔼夹鄂号11收入费用利润11收入费用利润2/1/202319,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例3,,,,,,,,,,E公司于2007年4月30日向F公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款80,,,,,000元，增值税税额13,,,,,600元。F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求在价格上给予5％的折让。E公司经调查认为属实。假定E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。1〕2007年4月30日销售实现时,,,,,,,,,,借：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,93,,,,,600,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,80,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,13,,,,,6002〕发生销售折让时,,,,,,,,,,借：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,680,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4,,,,,6803〕实际收到款项时,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,88,,,,,920,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,88,,,,,920斌熙号鲁被扰旗采涉应镶赵丝望妓盒喳几挺碎战番梧里彰珍哲袄盏根晌淤11收入费用利润11收入费用利润2/1/202320〔三〕销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务1.销售退回,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品〞账户的商品本钱转回到“库存商品〞账户即可。(2)已经确认收入的售出商品的销售退回,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,销售退回如发生在收入确认之后，不管是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。(3)属于资产负债表日后事项的销售退回,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,已确认收入的售出商品假设在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。硼算格举恼奠奔硬诽汾查朔囊补牧裁挟克蝗乱堰猩捣哄腑尖剔缄短丰歇嘲11收入费用利润11收入费用利润2/1/202321,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例4,,,,,,,,,,G公司于2007年5月15日销售100件产品给H公司，产品单位售价20元，单位销售本钱14元，增值税税率17％。该批产品因质量问题于2007年8月全部退回，货款已经退回，H公司购货时享受现金折扣200元。1〕2007年8月发生销售退回时,,,,,,,,,,借：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,340,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,140,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,财务费用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2002〕同时，冲减主营业务本钱,,,,,,,,,,借：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,400,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,400描尊陨娱综纹止椿嚎蹦蹦杀汹伙鸽替擒彰耗殃乖苔喻婿决牢层惮挫布掸懦11收入费用利润11收入费用利润2/1/202322,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2.附有销售退回条件的商品销售,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,附有销售退回条件的商品销售，是指购置方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业如果根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，那么在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，那么应在售出商品退货期满时确认收入。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,对于估计可能发生退货局部的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其本钱转入“发出商品〞账户。对于估计不会发生销售退回的局部，其账务处理与一般销售商品业务相同。眨锌芥棒霉滴首货吓镁痉蓑庙固加砂孜答次勤佑阻妻掠谋蔫欠秀晋蜒谜躯11收入费用利润11收入费用利润2/1/202323,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例5,,,,,,,,,,M公司是一家体育器材销售公司。2007年1月1日，M公司向N公司销售了3,,,,,000件体育器材，单位销售价格为400元，单位本钱为300元，开出的增值税专用发票上注明价款1,,,,,200,,,,,000元，增值税税额204,,,,,000元。销售合同约定，N公司应于2月1日前支付款项，在6月30日之前有权退还体育器材。体育器材已经发出，款项尚未收到。假定M公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为30％；体育器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关增值税允许冲减。1〕2007年1月1日发出体育器材时,,,,,,,,,,借：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,404,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,200,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,204,,,,,000赛茂滤辖序溜贵拣俱汁斌氰巳卯失纯郑坟都播境皱玄绿升蛾人真垮楼洲涉11收入费用利润11收入费用利润2/1/202324,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,900,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,900,,,,,0002〕1月31日确认估计的销售退回,,,,,,,,,,借：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,360,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,270,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,其他应付款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,90,,,,,0003〕2月1日前收到款项时,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,404,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,404,,,,,0004〕6月30日发生销售退回时〔实际退货900件〕,,,,,,,,,,借：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,270,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,61,,,,,200,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,其他应付款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,90,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,421,,,,,200酮业虽帅肾物择肘证绵粤脱此飞眩充诺奏捶矽哗滇拴性祥橱饵哑韭捶墓冠11收入费用利润11收入费用利润2/1/202325,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例,,,,,,,,,,M公司2007年1月1日售出5,,,,,000件商品，单位价格500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,M公司根据经验，估计退货率为20％。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。〔如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债〕1〕2007年1月1日销售成立,,,,,,,,,,借：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,925,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,425,,,,,000,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000密瞩邦脾饺圣畔摔苗唾缀邹渺漂抽右暮烫膝旨彭尉喻痢熙雄展映晒康呵灾11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023262〕1月31日确认销售退回,,,,,,,,,,借：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,400,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应付账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,0003〕假设2月1日收到货款,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,925,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,925,,,,,000同时,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,400,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应付账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,500,,,,,000怒藕味股纤脖培献局砍趾枪坑幸疏杯硬祥勘挂膳盐镐墅马厌颁雀藕臃冷希11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023274〕假设6月30日退回1,,,,,000件,,,,,,,,,,借：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,400,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,85,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应付账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,585,,,,,000,,,,,,,,,,如退回1,,,,,200件,,,,,,,,,,借：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,480,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,102,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应付账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,80,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,702,,,,,000厉毫樱烦今普莲侧荫诧粤幢朴公箕带软埠辆呈绒景鼎腥赋菊戍揣些狭烯粤11收入费用利润11收入费用利润2/1/202328,,,,,,,,,,如退回800件,,,,,,,,,,借：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,320,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,68,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,80,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应付账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,100,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,468,,,,,000哇舟标拐羡腹佐靶晚萤日哼恕铝佩捎汀劣床旧猪悉婉搀郴三讽瘫炯栅锦哎11收入费用利润11收入费用利润2/1/202329,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例,,,,,,,,,,M公司2007年1月1日售出5,,,,,000件商品，单位价格500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，并有权在6月30日前退货。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,M公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。〔如果企业不能合理地确定退货的可能性，那么在售出商品的退货期满时确认收入〕1〕2007年1月1日发出商品,,,,,,,,,,借：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,425,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,425,,,,,000,,,,,,,,,,借：发出商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000纵宁奈坑了淀戏震罩焊催靳还讽豪揣襄饱建控莹沛琐楷鲸寸乳湛街谭甲猾11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023302〕2月1日收到货款,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,925,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,425,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,预收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,500,,,,,0003〕6月30如没有退货,,,,,,,,,,借：预收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：发出商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000溅唉肤酿粪荆促好姚卤嘎立箱涕慨唤猩扣永仗枪弃厉告祭竟椽誉取禾峰楼11收入费用利润11收入费用利润2/1/2023314〕6月30日退货2,,,,,000件,,,,,,,,,,借：预收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,170,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,500,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,170,,,,,000,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,,,,,200,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,800,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：发出商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2,,,,,000,,,,,000喀糕篙糜础躯舷闰柠陇危枫牌绑餐获闲屏绦胚绎但镍脯榔盏荷幻已俄少螺11收入费用利润11收入费用利润2/1/202332〔四〕商品已经发出但不符合收入确认条件的销售商品业务,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,如果商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件，那么不应确认收入。为单独确认商品已经发出但尚未确认销售商品收入的商品本钱，企业应按发出商品的本钱，借记“发出商品〞账户，贷记“库存商品〞等账户。结转销售本钱时，借记“主营业务本钱〞账户，贷记“发出商品〞账户。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,虽然所发出商品不符合销售商品收入确认条件，但如果已开出增值税专用发票，说明销售该商品的纳税义务已经发生，那么应确认应交的增值税销项税额，即借记“应收账款〞账户，贷记“应交税费—应交增值税〔销项税额〕〞账户。如果没有开出增值税专用发票，说明纳税义务尚未发生，那么不需要作上述会计分录。肖汇曳清赫款袱孝奢师瞻谱控借匆坤乙肄歇擞仿守恰防弄润缺兽裸交皂擎11收入费用利润11收入费用利润2/1/202333,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例6,,,,,,,,,,S公司于2007年6月3日以托收承付方式销售一批产品给T企业，开出的增值税专用发票上注明货款200,,,,,000元，增值税税额34,,,,,000元。该批产品本钱为105,,,,,000元，产品已发出并办妥托收承付手续。销售时S公司T企业资金周转暂时发生困难，但为了促销仍将产品销售给了T企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，S公司决定暂不确认收入。8月6日S公司得知T企业经营情况逐渐好转，且该企业承诺近期内付款。8月28日，T企业支付货款。1〕2007年6月3日发出商品时,,,,,,,,,,借：发出商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,105,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：库存商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,105,,,,,000道粥栋赣肢邑狞茁俊福栽拎业珐纹赡析鹿币睹缨韵绩迪旺吁亲奄蛹喧撰沃11收入费用利润11收入费用利润2/1/202334,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,同时〔假设未开出增值税专用发票，纳税义务尚未发生，那么可暂不需做此分录〕，结转应交纳的增值税,,,,,,,,,,借：应收账款—T企业,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,34,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,34,,,,,0002〕2007年8月6日T企业近期财务情况好转，承诺付款时,,,,,,,,,,借：应收账款—T企业,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,200,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,200,,,,,000,,,,,,,,,,同时结转销售本钱,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,105,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：发出商品,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,105,,,,,0003〕实际收到款项时,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,234,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：应收账款—T企业,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,234,,,,,000孟掩匿津疡雕声倦斥绢腻喜绸惧檀块焕绊挂帧龋叉咙助闸壹旺叉梯培沮帝11收入费用利润11收入费用利润2/1/202335〔五〕预收款销售商品业务,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,预收款销售商品，是指购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货的销售方式。这种销售方式下，销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以，销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项应确认为负债。侣平照耪搪竿圣瞳忧秀姜绷汉促谆漱邮酣擂懊戮婆拓侈郧嚣惺宦降鞭蛮粕11收入费用利润11收入费用利润2/1/202336,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,例7,,,,,,,,,,2007年10月13日，J公司与K公司签订商品购销合同，J公司采用预收款方式向K公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格800,,,,,000元，增值税税额136,,,,,000元。K公司应在合同签订时预付40％的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际本钱500,,,,,000元。1〕收到40％货款时,,,,,,,,,,借：银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,320,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：预收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,320,,,,,0002〕收到剩余款项并确认收入时,,,,,,,,,,借：预收账款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,320,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,银行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,616,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,贷：主营业务收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,800,,,,,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,应交税费—应交增值税〔销项税额〕,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,136,,,,,0003〕同时，结转商品销售本钱,,,,,,,,,,借：主营业务本钱,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,