会计财务报表解释

ACCA

财务报表解释主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院

钱爱民授课重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表工程的理解与分析，而不是会计核算授课内容：管理机构〔宏观环境〕财务报表原那么〔会计核算原理〕财务报表的结构和内容〔按工程加以解释〕财务报表分析财务报表的法规环境财务报告委员会国际会计准那么委员会审计师的作用“真实与公允〞概念制约财务报表编制的法规体系1英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和标准来自于两个方面：?公司法?的有关规定会计专业团体制订的会计准那么会计职业团体协商咨询委员会会计准那么委员会?标准会计实务公告?会计准那么理事会?财务报告准那么?此外，上市公司还要遵守上市规那么。以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计实务〞。公布的报表法定报表是法律规定公司必须按照一定格式对外公布的报表法定报表：利润表资产负债表董事会报告书审计师向公司股东出具的审计报告当一家公司有子公司时，还包括合并报表会计准那么的法律地位会计准那么并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准那么确实得到了法律的支持。小型和中型规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些豁免〔但是，这并不意味着中小型公司可以减免编制报表的法律责任〕公司法给出了小型和中型规模公司的定义

公认会计实务GAAP公认会计实务〔GAAP〕是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务〞〔UKGAAP〕英国的公认会计实务主要受以下因素制约：公司法〔主要是1985年公司法〕会计准那么；主板证券市场的上市规定。公认会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准那么欧盟部长会议公布的“公司法指令〞其他国家的法律规定，尤其是美国审计师的作用和“真实与公允观点〞

的含义审计师的作用就是检查和判断公司报表的编制是否恰当.审计师必须按照审计实务委员会〔APB〕制定和发布的审计准那么公告〔statementsofAuditingStandards)的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的效劳。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。“真实与公允〞〔TFV〕观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：英美法系〔少量的成文法，大量的判例法〕大陆法系〔大量的成文法〕公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准那么和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。

小型公司的审计

在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。财务报表的目标会计主体财务报表的目标财务报表要素财务报表的使用者财务报表信息2财务报表的目的财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。会计主体以盈利为目的的经济组织独立于所有者〔P24〕不一定是“法人〞主体建立“簿记系统〞利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力资产和负债

资产=负债+权益资产:是企业拥有或控制的有价值的资源

例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料负债:是对别人的欠款例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款权益:所有者的资产的股份

例:普通股、留存收益财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体〞出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。资产、负债和会计等式交易对资产、负债和资本的影响交易对利润的影响会计等式和经营等式利润表和资产负债表的关系3独立于其所有者的会计主体资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。22分析交易业务它的来源.认定交易业务在会计帐目中的方面.也要认定交易业务在财务报表中的位置分析交易业务巴克成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)所有者权益(权益)巴克投资了$50,000在公司里并形成普通股投资巴克投资了$50,000在公司里并变成普通股投资购货购置货物付了$4,800的现金。帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)存货(资产)购货购置办公用品货物付了$4,800的现金。购置设备公司购置设备付了$30,000的现金.帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)设备(资产)购置设备公司购置设备付了$30,000的现金。应付账款公司购置了$9,400的办公用品，未付款。帐目发生了: (1)存货〔资产) (2)应付帐款〔负债)应付账款公司购置了$9,400的办公用品，未付款交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用收入咨询效劳收入了$9,800的现金.帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)收入(权益)收入咨询效劳收入了$9,800的现金.预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)房租费(权益)预付房租付了$2,800的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资$2,300.帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)工资费用(权益)付工资付工资$2,300.应收账款公司购置的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款帐目发生了: (1)应收账款〔资产) (2)办公用品(资产)应收账款公司购置的办公用品太多，卖给ABC公司价值$3,400，ABC同意30天内付款应收账款ABC公司在10天内还款帐目发生了: (1)现金〔资产) (2)应收账款(资产)应收账款ABC公司在10天内还款既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式薄记负债权益资产=+借方

贷方借方

贷方借方

贷方资产

+-负债-+权益-+复式薄记Exh.2.10收入费用留存收益股利_+_借方

贷方留存收益

-+借方

贷方股利

+

-借方

贷方费用

+

-借方

贷方收入

-+复式薄记Exh.2.11让我们来分析一些JJ’s效劳公司的交易业务。在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了JJ’s效劳公司，杰克持有800股的股票。资产=负债+权益$8,000=0+$8,000在5月2日,JJ’s购置一个自动割草机用了现金$2,500.资产=负债+权益$8,000=0+$8,000在5月8日,JJ’s购置了一辆价值$15,000的货车。JJ’s付$2,000的现金，并开出一张$13,000的应付票据。净资产=总资产-总负债$8,000=

$21,000-$13,000

在5月11日,JJ’s购置零件$300，未付款.5月18日，JJ’s卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。在5月25日,ABC付给JJ’s$75购零件款。在5月28日,JJ’s付购零件款$150。5月29,JJ’s在5月份内提供效劳收入$750。所有的客户付的是现金.资产=负债+权益+赚取的利润$21,900=

$13,150+$8,000+$750

5月31日,JJ’s购置$50汽油用于割草机和汽车，付现金.

会计等式：资产＝负债＋资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡接受投资购置货摊和待售商品销售留存利润净资产增加提存付所有者报酬提存〔从利润中支付〕付员工报酬费用〔从收入中支付〕经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带5月29,JJ’s在5月份内提供效劳收入$750，所有的客户付的是现金。5月31日,JJ’s购置$50汽油用于割草机和汽车，付现金。经营等式：P35

当期利润＝当期净资产的增加＋当期提存－当期投入的资本当期利润＋当期投入的资本－当期提存＝当期净资产的增加经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带权责发生制与收付实现制权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用确实认时间，而不考虑款项实际的收付时间。收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用确实认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。9月15日赊销商品一批，于10月20日收到货款20000元。一月份支付全年的保险费12000元。9月12日收到采购方预付货款30000元，于10月5日向对方发送商品。应收款项与应付款项财务信息的质量特征和计量财务信息的质量特征财务报告的计量原那么历史本钱会计的局限性现值会计模型公共部门会计4相关性易懂性可靠性完整性优良会计信息的质量特征客观性及时性可比性计量原那么与会计概念 要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根据公认的根本准那么或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍4种：持续经营原那么谨慎原那么应计制原那么和配比原那么重要性原那么持续经营原那么持续经营原那么是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会解散或破产谨慎原那么谨慎意味着采用小心或保守的做法。在会计中，谨慎的含义包括在真正出现问题之前就作好准备。谨慎原那么阐述的是当存在多种会计程序或计价方法可供选择时，应该选用那种最为谨慎地反映企业财务状况或财务成果的程序或方法。应计制原那么和配比原那么会计中的应计制原那么〔accrualsconcept〕是指在计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收入与支出必须能够合理地归入该期间。应计制原那么是会计中一条十分重要的原那么.重要性原那么重要性原那么是指只有那些金额重大或性质重要的工程才能够影响财务报表所要求的真实与公允原那么。历史本钱惯例资产一般，但不总是，以历史本钱列示在帐目中。供考虑的计价方法有：机器的原始本钱〔历史本钱〕机器的净值〔折余价值〕该机器在二手市场上的售卖价〔变现价值〕购置一台同样的机器来代替旧机器所需支付的本钱〔重置价值〕考虑到过去两年里的技术进步因素，购置一台更为先进的机器来代替旧机器所需支付的本钱该机器的“经济价值〞，即预期它在剩余年限中可能为企业带来的利润的净现值历史本钱的局限性编制财务报表有两大传统理由：

满足企业所有者的信息需求

帮助管理层控制企业，并对企业未来进行决策。历史本钱的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重高估无法报告货币性工程的收益利润〔或损矢〕长期的比较不切实际现值会计模型“物价变动会计〞的类型：一般价格变动会计根底现值根底现时购置力会计现时本钱会计现值会计的未来第5章利润表股票的种类股本和股利宣布股利和支付股利有限责任公开公司和私人公司的财务报表利润表的形式：根本格式：－利润的五个层次营业收入销售本钱毛利期间费用营业利润例外工程长期投资收益税息前正常活动利润净利息收益税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动税后利润股利本年度留存利润继续经营、收购和终止经营期间费用：销售本钱、推销本钱、管理费用投资收益利息例外工程和非常工程区别：---例外工程属于正常经营活动所产生；---每股收益的计算包括例外工程，而不包括非常工程。P73练习与思考5.120022001营业收入继续经营171〔200-22-7〕154〔180-26〕收购7——终止经营2226营业收入合计200180销售本钱〔60〕〔80〕毛利140100分销本钱〔25〕〔20〕管理费用〔47.8)(50-2.2)(45)营业利润继续经营72.7(65+2.2-1.5+7)41收购1.5——终止经营〔7〕〔6〕营业利润合计67.235例外工程〔2.2)——税息前正常活动利润6535税金以前年度计提准备缺乏或过度递延税款会计利润与应税利润递延税款的意义递延税款资产----指企业预先缴纳税款。递延税款负债----指企业推迟缴纳税款，有避税作用。永久性差异定义：税法与准那么对收入、费用确实认相反，由政策导向决定。永久性差异的表现：企业购置国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等时间性差异：定义：指税法与准那么对收入、费用确实认相同，只是时间有差异。时间性差异的表现：资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等时间性差异举例——加速资本抵减采用应计制原那么：200420052006税前利润150000150000150000税金450004500045000税后利润105000105000105000收益和每股收益计算每股收益时不包含非常工程引起的损益每股收益标题每股收益〔完全〕稀释的每股收益分部报告第6章资产负债表资产负债表的格式：报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。流动资产存货存货分类P95存货盘点(确定存货的实物量〕期末存货估价〔确定存货的价值〕历史本钱现行重置本钱可变现净值预期销售价格本钱与市价孰低法〔第九号标准会计实务公告〕确定购货本钱……存货发出的计价存货的分类长期在产品例：已确定完成的合同收入367已收合同款400已发生的全部本钱375已转作销售本钱的局部305可预见损失30长期在产品发生至当日的本钱375减：计入利润表的销售本钱〔305〕70减：其他可预见损失〔30〕40减：已经收到但尚未转成利润表中营业收入的预收款〔33〕〔400-367〕资产负债表中在产品的价值7负债负债的分类预收账款其他应付款应计工程递延收益租赁会计融资租赁经营租赁租赁期限长期短期租赁期间的出租方出租方所有权归属租赁期满的承租方具有出租方所有权归属选择权风险承担方承租方出租方计提折旧方承租方出租方设备维护方承租方出租方经济实质分期付款购置设备普通租赁

经营租赁会计融资租赁会计〔遵循实质重于形式原那么〕承租方的根本处理原那么：视同自有资产租赁资产按公允价值计价按期计提折旧视出租方为债权人应付租金中包含利息和本金〔设备价款〕两局部出租方的根本处理原那么：不再视为自有资产视为一项长期债权收取的利息作为营业收入收取的本金视为长期债权的分期清偿在报表中的披露准备定义与负债的区别计提准备的后果计提的准备在报表中确实认计提准备的变更准备的使用准备举例重组准备披露或有事项或有负债或有资产或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。“放掉〞P112页的流程图：极有可能引起现金流出可靠地估计计提准备无法可靠地估计由过去事项引起的义务或有负债可能性不大〔<50%〕可能性极小不做任何处理资产负债表日后事项定义会计处理调整事项非调整事项“粉饰门面〞披露要求报告交易的实质——实质重于形式原那么融资租赁——视同自有资产将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表操纵会计提前确认收入损失冲减公积，而不计入当期损益资产负债表外融资寄售存货售出和回租协议证券化资产贷款银行顾客出售抵押抵押品购置利用抵押资产获利融资支付利息或股利特定公司发行证券〔资产背景的证券〕以前年度调整非重大误差——将其差异在当期报表中调整重大误差——根本性误差和会计政策变更进行前期调整〔重新列示以前年度会计报表〕第7章固定资产固定资产的分类固定资产的计价折旧固定资产价值的重估固定资产的披露固定资产的分类：有形固定资产无形固定资产长期投资固定资产的计价：原始本钱确实定：外购自行建造融资租入账面净值确实定：原始本钱减去累计折旧发生永久性减值时的计价：固定资产价值的重估：折旧：折旧的定义：折旧总额=原始本钱〔重估价值〕-预计净残值报表中折旧的列示：折旧费用累计折旧折旧的计算方法〔遵循一致性〕直线法余额递减法工作量法对折旧的误解：账面净值等于可变现净值计提折旧是为了更换资产固定资产价值的下跌减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用折旧不是现金费用计提折旧符合权责发生制固定资产清理：在使用年限结束前出售清理收益或清理损失金额巨大时，作为非常工程等于销售净额减去账面净额固定资产在报表中的披露：正表中仅披露固定资产的账面净值附注中披露对其本钱和折旧变化的分析〔如P139所示〕各项固定资产的价值以及计价的年份资产在当期评估的有关情况资产按规定重新分类第十五号财务报告准那么关于有形固定资产的规定：初始计量：以取得本钱计量购置价格直接相关支出财务费用资本化〔可选择〕持有固定资产期间的支出：一般性支出计入当期费用在以下三种情况下予以资本化：提高了固定资产的价值某单独局部被重建或重置大修理支出〔数额巨大，发生频率低〕折旧：在会计期末对有形固定资产进行减值检查遵循重要性原那么预计剩余有效使用年限超过50年如被重估，按重估价计提折旧资产假设由使用年限不同的两局部组成，那么分别计提折旧重估相同类别的资产必须使用统一的重估方法重估后，报表以其现值列示：现值是指重置本钱和可变现净值较低的一个至少每5年重估一次最好由外部评估师进行评估可参照公平市价进行评估重估利得与损失的披露：重估利得列示在已确认利得与损失表中以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示在利润表中重估损失列示在利润表中房地产投资房地产投资公司拥有的房地产应否计提折旧？房地产投资应以现值计价〔类似待售商品〕房地产投资重估增值时，计入投资重估公积房地产投资永久性减值计入利润表房地产投资清理时的会计处理：无形固定资产无形固定资产的分类：递延研发支出土地使用权、专利权、特许权、商标及其他外购商誉无形固定资产价值需在有效使用期内摊销研发支出研究开发的种类：研发支出的会计处理方法：开发支出予以资本化的条件：商誉商誉的定义产生商誉的原因商誉的分类内在商誉外购商誉外购商誉的会计处理方法非外购的无形资产负商誉〔P153〕无形资产价值的摊销和减值第十号财务报告准那么规定：无形资产价值在有效期内摊销期末检查是否发生减值一般的摊销期限不超过20年一般采用直线法摊销有效期不确定的无形资产不应摊销，但需进行减值检查第十一号财务报告准那么：价值减值的定义价值减值的原因需进行价值减值检查的情况：资产减值检查：固定资产价值减值的处理原那么：投资投资的定义固定资产投资的计量投资本钱减去永久减值准备市场价值会计主管的估价流动资产投资的计量以现值计量本钱与市价孰低第8章股本和公积的股本普通股〔A股、B股〕优先股授权股本〔股本发行的最高限额〕分配股本〔已发行的股本面额〕募集股本〔实际应该募集到的出资额〕实收股本〔实际收到的募集股本〕资产负债表中的股本按募集股本列示一般情况下，募集股本等于实收股本股本按普通股和优先股分项列示关于股本更详细的资料在附注中列示股票的发行价通常溢价发行溢价局部计入“股票溢价〞发行新股时，股票溢价可能很大股票的市值公积公积=净资产-股本公积总额随净资产的变化而变化公积的内容：溢价公积〔股票溢价〕重估公积〔固定资产、长期投资〕损益公积〔留存利润——盈余公积、未分配利润〕公积的分类：法定公积〔不能用以支付股利〕任意公积〔随意支配〕任意公积由税后利润形成有不同的表述方法不能转增到其他公积余额代表可分配利润，但一般并不打算分配保存任意公积的原因其他特定公积，如重置公积普通公积〔类似未分配利润〕利润分配公积会计法定公积〔资本公积〕股票溢价公积反映发行价与面值之间的差额不能用于支付现金股利可用于支付股票股利重估公积资产重估增值是未实现的利润重估收益列入当年的已确认利得与损失表不能用于支付股利清理重估资产清理净损益为出售净额与账面净值之间的差额〔重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧〕清理资产的重估增值由“重估公积〞转入“留存利润〞练习与思考8.2法定公积不可分配：法定公积的用途维持公司的资本法定公积代表未实现的利润公积与准备的区别：发行股票股利〔送股〕外表上看，投资者所持股数增多，股票股利是投资收益的一种形式但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资者的持股比例并未改变，所持股票的总价值在理论上不变，公司只不过将公积转移到股本中去。如，市价为20元，发放10%的股票股利，某人持有1000股，那么送股后，市价降为18.18元〔20/1.1〕，但股数增至1100股，所以股票总价值仍为20000元。任何公积都可用于转增股本股本和公积总额不变发放股票股利的原因在公司盈利和现金股利预期不会增加的情况下，发行股票股利可以使股票价格降低，以便吸引投资者的投资兴趣。可以使股东既分享公司的盈利，但又不必支付现金。发放股票股利的条件：具有足够的公积在牛市时采用增发股票〔配股〕增发对象一般限于现有股东作为对其的额外报偿，是一种优惠购置股票的权利；保护现有股东的权利不被稀释配股价格一般低于市价在不损害现有股东权利的条件下，公司可筹集新的资金第9章集团报表集团及集团报表抵消工程及合并报表的编制联营公司与合资公司的会计处理集团及集团报表集团并不是一个独立的法律主体，而是一个经济共同体母公司或控股公司〔P182〕子公司联营公司〔P183〕子公司与联营公司的区别〔见P184〕练习与思考9.1〔P186〕集团报表母公司的资产负债表上不会披露子公司的具体资产情况由母公司编制集团合并报表合并的定义〔P183〕参股权益定义判别是否具有参股权益的标准：直接或间接拥有另一家公司20%以上股份另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免编制集团报表的豁免合并报表的特点：反映企业集团整体的经营情况；由母公司编制；以个别会计报表为根底；有独特的方法和程序：调整抵销合并调整：统一母子公司的会计期间；统一母子公司的会计政策；对子公司股权投资采用权益法核算；对子公司外币表示的会计报表进行折算。抵销：目的：消除那些反映在合并主体个别报表上但属于内部交易的经济事项。在“抵销〞程序中需编制抵销分录：只是一种示意分录，并不入账；其应借应贷的方向与内部交易各方记录该交易时的方向相反；应借应贷金额是各内部交易在个别报表上的结果；应以独立工程“少数股权〞与“少数股东损益〞分别反映少数股东在子公司中的股东权益与应分享〔分担〕的净损益。需要抵消的工程有：母公司的“对子公司投资〞与子公司中相当于母公司投资的那局部“股东权益〞相抵消；收购价格大于子公司净资产账面价值——商誉〔P193〕非全资子公司——少数权益〔P190〕集团内部交易内部购销〔P196〕内部债权债务联营公司与合资公司的会计处理联营企业〔P183〕合资企业〔P208〕联营企业与合资企业的区别〔P203〕合并报表中对联营企业和合资企业的处理方法〔P203〕联营企业——权益法〔P202〕合资企业——总权益法〔P209〕总权益法与权益法的区别〔P209〕非主体的合资安排第10章现金流量表现金流量表的意义〔优点见P230〕现金流量与利润的区别现金流量表的格式〔P219〕经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量调节表