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文档简介
1第3章应收款项一、本章教学目的与要求了解应收票据、长期应收款涵义,熟练掌握带息应收票据、商业折扣和现金折扣的财务处理;重点掌握坏帐损失备抵法的核算及应收债权出售和融资的帐务处理。二、本章重点与难点
带息应收票据的计算;应收票据的贴现;坏帐损失的核算;应收债权出售和融资的核算。三、关键概念1.应收票据贴现2.商业汇票3.现金折扣4.商业折扣23.1应收款项的特点与管理3.2应收票据3.3应收账款3.4其他应收款及预付账款第3章应收款项
33.1应收款项的特点与管理3.1.1特点1)在企业销售过程中形成的债权;2)入账时间和入账价值;3)评价客户信用水平的客观依据;4)正确计提坏账准备。43.1.2应收款项的管理1)核定应收账款本钱;2)制定信用政策;3)应收账款的明细分类处理;4)编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表,格式:表1销售日报表
年月日客户名称货名单位数量单价金额应收账款总额销售折扣备注主管:制表:5表2收款日报表年月日客户名称货名发货期发货单编号贷方账户收款内容摘要销售收入应收账款现金支票付款行支票号码到期日折扣折让退货其他主管:制表:表3应收账款明细账客户编号:客户名称::地址:年凭证编号摘要借方贷方结余月日6表4应收账款月报表年月客户名称上月结余本月销货本月收款应收账款余额备注现销赊销合计现金票据折让退货合计合计“应收账款〞明细账的借方余额合计应与总分类账的借方余额相等。月末,根据应收账款月报表,汇总所有购货客户的应收金额、折让、退货等情况,其格式如表4
√73.2.1应收票据的概念和种类应收票据:企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。3.2应收票据1)按承兑人分类分商业承兑汇票和银行承兑汇票。2)按是否计息分类分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种:我国目前主要使用不带息商业汇票。83.2.2应收票据确实认与计价两种确认方法:①按票据的面值确认,适合期限较短的票据;②按票据未来现金流量的现值确认,理论上更可行。1)带息票据销售商品收到时,借:应收票据〔票面价值〕贷:主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕抵付欠款收到时,借:应收票据贷:应收账款9【例1】亚通管材2021年2月发生以下有关业务:①2月4日,向A公司销售产品一批,货款50000元,增值税率为17%,销售商品时收到购货方签发并承兑汇票一张,面值58500元,期限3个月。②2月18日,B公司寄来一份期限为5个月的银行承兑汇票,面值46800元,抵付前欠货款。借:应收票据58500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税〔销项税额〕8500借:应收票据46800
贷:应收帐款——B公司4680010【例2】2月20日亚通管材向C公司购置材料一批,货款60000元,增值税10200元,公司将所持未到期的、帐面余额为50000元的商业承兑汇票一张背书转让给C企业,用以抵付货款,另外,公司另行支付补价20200元。借:材料采购60000应交税费——应交增值税〔进项税额〕10200贷:应收票据50000银行存款20200带息票据的到期值:带息票据到期值=应收票据面值×〔1+利率×期限〕利率一般以年利率表示,但可换成月利率或日利率。11期限:票据生效之日票据到期日,两种表示方法:①以月数表示,即按月计息:计算时一律月对月、日对日〔如从2月18日至4月18日〕两个月到期。例如,一张面值为100000元、利率为6%、3个月到期的商业汇票,其出票日为2月8日,其票据到期日为5月8日,票据到期应计利息为:②以日数表示,即按日计息:计算时以实际日历天数计算到期日及利息,“算头不算尾〞。如:将上例改为90天到期的商业汇票,其面值、利率不变,出票日仍为2月8日,而其票据到期日应为100000×6%×3/12=1500〔元〕5月9日:12到期日不包括在计息日数之内:2.8——2.28〔21天〕、3.1——3.31〔31天〕、4.1——4.30〔30天〕、5.1——5.8〔8天〕共计90天。票据到期利息:应收票据到期,假设承兑人无力兑付或拒付,应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款:借:应收账款贷:应收票据财务费用100000×6%×90/360=1500〔元〕13【例3】2021年12月1日亚管公司收到A客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据,利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息,作分录:2021年1月30日,该票据到期日如数兑现时,作会计分录:借:应收票据8060贷:应收账款——A客户8000财务费用〔8000×9%÷360×30〕60借:银行存款8120贷:财务费用〔8000×9%÷360×30〕60应收票据806014如亚管公司持有的该票据在2021年1月30日到期时A客户拒绝付款,假定这项业务银行收取的手续费为20元,作分录:
借:应收账款8140
贷:财务费用120
应收票据8000
银行存款202)不带息票据15
3.2.3应收票据的贴现企业贴给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得的计算:
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现所得=票据到期值-贴现息
票据到期值=票据面值+票据全部期间的利息。16【例4】6月1日,亚通管材将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现,贴现率为10%,那么贴现息和贴现所得:票据面值10000票据附息〔10000×8%×90/360〕200票据到期值10200减:贴现息〔10200×10%×30/360〕85贴现所得10115本例已实现利息为133.33元〔10000×8%×60/360〕,票据账面价值为10133.33元,贴现所得为10115元,贴现损失为18.33元〔10133.33-10115〕作会计分录:17借:银行存款10115贷:财务费用115应收票据10000企业以应收票据向银行贴现,因背书而在法律上负有连带归还责任,称为或有负债。应在备查簿中记录票据贴现事实,并在期末资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。18如到期时,B公司无力偿付,或因种种原因拒付,银行向贴现企业索偿时,该企业应向办理贴现的银行偿付本息,并作如下会计处理:
如到期时,申请贴现企业的银行存款账户余额缺乏,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应作如下会计处理:借:应收账款——
B公司10200
贷:银行存款10200借:应收账款——
B公司10200
贷:短期借款10200192)不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时,票据到期值为票据面值。贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现所得=票据面值-贴现息【例5】亚通管材将7月1日收到的面值为80000元、不附息、3个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现,贴现率为10%,那么贴现息和贴现所得:票据面值80000减:贴现息〔80000×10%×3/12〕1000贴现所得79000其会计处理为:20借:银行存款79000财务费用1000贷:应收票据80000【例6】腾飞公司发生以下有关应收票据业务:①5月4日,向W公司销售产品一批,货款20000元,增值税率为17%,销售商品时收到购货方签发并承兑的商业承兑汇票一张,面值23400元,期限3个月。会计分录为:借:应收票据23400贷:主营业务收入20000应交税费——应交增值税〔销项税额〕340021②5月18日,腾飞公司收到J公司寄来一份期限为5个月的〔无息〕银行承兑汇票,面值32000元,抵付前欠货款。③腾飞公司向E公司购置材料一批,货款30000元,增值税5100元,腾飞公司将所持未到期的、账面余额为15100元的商业承兑汇票一张背书转让给C公司,用以抵付货款,另外,腾飞公司另行支付补价20000元。编会计分录:借:应收票据32000
贷:应收账款——J公司32000借:材料采购30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷:应收票据15100银行存款2000022④8月18日,腾飞公司收到F公司寄来一份期限为5个月的银行承兑汇票,面值58500元,抵付前欠货款,腾飞公司持有两个月后将票据拿去银行贴现,贴现率为8%。分录为:贴现息=58500×8%×3/12=1170〔元〕贴现净额=58500-1170=57330〔元〕
借:银行存款57330财务费用1170贷:应收票据5850023⑤如果8月18日,腾飞公司收到F公司寄来一份期限为5个月的商业承兑汇票,面值58500元,抵付前欠货款,腾飞公司持有两个月后将票据拿去银行贴现,贴现率为8%,到了次年1月18日,F公司拒付或无力偿付,银行向贴现企业索偿时,腾飞公司应作分录为:如果次年1月18日,腾飞公司的银行存款账户余额缺乏,银行将作为逾期贷款处理,腾飞公司应作分录:借:应收账款——B公司58500
贷:银行存款58500借:应收账款——B公司58500
贷:短期借款58500243.3.1应收账款确实认与计价1)应收账款确实认企业销售收入确实认条件:①将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制;③交易相关的经济利益能够流入企业;④相关的收入和本钱能够可靠地计量。3.3应收账款252)应收账款的计价〔1〕商业折扣(tradediscounts)商业折扣通常以百分比来表示,如5%、10%等。企业应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价金额计价入账。〔2〕现金折扣〔cashdiscounts〕如“2/10,1/20,n/30〞或“2/10,〞销货方提供现金折扣,有利于早日收回货款,加速资金周转;对于购货方,接受现金折扣将得到一笔可观的理财收入。如在“2/10,n/30〞的折扣条件下,如顾客在10天内付款,就相当于得到73%的年收益〔2%×365/10〕。26A.总价法确认应收帐款时不考虑现金折扣,如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣,那么借记“财务费用〞。【例7】祥云手袋厂赊销真皮挎包一批,发票价格为30000元,现金折扣条件为“2/10,n/30〞。该商品的增值税税率为17%,应计增值税额5100元。采用总价法,应作分录:a.确认销售收入和应收账款时:借:应收账款35100贷:主营业务收入30000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100在现金折扣下,应收账款确实认方法:27b.假设客户于10天内付款,享受到现金折扣时:c.假设客户超过10天付款,未享受到现金折扣时:B.净价法按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。如顾客超过折扣期付款而丧失现金折扣,那么贷记“财务费用〞。借:银行存款34500财务费用〔30000×2%〕600贷:应收账款35100借:银行存款35100
贷:应收账款3510028【例8】引用前例采用净价法:a.确认销售收入和应收账款时:
b.假设客户于10天内付款,享受到现金折扣时:
c.假设客户超过10天付款,未享受到现金折扣时:借:应收账款34500贷:主营业务收入[20000×〔1-2%〕]29400应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100借:银行存款34500
贷:应收账款34500借:银行存款35100
贷:应收账款34500
财务费用600293.3.2应收款项减值所谓“坏账〔baddebt〕〞,“呆账〞,指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失,称为“坏账损失〞。根据我国现行会计制度,符合以下条件之一的应收账款,确认为坏账:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时期内〔3年以上〕未履行其偿债义务,并
有足够的证据说明收回的可能性极小。我国企业会计准那么规定采用总价法。“销售退回或销售折让的发生应冲减已入账的应收账款。30企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。以下情况不能全额计提坏账准备:①当年发生的应收账款;②方案对应收账款进行重组;③与关联方发生的应收账款;④其他已逾期,但无确凿证据说明不能收回的应收账款。企业的预付账款按规定计提坏账准备。企业持有未到期应收票据按规定计提坏账准备。发生坏账损失后,会计上的处理方法有两种:311)直接转销法【例9】祥云手袋厂2005年发生应收C公司5100元的账款,长期无法收回,2021年确认为坏账时,作会计分录:直接转销法在会计处理上较为简便,但它不符合收入与费用配比的原那么和确认损益的权责发生制根底。借:资产减值损失——坏账损失5100
贷:应收账款——C公司51002)备抵法要求每期按一定的方法估计坏账损失,计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时,再冲销坏账准备和应收账款。32根据估计坏账损失的根底不同,备抵法分为三种:(1)赊销百分比法本期应提坏帐准备=本期赊销净额×坏帐率【例10】祥云手袋厂2021年度赊销净额为700000元,根据历史经验并参照当前有关情况,确定坏账损失约占赊销净额的2%,当年应估计入账的坏账损失为〔700000×2%〕14000元。年末应作会计处理:借:资产减值损失——坏账损失14000
贷:坏账准备1400033该企业2021年确认一笔8000元的应收账款为坏账,应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理:
赊销百分比法着眼于损益表的正确性,强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为“损益表法〞。(2)应收账款余额百分比法本期应提坏帐准备=本时点应收账款余额×坏帐率根据估计坏账损失的具体方法不同,应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种:借:坏账准备8000
贷:应收账款800034①综合比率法根据过去的经验和当前的有关资料,估计坏账损失占全部应收账款的一个综合比率〔坏帐率〕。期末应提坏账准备=坏帐率×期末应收账款余额【例11】祥云手袋厂2021年月12月31日应收账款余额800000元,估计坏账损失占应收账款的1%,那么应提的坏账准备为8000元。设年末“坏账准备〞账户有贷方余额3000元,那么应计入当期损益的资产减值损失为5000〔8000-3000〕元,同时应补提相同金额的坏账准备。借:资产减值损失——坏账损失5000
贷:坏账准备500035如期末“坏账准备〞账户的贷方余额为9500元,那么应作:借:坏账准备1500
贷:资产减值损失——坏账损失1500②账龄分析法账龄:指顾客所欠账款的时间长度。企业为了加强应收账款的管理,在期末一般都要编制“应收账款账龄分析表〞。该方法根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额,乘以相应的坏账损失率,以计算出期末应计提的坏账准备。【例12】伊利牛奶福州分公司通过分析2021年12月31日各顾客的应收账款明细账,编制“应收账款账龄分析表〞如“坏账准备〞账户贷方余额为8000元?借方余额800元?36表5应收账款账龄分析表单位:元
顾客名称账龄(天)2009年12月31日应收账款金额占总额%A商场未到期7650051B超市逾期303000020C客户逾期601800012D酒吧逾期90120008E茶楼逾期12090006F歌厅逾期18030002G酒馆逾期180以上H舞厅破产或追诉中15001合计
贷:坏账准备10055如该公司2021年12月31日“坏账准备〞账户贷方余额3000元?或贷方余额8000元呢?38估计坏账损失表2021年12月31日单位:元账龄(天)应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破产或追诉中1500801200合计1500007755表639已确认为坏账的应收账款,一旦重新收回,应及时入账。在直接转销法和备抵法下所进行的会计处理不同:【例13】如伊利牛奶福州分公司2021年确认并核销的坏账损失12000元日后又收回,在直接转销法下,会计处理如下:借:应收账款12000
贷:资产减值损失——坏帐损失12000同时:借:银行存款12000
贷:应收账款1200040在备抵法下,其会计处理如下:
借:应收账款12000
贷:坏账准备12000同时:借:银行存款12000
贷:应收账款12000(3)个别认定法根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。企业应根据应收账款的实际可收回情况,合理计提坏账准备,不得多提或少提,否那么视为滥用会计估计,应按重大会计过失更正。413.3.3应收债权出售和融资1)应收账款质押借款企业将应收债权提供给银行作为其向银行的质押,向银行或其他金融机构借入资金,作为短期借款进行核算。银行将视质押的应收账款客户的信誉确定借款比率,一般为80%。会计期末,企业应根据债务单位的情况,合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。企业发生的借款利息及向银行等金融机构归还借款本息的会计处理,按借款核算有关规定处理。42【例14】腾达公司以应收账款100000元向飞黄信贷公司以80%的比率借得资金80000元,其会计处理如下:借:银行存款80000
贷:短期借款80000如某一客户的6000元应收账款如期收到,根据借款合同,通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还飞黄信贷公司,其会计处理为:借:短期借款6000
财务费用500
贷:银行存款6500432)应收债权出售指企业将应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。不附追索权的应收债权出售,企业应将所有的应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定的预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等,并确认出售损益。附追索权的应收债权出售,应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担,并按照应收债权为质押取得借款的核算原那么进行会计处理。44【例15】通达公司2021年9月1日将702000元应收账款以不附追索权的方式出售给银行,价款561600元,已提坏帐准备3000元,银行按应收账款面值的3‰收取手续费,企业按应收账款面值的5%预计销售退回,企业应作会计处理:①9月1日出售应收账款:
借:银行存款561600营业外支出100194坏帐准备3000财务费用〔702000×3‰〕2106其他应收款〔702000×5%〕35100贷:应收账款70200045②2021年1月至2月,银行收到退回商品款35100元。借:主营业务收入30000应交税费——应交增值税〔销项税额〕5100贷:其他应收款351003.4其他应收款及预付账款
3.4.1其他应收款企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。包括应收的各种借款、赔款、罚款,出租包装物租金,存出保证金等。46【例16】通达公司应收华东公司罚款3000元,应收出租给华西公司包装箱租金10000元,其会计处理如下:当企业收到上述款项时,再作如下会计处理:借:银行存款13000
贷:其他应收款——华东公司3000
其他应收款——华西公司10000借:其他应收款——华东公司3000
贷:营业外收入——罚没收入3000
借:其他应收款——华西公司10000
贷:其他业务收入——押金收入10000473.4.2预付账款企业向其他单位购置材料、商品,预付给供货单位的货款。【例17】通达公司按合同规定预付给供给单位局部货款22000元,实际收到供货单位发来商品的价款为52000元,增值税额为8840元,并补付其余欠款。会计分录:①预付账款时:借:预付账款22000贷:银行存款22000②收到商品并验收入库时:借:库存商品52000应交税费——应交增值税〔进项税额〕8840贷:预付账款6084048
③补付商品款时:借:预付账款38840
贷:银行存款38840
【例18】通达公司2021年8月12日销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,现金折扣条件为2/10,N/30,适用增值税率为17%,通达公司应编制如下分录:①2021年8月12日赊销时:借:应收账款 21060贷:主营业务收入 18000应交税金——应交增值税〔销项税额〕306049②2021年8月28日收到款项时分录:借:银行存款 21060贷:应收账款21060【例19】华联公司2021年10月5日销售产品100000元,现金
折扣条件为2/10,N/30,适用的增值税税率为17%,产品交
付并办妥托收手续。假定折扣时不考虑增值税。(1)总价法①2021年10月5日赊销时:借:应收账款 117000贷:主营业务收入100000 应交税金——应交增值税〔销项税额〕1700050②如果2021年10月15日收到款项:借:银行存款 115000财务费用〔100000×2%〕2000贷:应收账款
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