破产重整下的财务处理

10/20破产重整下的财务处理〔基于模拟条件下的可能的重整方案〕第一局部重整程序一、重整流程申请----法院立案审查----法院同意预重整〔庭外重组〕---法院指定治理〔或引导人〕---治理人清理债权债务招募重〔财务投资人、审计评估、重组方案沟通〔在此期间公司在治理人的监视下自行治理财产和营业事务〕---庭外重组成功 法院正式裁定受理重整正式进入破产重整阶段 法院指定治理人〔可能与预重整阶段相同〕----治理人在前期预重整根底上开展后续工作 法院批准重整打算并终止重整程序----资产处置/债务人重整打算执行完毕 法院裁定终结重整程序/治理人职责终止 注销担保物权登记/解除保全措施二、重整阶段及重整事项自行治理财产和营业事务，但与重整相关事务由治理人治理。1、重整债权申报：债权人提交治理人〔引导人〕核查确认的债权将连续适用于破产重整阶段，不需另行申报。2、重整投资人遴选1〕重整投资人尽调保证金、投资保证金一般上缴治理人指定的自身账户，按规定使用或退还。2〕意向投资人提交治理人重整投资文件，涉及的主要事项A、违规担保事项的解决方案规对外供给担保且尚未解除的理解和适用”B、资金占用事项的解决方案C、偿债方案D、经营方案〔经营打算、业绩承诺〕3、重整打算整打算草案。1〕重整阶段信息披露义务人债务人自行治理财产和营业事务的，债务人为信息披露义务人治理人负责治理财产和营业事务的，治理人为信息披露义务人2〕偿债基金A、重整投资人〔财务投资人〕投入资金30%，否则触发要约收购，为躲避比例限制，可引入财务投资人〔或其指定的投资主体，财务投资人可由重整投资人指定或引入。重整及财务投资人的投资资金转入治理人指定账户。B、资本公积转增股本〔转增股本用于公允价值变现偿债、直接债转股、投资人认购〕拓展：于引进重整投资者和财务投资者，以及清偿债务人及其子公司对债权人的债务。益〔按每股净资产计算〕也未被稀释，每股股票所代表的企业实际价值〔以每股除权对股票价格进展调整的一般性资本公积转增股本或配股后原股东取得转增股份的情形不同存在本质差异。一般状况下，不实施股票价格除权。C、原股东股权无偿划转D、债务人资产处置E、自有经营资金和自有资产3〕债务清偿方案人偿债力量进展分析，确定一般债权的受偿率。的任何权利。依据《最高人民法院关于适用假设干问题的规定〔三》第五条之规定，债务其对另一方的债权额不作调整，但债权人受偿额不得超出其债权总额。偿的债权，债务人不再担当清偿责任。A、建设工程款〔第一优先〕B、担保物权债权〔其次优先〕长〔可能长达几年，远超重整打算执行期限，留债额度越高，打折比例越低。确定各债权人受偿范围。偿缺乏的债权金额按一般债权受偿率受偿；范围的局部，债务人不再担当清偿责任。C、破产重整费用〔过户〕产生的税费及其他重整费用由债务人支付。D、共益债务E、职工债权：一般状况下，职工债权在重整打算执行期间一次性解决〔短时间内。员工持股债权可能存在的状态：a经债权人会议通过、法院批准划归为职工债权〔可能实行留债清偿方式。具专项意见。bcF、税收债权G、一般债权〔包括有财产担保债权无法优先受偿局部和估量债权〕清偿。三是估量可能发生但目前尚未正式被主见的索赔债权。对其进展清偿。出资人权益调整方案转股。依据《企业破产法》第八十五条其次款之规定，重整打算涉及出资人权益调整事项的，应当设出资人组，对该事项进展表决。出资人组由中登深圳分公司登记在册的债务人股东组成〔即股东大会。20资产处置方案主要为不良资产或非盈利资产剥离，股权、债权、实物资产的处置，一般与重整投资人捆绑设计方案，以提高处置对价。可能存在以下方式：A、不良资产或非盈利资产剥离：投资人出资收购债务人的资产〔包括债务人对其子公司股权及债权成为债务人原子公司的控股股东和债权人；B、相应的，投资人受让债务人资本公积转增的股份〔公允价值〕或增投资成为债务人〔或债务人的子公司〕的股东；〔或其子公司〕的股权的价值〕C、直接以资产抵偿债务合并破产重整〔母子公司同时进入破产重整程序〕重整打算。重整投资人的投资对象可能是母公司或子公司。例。获得受偿后，母公司就剩余未实缴出资不再担当出资责任。现金股票通过母公司履行认缴出资的清偿责任及赠与的方式供给应子公指定账户或由治理人依据重整打算处置变现。在满足破产法母子公司之间关联债权债务抵消的条件下，依据22进入破产重整的母子公司之间的债权债务的依据各自重整打算统一比例的清偿。公司股份，应当在一年内消退该情形，在消退前，母公司控股子公司不得对其持有的股份行使表决权。资产评估象。股权回购〔〕如商定债务人在将来某个时点有义务以某一金额回购投资人的股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。投资人承接债务猎取相应转增股份4、重整打算的批准与执行条件下，法院可强制批准重整打算。公司进入重整打算执行期间，公票划转及过户至债权人指定证券账户的税费、手续费为重整费用。报债权及附生效条件职工债权预留而留存于治理人证券账户的转增的无限售流通股票在阿里巴巴司法拍卖网络平台进展公开拍卖或二安排给债权人。未申报债权后续主见债权并经生效法律文书确认的，债务人依照重整打算规定的同类债权的清偿方案清偿。或者债权人未依据重整打算的规定受领偿债资金和/或抵债股票的，治理人依据重整打算将应向其安排的偿债资金将提存至治理人银行账户或其指存后视为债务人已依据本重整打算履行了清偿义务。毕的申请书：1治理人银行账户或其指定的银行账户；2、向债权人安排的抵债股票已经全额安排至债权人指定的证券账户；对于未申报债权偿债股票已经全部转入治理人指定的债务人账户。或债权人未受领的偿债股票以及估量债权对应的偿债股票，已依据本重整打算的规定全额提存至治理人证券账户；户。经执行完毕，由债务人依据重整打算的规定履行清偿义务；法拍卖网络竞价成功确认书》或治理人已与第三人签署生效的资产转让协议。其次局部会计处理务状况。一．政策依据12〔2023〕的标准的范畴，债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其222337债务重组相关损益。针对合同资产、合同负债、估量负债等进展的交会计处理规定处理。5〔或非控股股东的子公司〕直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进展会计处理？答：企业承受代为偿债、债务豁免或捐赠，依据企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企〔或非控股股东的子公司直接或间接代为偿债、债当将相关利得计入全部者权益〔资本公积。企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整打算，通过让渡所持有的渡股份依据其在让渡之日的公允价值计入全部者权益〔资本公积，账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东依据破产重整打算让则处理。二、破产重整收入确认时点的依据经法院批准破产重整打算涉及的债权人承诺的债务豁免附有条才确认债务重组收益。《上市公司执行企业会计准则监管问题解答〔2023年第2期〔会计部函[2023]60〕4：对益？解答：由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据说明上述重大不确定性已经消的必要条件。法院裁定滞后于破产重整协议相关义务实际履行时间，以法院裁定时间作为债务重组收益确认的时点可能存在不合理的因素。假设债务人仅完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，尚未履行完毕重整打算商定的债务履行义务，或虽已履行，但存在“企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付义务仍存在的，不应当终止确认金融负债”的情形的，相关债务重组收益不能确认。1〔2023〕1-20债务重组收益确实认：对于上市公司因破产重整而进展的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据说明上述重大不确定性已经消退。债务重组收益确实认：对于上市公司因破产重整而进展的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据说明上述重大不确定性已经消退。三、资产负债表日后债务重组：法院批准重整打算---清偿资金到位---履行债务清偿义务---法院裁定破产重整终结中国证监会于2023年6月出版的《上市公司执行企业会计准则案例解析〔2023债务归还和法院裁定重整终结是否发生在资产负债表日后”。同时，重整打算相当于对对原债权债务的合同条款作出了实质性修改{假设重组债务将来现金流量(包括支付和收取的某些费用)现值与原10%，意味着的合同条款进展了实质性修改}，债务人应当终止确认原债务，同时依据修改后的条款〔即重整打算确认的归还金额〕确认一项金融负债。务重组，不属于资产负债表日后调整事项。四、破产重整过程中的相关重整事项的会计处理1、缩股的会计处理;借：资本公积-股本溢价贷：股本〔面值〕变、每股价格按缩股比率增加，总市值不变、全部者权益不变；缩股后需办理减资手续。2、资本公积转增股本转入治理人账户〔用于安排给债权人，以股抵债，不涉及按比例安排给原股东：借：资本公积-股本溢价贷：股本-治理人账户〔面值〕户给债权人之前为公司的持股机构〔股东〕与公司主动回购股份不同，资本公积转增股本包括股东无偿赐予股票的整个重整打算的产生，与公司主动回购股份不同，资本公积转增股本包括股东无偿赐予股票的整个重整打算的产生，是在人民法院及其任命的治理人的治理掌握下，由债权人会议和出资人组会议表决通过并经人民法院批准。不适用《 <企业会计准则——应用指南>附录——会计科目和主要账务处理》“4201库存股”的处理规定。《企业会计准则第22〔20237〕则第则第37号——金融工具列报》〔财会〔202314号〕其次十二条规定：“金融工具或其组成局部属于权益工具的，其发行〔含再融资〕、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理。发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。”其次十六条规定：“回购自身权益工具〔库存股〕支付的对价及持有期间〔尚未抵债和转入投资人账户前〕债务人不得确认自身的权益工理，待安排处理时再调整资本公积科目。3、当资本公积转增的股本按公允价值处置用于清偿，治理人收处处置价款：通过让渡〔赠予债务人〕此转增股份用于向债权人清偿债务，相当于〔赠予给债务人用以归还债务，5借：货币资金-治理人专户贷：资本公积-其他4、重整投资人投入资金，认购转增股票〔相当于原股东出售此转增股权给投资人〕借：银行存款-治理人账户股本-治理人账户〔面值〕贷：资本公积-股本溢价〔公允价值〕〔面值〕5、直接将资本公积转增股本安排给债权人抵偿债务1：债转股借：负债〔破产债权〕股本-治理人〔面值〕〔偿债股票公允价值〕股本-债权人〔面值〕投资收益--债务重组收益25借：资本公积贷：股本-治理人〔面值〕借：负债〔股本公允价值局部〕负债〔债务账面价值与股本公允价值局部差额〕贷：资本公积〔金额为股本的市场公允价值〕投资收益--债务重组收益〔债务账面价值与股本公允价值局部差额〕〔按公允价值〕2；投资人承接债务猎取相应转增股份当满足金融负债终止确认条件的，会计处理方式同上。11处理规定。6、公司以现金和资本公积转增股票归还破产重整债权借：负债〔破产债权〕股本-治理人〔面值〕贷：银行存款资本公积-股本溢价〔偿债股票公允价值〕股本-债权人〔面值〕其他应付款-未申报债权投资收益-债务重组收益7、公司将已支付和待支付的治理人酬劳、评估审计费等破产费用冲减债务重组收益借：投资收益-债务重组收益贷：货币资金其他应付款-待支付的破产费用8、资产处置方案涉及的会计处理A、不良资产或非盈利资产剥离：投资人出资收购债务人的资产〔包括债务人对其子公司股权及债权成为债务人原子公司的控股股东和债权人；〔该协议不行撤销〕但尚未实施时值损失；〔超额亏损可转回存在对外担保，计提估量负债、确认担保损失；确认为投资收益。B〔公允价值〕或增投资成为债务人〔或债务人的子公司〕的股东；〔或其子公司〕的股权的价值〕以上会计处理不涉及债务重组。C、直接以资产抵偿债权人债务：适用债务重组准则9、合并破产重整〔母子公司同时进入破产重整程序〕涉及的会计处理〔子公司〕在重整期间自行治理财产和营业事务的，子公司仍纳入合并范围。B性交易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进展债务重组；(2)债权人与债务人在债人或债务人进展了权益性安排或承受了权益性投入。10%10%90%的债务豁免是全体债权人会议打算且经法院批准，并非复合单一行为。10、附有回购条款的“债转股”相关会计处理：负债，其金额等于回购所需支付金额的现值〔如远期回购价格的现值、期权行。假设最终发行方无需以现金或其他金类为权益工具。财政部会计司2023财政部会计司2023年3月2日公布的债务重组准则实施问答：债务人将债如商定债务人在将来某个时点以某一金额回购权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合重组方式。〔或留置物借：负债〔原破产债权〕股本-治理人〔面值〕贷：负债〔-长期应付款〕股本-债权人〔面值〕投资收益--债务重组收益或：借：负债〔破产债权〕〕〔偿债股票公允价值〕股本-债权人〔面值〕投资收益--债务重组收益借：资本公积-股本溢价贷：负债〔-长期应付款〕需要确认的金融负债，并确认对子公司的债权。拓展：1、将来回购视同远期合约，确认衍生工具〔衍生金融负债；2、适用“明股实债”的处理；11、因债权人未按规定领受而提存股票的，视为放弃领受清偿资金。假设将未用于清偿的提存股票予以注销，视同回购处理。打算日，按其公允价值借：库存股贷：资本公积注销日：借：股本资本公积贷：库存股(一)债务人以资产清偿债务债务重组承受以资产清偿债务方式进展的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。债务人以金融资产清偿债务债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。偿债金融资产已计提减值预备的，应结转已计提的减值预备。对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈