管理会计的基本内容与方法

管理会计学刘运国博士

中山大学管理学院会计学教授博士生导师1/22/20231中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有自我介绍1983年工作:工(电工\技术员)-农（农民）-商（卖菜\企业经历）-学（学生）-兵（无缘-遗憾）-1992年考研（会计学）-硕士毕业到高校教书(1995),考博(1998)-2001(博士毕业)；专业背景：电气自动化-工业经济管理-会计学（硕士、博士）领导经历：1987技术科长；2000-2002系主任助理；2002-2003内蒙古财经学院院长助理；2003-2004内蒙古自治区人民政府金融工作办公室副主任；2004-2008中山大学社会科学处副处长.教师生涯：助教-讲师-副教授-教授(1995年-至今)出国、出境学习经历：2001香港CPAFirms半年；2006.9-2007.2美国休斯顿大学会计学系访问学者;主要研究方向：成本与管理会计、公司理财与公司治理联系公室：M628EMAIL：1/22/20232中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有联络与沟通请同学们确定一位联络员，或者班长、学习委员\或者对该课程比较感兴趣的同学负责该课程有关事务-课代表，比如收发作业等，组织小组讨论等.1/22/20233中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有课程目标《现代管理会计学》是会计学各类专业本科生的核心课程之一。也是工商管理类其他专业的重要选修课程之一。本课程主要介绍管理会计的基本概念、原理和方法以及管理会计的新领域。通过本课程的学习，要求学生牢固掌握基础性管理会计中的基本概念、原理和方法，领会管理会计中的有用思想观念与思维方法，了解管理会计发展的新动向。希望学生将来在工作中能灵活而有效地运用管理会计知识解决实际问题。1/22/20234中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有学习要求基本要求：市场经济环境下最根本的文化和道德基础：诚信：诚实讲信用；在充分发挥和运用自己的自由权利时不损害他人的利益！1、认真听讲，课堂积极参与并主动完成好课后作业。2、按时到课，不迟到、不缺课、不准在课堂吃早餐和其他食品。在课堂上手机必须关闭或者调整在震动状态。特殊情况不能到课，需当事人亲笔签名-书面请假，说明原因。任何请假均应在当次课堂开始之前将书面假条(必须由请假者本人签字）呈交授课教师（可由请假者本人呈交，紧急情况下，也可由他人代交）。除此以外，任何请假均视为不成立，授课教师不接受其他任何解释。3、未请假缺课达本课程应到课时1/3次以上者，授课教师将不再为其评定本课程之最终成绩。

1/22/20235中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有考核与计分本课程分三部分进行考核并计分，最后总评得分。1、课堂情况20％：

包括出勤情况和课堂参与表现两部分。本部分基本分为100分，每缺席一次且被授课教师查知，请假者扣5分，未请假者扣30分。对课堂表现好的同学，每次均酌情加分。本班最后总得分最高者计20分，其余同学按得分多少比例计算。1/22/20236中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有考核与计分2、平时作业20％：

所有同学均须按时呈交授课教师布置的课后作业，授课教师不接受未按时呈交的作业。呈交作业的具体时间临时以适当方式通知。平时作业每次均按百分计分，总计得分最高者为20分，其余同学按得分多少比例计算。1/22/20237中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有考核与计分3、期末考试60％：

实行闭卷考试。4、该课程总分的计分方法如下：

实际得分最高者获得各部分应得分之满分，其余同学按实际得分多少比例计算。每人三部份得分之和即为最后本课程总评得分。1/22/20238中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有教材与参考书教材:吴大军主编,牛彦秀副主编,<管理会计>,东北财经大学出版社,2007年2月版。参考书目

余绪缨主编《管理会计学》，中国人民大学出版社1999年版。余绪缨主编《管理会计》（第2版），辽宁人民出版社2001年版。潘飞主编，《管理会计》，上海财经大学出版社2003年8月版。李天民编著《现代管理会计学》，立信会计出版社1996年版。毛付根主编《管理会计》，高等教育出版社2000年版。李苹莉主编《管理会计学》，经济科学出版社1998年版。李宏健著《现代管理会计》（第九版），中国财政经济出版社。胡玉明著《高级成本管理会计》，厦门大学出版社2002年版。刘运国等编著《管理会计前沿》，清华大学出版社2003年12月版。胡运权主编《运筹学教程》，清华大学出版社1998年版。芮明杰主编《管理学：现代的观点》，上海人民出版社1999年版。黄正健龚凯颂主编《管理会计学》（第二版），广东人民出版社2002年版。[英]布拉米奇比姆尼：《管理会计：发展的方向》，中国人民大学出版社2003年版。

CharlesT.Horngren,GeorgeFosterandSrilantDatar,CostAccounting:AManagerialEmphasis(TenthEdition),PrenticeHallInc.,2000.AnthonyA.Atkinson,RajivD.Banker,RobertS.Kaplan,S.MarkYoung,ManagementAccounting,PrenticeHallInc.,2001.

1/22/20239中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有会计的框架按会计的内容分——

（一）财务会计：对外报告会计（税务/纳税会计有从财务会计分离出来的趋势）；在我国，也叫会计核算。（二）管理会计：对内报告会计。（三）成本会计：专门解决财务会计和管理会计中的成本计算和成本管理与控制问题（我国的成本会计侧重于成本计算，所以主要为财务会计服务，而随着市场经济的发展，成本更重要的任务是帮助企业和各类组织进行成本管理与控制，而这主要也是管理会计的内容），沟通财务会计与管理会计的桥梁。

国外一般将成本会计纳入管理会计（是有原因的）中（也可叫成本会计或成本管理会计），所以会计的两大分支是财务会计与管理会计。1/22/202310中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计三大教学板块第一篇管理会计的基本框架（第一章）第二篇

基础性管理会计（第二～八章）决策会计：预测与决策会计执行会计：预算、控制、责任会计

第三篇

管理会计的新领域（第九章）

1/22/202311中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有第二篇

基础性管理会计第二章管理会计的基本工具

第三章经营预测：决策的前提

第四章短期经营决策

第五章长期投资决策（考虑到公司财务管理课程重复内容，在这里做总结性复习）第六章全面预算：从决策会计到执行会计

第七章存货（库存）控制与标准成本控制

第八章责任会计

1/22/202312中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有第一章管理会计的基本框架第一节管理会计的形成与发展第二节管理会计的基本内容与方法第三节管理会计与相关学科的关系第四节管理会计工作的组织1/22/202313中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有一、管理会计的形成和发展萌芽期（20世纪30年代以前）科层次式组织；铁路与电报的发明；钢铁企业；科学管理（泰罗制）；标准成本制度。

成长期（20世纪30年代——80年代中期）决策会计内容(短期经营决策\长期投资决策,应用数学模型帮助决策分析,比如运筹学,线性规划理论和网络理论等)反思期（20世纪80年代中期至今）

JIT（适时生产系统）、TQC（全面质量管理）；作业成本计算法、作业管理、质量成本计算与管理、人力资源管理。1/22/202314中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有附：余绪缨（2001）《管理会计》P4～14；43～54：一、基础性管理会计的形成与发展成本会计是管理会计的前身基础性管理会计形成与发展的两个阶段执行性管理会计阶段（20世纪初—50年代）

——服务于企业提高生产效率和生产经济效果为核心决策性管理会计阶段（20世纪50年代之后）

——服务于企业提高经济效益为核心二、二十世纪后期管理会计的新发展三、对管理会计未来发展的展望知识经济对管理会计的重大影响效果：effect,result,effectiveness;效率：efficiency;效益：beneficialresult,Benefit;经济效益：economicreturns(benefits)

1/22/202315中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有二、管理会计的基本内容与方法到底什么是管理会计？-组织内部会计过去：从历史上看：会计从产生（1494年威尼斯）到很长一段时期（所有权与经营权分离），会计实质就是管理会计！现在：从现实情况看：上市公司的表外披露越来越多，那些附注其实是管理会计内容；企业提高自己的核心竞争能力（低成本战略；差异化战略；集中一点战略）越来越靠MA信息；未来：知识经济时代，无形资产化为有形价值（成果），BSC，财务与非财务信息结合；更靠现代管理会计。市场经济越发展-企业对管理会计信息的内在需要越强烈-现代管理会计越有用-管理会计越发展1/22/202316中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计的定义管理会计的定义——美国会计学会（AAA）国际会计师联合会（IFAC）本书的定义：管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统（MDSS）的一个子系统。管理会计将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中。管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。如果说财务会计是一个“历史学家”，那么管理会计就是一个“未来学家”。1/22/202317中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有最新的管理会计概念IMA,InstituteofManagementAccountant,1997

Managementaccountingisavalueadding,continuousimprovementprocessofplanning,designing,measuring,andoperatingnonfinancialandfinancialinformationsystemsthatguidesmanagementaction,motivatesbehavior,andsupportsandcreatestheculturalvaluesnecessarytoachieveanorganization’sstrategic,tacticalandoperatingobjectives.1/22/202318中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有新概念的意义：该定义有如下几个方面的创新：①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前，我们对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。利润与价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值则既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长。②该定义也考虑了非财务信息。③该定义提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。“持续改进”，也是“不断创新”的动力。一个企业或组织只有持续改进、不断创新，才能降低成本、提高质量，增强自身的核心竞争能力，永保生机和活力。④该定义讲到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响。⑤该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域：战略管理会计。⑥该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。1/22/202319中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有我国胡玉明博士（教授）认为（2000）：21世纪的管理会计应是为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持信息系统。1/22/202320中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有胡玉明教授的定义有如下几点创新：①对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力；②不仅企业中要运用现代管理会计，在事业单位，机关等也可以运用现代管理会计理论和方法；③现代管理会计仍然是一个信息系统。1/22/202321中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计概念笔者对管理会计概念的新认识：未来的管理会计应是以企业（或组织）所服务的顾客终身价值（CustomerLifetimeValue）最大化（战略考虑）为目标的，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。。

1/22/202322中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有休息1/22/202323中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有二、管理会计的基本内容与方法（续）管理会计基础概述、成本性态分析、变动成本法、盈亏平衡分析（本量利分析）决策会计：预测与决策会计执行会计：预算、控制、责任会计管理会计新领域1/22/202324中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有二、管理会计的基本内容与方法（续）就基础性管理会计而言，其中运用的主要方法可以分为五类（详见余绪缨：《管理会计学》P15—19）：（1）成本性态分析法；（2）本量利分析法；（3）边际分析法；（4）成本效益分析法；（5）折现的现金流量法。这些方法以“差量分析”（比较分析）作为一种根本的方法（或思想）贯穿始终，并可进一步演化为更加具体的可操作性方法。此外，管理会计还吸收并运用大量相关学科中的有用方法，如预测学中的各种预测方法，运筹学中的线性规划法、各种决策方法，营销管理学（市场学）中的订价决策方法，等等。1/22/202325中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计的信息质量特征体系约束条件：收益＞成本（经济性）总体质量特征：相关性（MA最重要特征）关键质量特征：及时性、预测性、反馈性次级质量特征：可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性、内部性限制性标准：重要性1/22/202326中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有三、管理会计与相关学科的关系

一）管理会计在会计学科体系中的地位二）管理会计与财务会计的关系三）管理会计与成本会计的关系四）管理会计与财务管理的关系五）管理会计与其他学科的关系

经济学、预测学、决策学、数学、行为科学（请参见余教授的著作）1/22/202327中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计在会计学科体系中的地位

公司外部环境系统(外部治理）财务会计信息税务会计信息公司管理系统会计信息公司治理系统（内部治理）

管理会计信息审计信息

1/22/202328中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计与财务会计的比较联系工作对象相同信息来源大部分同源目标一致1/22/202329中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有现代财务会计与管理会计（同源；分流）

项目财务会计管理会计服务对象企业外部团体，如股东、债权人、税务部门等企业内部的各级管理者目标向企业外部组织和个人报告企业过去的业绩；与所有者和债权人保持联系为员工和管理者提供制定决策的信息；反馈决策实施过程中的信息并进行控制信息的及时性滞后的、历史的当前的、面向未来的限制因素法定的、公认会计准则或由政府权威当局制定的规则非法定的；为满足企业战略和经营管理需要而制定的信息系统信息类型仅仅以货币形式表现的财务信息财务信息；有关生产、技术、供应商、消费者和竞争者的数据；实物形式表现的非财务信息信息质量属性客观的、可查的、可信的、经常性的、一致的、精确的相对主观的、估计的、有效的、相关的、相对准确的核算范围合计的、关于整个企业的报告非合计的、关于局部决策和行动的信息1/22/202330中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计信息需求1.不同组织对MA信息需求：制造业DupontandGeneralMotors,成本、质量，绩效衡量；服务业：质量、及时性和作业效率等政府与非盈利组织：1990年美国政府通过“首席财务官（CFO）法令”和“政府业绩及成果法令”（GPRA）要求美国联邦机构：建立最高层的机构目的和目标，以及年度计划目标；确定如何实现这些目标；示范她在实现这些目标中如何衡量机构和计划的业绩。1/22/202331中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计信息需求为响应CFO和GPRA法令，联邦会计准则顾问委员会（TheFederalAccountingStandardsAdvisoryBoard,简称FASAB）发布文件，规定：在管理联邦政府的项目时，成本信息在以下五个方面是必要的1）预算和成本控制；（2）业绩评估；（3）决定政府补偿、确定费用和价格；（4）项目评价；（5）做出经济决策。因此政府对成本信息的需求将与营利性制造公司和服务性公司基本相同。1/22/202332中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计信息需求2.同一组织内部不同层次管理者、员工对MA信息需求：一个服务部门管理会计信息需求案例：汽车销售公司：（1）汽车修理技工（基层）对管理会计信息的需求：应用在汽车修理上的零件和材料总数；本月内修理汽车使用的时间总数，与修理工作允许的标准时间的比较；本月花费在重新修理故障上的时间；（2）服务部门经理（中层）对管理会计信息的需求：定价；产品组合-哪种修理工作的推广更有利可图；生产能力的扩充-增加服务场地、技工和新设备；生产能力的收缩-减少技工的数量；外购-针对特定的服务项目与当地的修理店定约；流程的改进-学习如何以更少的时间、更少的缺陷、更少的供应品和原材料进行工作；业绩监督-评价每个技工的业绩；投标于新工作。1/22/202333中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计信息需求（3）营销经理（总裁）（高层）对管理会计信息的需求：产品、服务和顾客的盈利能力；市场契机和竞争挑战、市场份额、顾客的忠诚度和满意度、技术革新等。尤其是一些非财务信息：客户与市场；产品和服务的创新；整体质量、制造时间和关键性内部流程的成本；组织的雇员和系统的生产能力。1/22/202334中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计的作用规划与控制：规划（短期-年度预算；长期；资本预算）（Planning)控制(Control)1、经营控制：为完成任务的效率和质量提供反馈信息；2、产品与客户成本的计算：用来计算制造产品、提供服务的成本以及开拓产品或服务市场、递送产品或服务的成本；3、管理控制：提供有关管理者和经营部门业绩的信息；4、战略控制：提供有关企业财务和长期竞争表现、市场状况、客户优先选择和技术革新方面的信息。分析过去；控制现在；规划未来1/22/202335中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有四、管理会计工作的组织一、管理会计（工作与管理会计师）在企业组织中的地位与作用二、管理会计的专业化与职业化（IMA，CMA考试）三、管理会计师的职业道德1/22/202336中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有组织

1、非盈利组织2、盈利组织：企业企业的性质——1）经济学的定义：企业是一系列契约的集合体(nexus)。2）会计学的定义：企业是一系列作业的集合体。3）法律上的定义：企业是依法设立的以营利为目的从事生产经营活动的独立核算的社会经济组织。企业的类型（企业组织的法律形式）——1）独资企业2）合伙企业3）公司：有限责任公司、股份有限公司（包括上市公司与非上市公司）1/22/202337中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有企业组织结构中的管理会计1/22/202338中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有1/22/202339中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有PartialorganizationchartofamanufacturingcompanyPresidentFinancialvice-presidentTreasurercontroller1/22/202340中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有ControllershipTtectionofassetsinvestments7.economicappraisalRiskmanagement(insurance)MAistheprimarymeansofimplementingthefirstthreefunctionsofcontrollership.1/22/202341中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计在企业组织中的地位（1）理论上

决策是面向未来的管理会计正是面向未来的管理会计能提供决策所需要的、而且最具相关性的管理信息管理会计在会计中的地位是举足轻重的，代表了未来会计的发展方向（大胆的预测：财务会计提供信息技术标准化后，财务会计职业可能消失），管理会计在企业管理中大有用武之地。

（2）实践上A、在美国等发达国家：应用较为广泛和深入；有专门的（执业）管理会计师，管理会计已职业化了。B、在我国：企业会计还局限于财务会计，管理会计还没有什么地位；不过中国会计学会下设有管理会计研究小组。我国的市场经济发展将不可逆转，相信管理会计的“好日子”会很快到来。1/22/202342中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计职业一、职业组织1、英国：CharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA2、美国：InstituteofManagementAccountants,IMA二、职业证书1、英国：CharteredManagementAccountants,CMA2、美国：CertificateinManagementAccountants,MA1/22/202343中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有管理会计师的职业道德要求三、职业道德（StandardsofEthicalConductforManagementAccountantsinU.S.A)

（一）胜任性（能力）（二）保密性（三）正直（四）客观性（五）道德行为冲突的解决准则参见：CharlesT.Horngren,SrikantM.DatarandGeorgeFoster著，王立彦等译，〈成本与管理会计〉第11版，中国人民大学出版社，2003-6。1/22/202344中山大学管理学院会计学系刘运国博士版权所有附：会计的职业一、公共会计（PublicAccounting）CPA审计公证、税务服务、管理咨询服务、其他服务二、企业会计(PrivateAccounting)财务会计、成本会计、管理会计、税务会计、三、政府和非盈利组织会计：预算会计