企业所得税征收政策管理解读

2009年最新税收政策解读

山东财政学院神方立第一部分2009年税务稽查工作总体安排及应对思路▽

本讲座的主要内容第五部分企业所得税的衔接及执行中税务问题的处理▽

第二部分大企业税务风险管理指引解读▽第四部分增值税简易征收有关政策解读▽

第三部分新增企业所得税征管范围的调整政策解读▽第六部分企业资产损失税前扣除政策解读▽

第七部分企业重组、清算业务所得税政策解读▽

第八部分特别纳税调整有关税收政策解读▽

一、应当着重解决好四个突出问题

一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立稽查执法重在提高税法遵从度的理念。

二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打击发票违法犯罪。三是完善稽查工作制度。修订《税务稽查工作规程》；加强稽查执法的司法保障。四是推进稽查工作创新。第一部分2009年税务总局稽查工作总体安排二、今年全国税务稽查系统的工作重点

一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。

二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企业的检查。

三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，在打击违法发票“卖方市场”的同时，依法严厉打击“买方市场”。

四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加大力度，积极推进市级一级稽查模式。

五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育和震慑作用。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发[2008]88号）强调分类管理，即分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理（汇总纳税企业管理、事业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、异常申报企业管理、企业特殊事项管理）、非居民企业管理。

异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。△一、企业税务风险及其内容二、税务风险管理的主要目标三、税务风险管理的主要内容（框架）四、大企业税务管理上的新思路和新方法第二部分大企业税务风险管理指引解读

一、企业税务风险

是指企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。主要包括两方面：

1.企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；2.企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。本《指引》针对的税务风险主要是前者。

大企业的税务风险更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。

二、税务风险管理的主要目标

税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；

经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；

对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；

纳税申报和税款缴纳符合税法规定；

税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。三、税税务风风险管管理制制度的的主要要内容容

税务风风险管管理组组织机机构、、岗位位和职职责；；▽

税务风风险识识别和和评估估的机机制和和方法法；▽

税务风险控控制和应对对的机机制和和措施施；▽

税务信信息管管理体体系和和沟通通机制制；

税务风风险管管理的的监督督和改改进机机制。。▽防控重重点：：税务务风险险管理理机构构（岗岗）职职责

税务规规划的的起草草与审审批；；

税务资资料的的准备备与审审查；；

纳税申申报表表的填填报与与审批批；

税款缴缴纳划划拨凭凭证的的填报报与审审批；；

发票购购买、、保管管与财财务印印章保保管；；

税务风风险事事项的的处置置与事事后检检查；；

其他应应分离离的税税务管管理职职责。。△防控重重点：：重点点识别别的企企业税税务风风险因因素董事会会、监监事会会等企企业治治理层层以及及管理理层的的税收收遵从从意识识和对对待税税务风风险的的态度度；涉税员员工的的职业业操守守和专专业胜胜任能能力；；组织机机构、、经营营方式式和业业务流流程；；技术投投入和和信息息技术术的运运用；；财务状状况、、经营营成果果及现现金流流情况况；▼相关内内部控控制制制度的的设计计和执执行；；经济形形势、、产业业政策策、市市场竞竞争及及行业业惯例例；法律法法规和和监管管要求求；其他有有关风风险因因素。。△防控重重点：：风险险应对对策略略和内内部控控制风险应应对策策略1.企企业应应根据据风险险产生生的原原因和和条件件从组组织机机构、、职权权分配配、业业务流流程、、信息息沟通通和检检查监监督等等多方方面建建立税税务风风险控控制点点.2.企业业应针对对重大税税务风险险所涉及及的管理理职责和和业务流流程，制制定覆盖盖各个环环节的全全流程控控制措施施；对其其他风险险所涉及及的业务务流程，，合理设设置关键键控制环环节，采采取相应应的控制制措施。。3.企业业因内部部组织架架构、经经营模式式或外部部环境发发生重大大变化，，以及受受行业惯惯例和监监管的约约束而产产生的重重大税务务风险，，可以及及时向税税务机关关报告，，以寻求求税务机机关的辅辅导和帮帮助。风险内部部控制参与企业业战略规规划和对对外投资资、并购购或重组组、经营营模式的的改变以以及重要要合同或或协议的的签订等等重大经经营决策策的制定定，并跟跟踪和监监控相关关税务风风险。参与关联联交易价价格的制制定，并并跟踪定定价原则则执行情情况参与跨国国经营业业务的策策略制定定和执行行。参与制定定或审核核企业日日常经营营业务中中涉税事事项的政政策和规规范；制定各项项涉税会会计事务务的处理理流程，，明确各各自的职职责和权权限；完善纳税税申报表表编制、、复核和和审批、、以及税税款缴纳纳的程序序，明确确相关的的职责和和权限；；按照税法法规定，，真实、、完整、、准确地地准备和和保存有有关涉税税业务资资料，并并按相关关规定进进行报备备。△四、大企企业税务务管理新新思路《指引》》是落实实大企业业税务管管理新思思路整套套方案中中的一个个步骤，，是大企企业税务务风险管管理体系系中的一一个环节节。

建立税务风险险管理制制度（（1）其他风险险管理措措施，包包括：

企业纳税税遵从风风险评估估（2）

企业纳税税遵从自自查（（3））

税务重点点检查等等△（4）政策：《《国家税税务总局局关于调调整新增增企业所所得税征征管范围围问题的的通知》》国税发〔〔2008〕120号号一、新增增企业基基年的确确定以2008年为为基年，，2008年底底之前国国家税务务局、地地方税务务局各自自管理的的企业所所得税纳纳税人不不作调整整。第三部分分新新增企业业所得税税征管范范围政策策解读二、征管管范围的的划分原原则及基基本规定定对2009年起起新工啇啇注册登登记的纳纳税人，，以缴纳纳的主体体税种划划分，凡凡缴纳增增值税的的企业，，其企业业所得税税由国家家税务局局管理；；凡缴纳纳营业税税的企业业，其企企业所得得税由地地方税务务局管理理。逐步过渡渡和实现现新办企企业纳税税人在一一个税务务机关管管理。三、征管管范围的的特殊规规定下列新增增企业的的所得税税征管范范围实行行以下规规定：（（一））企业所所得税全全额为中中央收入入的企业业和在国国家税务务局缴纳纳营业税税的企业业，其企企业所得得税由国国家税务务局管理理。（（二）银银行（信信用社））、保险险公司的的企业所所得税由由国家税税务局管管理，除除上述规规定外的的其他各各类金融融企业的的企业所所得税由由地方税税务局管管理。（（三））外商投投资企业业和外国国企业常常驻代表表机构的的企业所所得税仍仍由国家家税务局局管理。。四、非居居民企业业预提所所得税的的征管归归属境内单位位和个人人向非居居民企业业支付《《中华人人民共和和国企业业所得税税法》第第三条第第三款规规定的所所得的，，该项所所得应扣扣缴的企企业所得得税的征征管，分分别由支支付该项项所得的的境内单单位和个个人的所所得税主主管国家家税务局局或地方方税务局局负责。。五、跨地地区经营营汇总纳纳税企业业征管归归属2008年底之之前已成成立的跨跨地区经经营汇总总纳税企企业，2009年起新新设立的的分支机机构，其其企业所所得税的的征管部部门应与总机构构企业所所得税征征管部门门相一致致。2009年起新新增跨区区经营汇汇总纳税税企业，，总机构构按基本本规定确确定的原原则划分分征管归归属，其其分支机机构企业业所得税税的管理理部门也也应与总总机构企企业所得得税管理理部门相相一致。。六、其他他情形的的征管范范围的划划分1.从2009年1月月1日起起，对既既不缴纳纳增值税税也不缴缴纳营业业税的企企业，其其企业所所得税暂暂由地方方税务局局管理。。2.从2009年1月月1日起起，对既既缴纳增增值税又又缴纳营营业税的的企业，，以缴纳纳的主体体税种划划分征管管归属。。难于划划分的，，原则上上以工商商登记注注明的第第一项业业务为准准。一经确定定，原则则上不再再调整。。七、新增增企业的的认定2009年年起新新增企企业，，是指指按照照《财财政部部国国家税税务总总局关关于享享受企企业所所得税税优惠惠政策策的新新办企企业认认定标标准的的通知知》（（财税〔〔2006〕1号）及有有关规规定的的新办办企业业认定定标准准成立立的企企业。。需同时时具备备以下下条件件：1.按按照国国家法法律、、法规规以及及有关关规定定在工商行行政主主管部部门办办理设设立登登记，，新注注册成立的的企业业。2.新新办企企业的的权益益性出出资人人（股股东或或其他他权益益投资资方））实际际出资资中固固定资资产、、无形形资产产等非非货币币性资资产的的累计计出资资额，，占新办办企业业注册册资金金的比比例一一般不不得超超过25%。其中，，新办办企业业的注注册资资金为为企业业在工工商行行政主主管部部门登登记的的实收收资本本或股股本。。不符合合新增增企业业认定定标准准企业业征管管范围围的确确定按照企企业注注册资资本中中权益益性投投资者者的投投资比比例确确定征征管范范围归归属（（国税发发〔2006〕〕103号号）。即即：办办理了了设立立登记记但不不符合合新办办企业业标准准的企企业,其投投资者者中:1.凡凡原属属于国国税局局征管管的企企业投投资比比例高高于地地税局局征管管的企企业投投资比比例的的，该该企业业的所所得税税由所所在地地国税税局负负责征征收管管理。。反之之，由由企业业所在在地的的地税税局负负责征征收管管理。。2.国国税局局征管管的企企业和和地税税局征征管的的企业业投资资比例例相等等的，，由企企业所所在地地的地地税局局负责责征收收管理理。3.企企业权权益性性投资资者全全部是是自然然人的的，由由企业业所在在地的的地税税局负负责征征收管管理。。△一、一一般纳纳税人人销售售自己己使用用过的的固定定资产产的处处理（一））属于于条例例第十十条规规定不不得抵抵扣且且未抵抵扣进进项税税额的的固定定资产产，按按简易易办法法依4%征征收率率减半半征收收增值值税。。财税[2009]9号（二））销售售自己己使用用过的的2009年年1月月1日日以后后购进进或者自自制的的其他他固定定资产产，按按照适适用税税率征征收增增值税税；财税[2008]170号（三））未纳纳入试试点范范围的的纳税税人，，销售售自己己使用用过的的2008年年12月31日日以前前购进或或者自自制的的其他他固定定资产产，按按照4%征征收率率减半半征收收增值值税。。财税[2008]170号第四部部分增增值税税简易易征收收有关关政策策解读读实施细细则第第三十十八条条（三））采取取赊销销和分分期收收款方方式销销售货货物，，为书书面合合同约约定的的收款款日期期的当当天，，无书书面合合同的的或者者书面面合同同没有有约定定收款款日期期的，，为货货物发发出的的当天天；（四））采取取预收收货款款方式式销售售货物物，为为货物物发出出的当当天，，但生生产销销售生生产工工期超超过12个个月的的大型型机械械设备备、船船舶、、飞机机等货货物，，为收收到预预收款款或者者书面面合同同约定定的收收款日日期的的当天天；二、小小规模模纳税税人(除其其他个个人外外)销销售自自己使使用过过的固固定资资产的的处理理财税[2009]9号减按2%征征收率率征收收增值值税。。三、纳纳税人人销售售自己己使用用过的的除固固定资资产以以外的的物品品的处处理财税[2009]9号（一））一般般纳税税人：：按照照适用用税率率征收收税（二））小规规模纳纳税人人：按按3%的征征收率率征收收税四、纳纳税人人销售售旧货货的处处理财税[2009]9号按照简简易办办法依依照4%征征收率率减半半征税税五、关关于适适用增增值税税简易易征收收政策策项目目的票票据开开具问问题国税函函[2009]90号1.一一般纳纳税人人销售售自己己使用用过的的固定定资产产,凡凡根据据财税税[2008]170号号文和和财税税[2009]9号号文适适用按按简易易办法法依4%征征收率率减半半征收收增值值税政政策的的,应应开具具普通发发票,不得得开具具增值值税专专用发发票；；2.小小规模模纳税税人销销售自自己使使用过过的固固定资资产,也应应开具具普通发发票,不得得由税税务机机关代代开增增值税税专用用发票票。3.纳纳税人人销售售旧货货,应应开具具普通发发票,不得得自行行开具具或者者由税税务机机关代代开增增值税税专用用发票票△一、工工资薪薪金的的合理理性及及个税税扣缴缴问题题二、职职工福福利费费的开开支范范围及及税务务处理理三、职职工教教育经经费的的列支支范围围及税税务处处理四、企企业手手续费费及佣佣金支支出的的税前前扣除除问题题五、企企业开开（筹筹）办办费的的处理理六、已已购置置固定定资产产折旧旧年限限的处处理七、利利息收收入/租金金收入入/特特许权权使用用费收收入确确认八、企企业取取得的的各类类财政政性资资金的的所得得税处处理第五部部分所所得税税衔接及及执行行中税税务问问题的的处理理一、工工资薪薪金的的合理理性及及个税税扣缴缴问题题合理的的工资资薪金金，企业按按董事事会等等制订订的工工资薪薪金制制度规规定实实际发发放给给员工工的工工资薪薪金。。合理理性确确认原原则：：1.企企业制制订了了较为为规范范的员员工工工资薪薪金制制度；；2.所所制订订的工工资薪薪金制制度符符合行行业及及地区区水平平；3.在在一定定时期期所发发放的的工资资薪金金是相相对固固定的的，工工资薪薪金的的调整整是有有序进进行的的；4.企企业对对实际际发放放的工工资薪薪金，，已依依法履履行了了代扣扣代缴缴个人人所得得税义义务。。5.有有关工工资薪薪金的的安排排，不不以减减少或或逃避避税款款为目目的工资总总额不不包括括工资资附加加费及及“五五险一一金””（国税税函〔〔2009〕3号））个税的的扣缴缴问题题：地税局局到企企业进进行实实地核核查时时，主主要审审核其其税前前扣除除的工工资薪薪金支支出是是否足足额扣扣缴了了个人人所得得税；；是否否存在在将个个人工工资、、薪金金所得得在福福利费费或其其他科科目中中列支支而未未扣缴缴个人人所得得税的的情况况；有有无按按照企企业全全部职职工平平均工工资适适用税税率计计算纳纳税的的情况况；以以非货货币形形式发发放的的工资资薪金金性质质的所所得是是否依依法履履行了了代扣扣代缴缴义务务；有有无隐隐匿或或少报报个人人收入入情况况；企企业有有无虚虚列人人员、、增加加工资资费用用支出出等情情况。。（国税税函[2009]259号））二、企企业职职工福福利费费的列列支范范围1.尚尚未实实行分分离办办社会会职能能的企企业，，其内内设福福利部部门所所发生生的设设备、、设施施和人人员费费用，，包括括职工工食堂堂、职职工浴浴室、、理发发室、、医务务所、、托儿儿所、、疗养养院等等集体体福利利部门门的设设备、、设施施及维维修保保养费费用和和福利利部门门工作作人员员的工工资薪薪金、、社会会保险险费、、住房房公积积金、、劳务务费等等。(国税税函〔〔2009〕3号)2.为为职工工卫生生保健健、生生活、、住房房、交交通等等所发发放的的各项项补贴贴和非非货币币性福福利,包括括企业业向职职工发发放的的因公公外地地就医医费用用、未未实行行医疗疗统筹筹企业业职工工医疗疗费用用、职职工供供养直直系亲亲属医医疗补补贴、、供暖暖费补补贴、、职工工防暑暑降温温费、、职工工困难难补贴贴、救救济费费、职职工食食堂经经费补补贴、、职工工交通通补贴贴等。。3.按按其他他规定定发生生的其其他职职工福福利费费,包包括丧丧葬补补助费费/抚抚恤费费/安安家费费/探探亲假假路费费等。。(国税税函〔〔2009〕3号)以前年年度职职工福福利费费余额额的处处理企业2008年年以前前按照照规定定计提提但尚尚未使使用的的职工工福利利费余余额，，2008年及及以后后年度度发生生的职职工福福利费费，应应首先先冲减减上述述的职职工福福利费费余额额，不不足部部分按按新税税法规规定扣扣除；；仍有有余额额的，，继续续留在在以后后年度度使用用。企企业2008年年以前前节余余的职职工福福利费费，已已在税税前扣扣除，，属于于职工工权益益，如如果改改变用用途的的，应应调整整增加加企业业应纳纳税所所得额额。（国税税函〔〔2009〕98号号）三、职职工教教育经经费的的开支支范围围及过过渡办办法（一））职工工教育育经费费的开开支范范围（二））以前前年度度教育育经费费余额额的处处理对于在在2008年以以前已已经计计提但但尚未未使用用的职职工教教育经经费余余额，，2008年及及以后后新发发生的的职工工教育育经费费应先先从余余额中中冲减减。仍仍有余余额的的，留留在以以后年年度继继续使使用。。（国税税函〔〔2009〕98号号）关于印印发《《关于于企业业职工工教育育经费费提取取与使使用管管理的的意见见》的的通知知财建[2006]317号（五））企业业职工工教育育培训训经费费列支支范围围包括括：1.上上岗和和转岗岗培训训；2.各各类岗岗位适适应性性培训训；3.岗岗位培培训/职业业技术术等级级培训训/高高技能能人才才培训训；4.专专业技技术人人员继继续教教育；；5.特特种作作业人人员培培训；；6.企企业组组织的的职工工外送送培训训的经经费支支出；；7.职职业技技能鉴鉴定、、职业业资格格认证证等经经费支支出；；8.购购置教教学设设备与与设施施；9.职职工岗岗位自自学成成才奖奖励费费用；；10.职工工教育育培训训管理理费用用；11.有关关职工工教育育的其其他开开支。。（七））经单单位批批准参参加继继续教教育以以及政政府有有关部部门集集中举举办的的专业业技术术、岗岗位培培训、、职业业技术术等级级培训训、高高技能能人才才培训训所需需经费费，可可从职职工所所在企企业职职工教教育培培训经经费中中列支支。（八））为保保障企企业职职工的的学习习权利利和提提高他他们的的基本本技能能，职职工教教育培培训经经费的的60%以以上应应用于于企业业一线线职工工的教教育和和培训训。当当前和和今后后一个个时期期，要要将职职工教教育培培训经经费的的重点点投向向技能能型人人才特特别是是高技技能人人才的的培养养以及及在岗岗人员员的技技术培培训和和继续续学习习。（九））企业业职工工参加加社会会上的的学历历教育育以及及个人人为取取得学学位而而参加加的在在职教教育，，所需需费用用应由由个人人承担担，不不能挤挤占企企业的的职工工教育育培训训经费费。（十）对于企企业高层管理理人员的境外外培训和考察察，其一次性性单项支出较较高的费用应应从其他管理理费用中支出出，避免挤占占日常的职工工教育培训经经费开支。四、企业手续续费及佣金支支出的税前扣扣除问题财政部国家家税务总局关关于企业手续续费及佣金支支出税前扣除除政策的通知知财税[2009]29号号一、企业发生生与生产经营营有关的手续续费及佣金支支出，不超过过以下规定计计算限额以内内的部分，准准予扣除；超超过部分，不不得扣除。1.财财险企业：年年保费净额的的15%；人人保企业：10%2.其他企企业：按与具具有合法经营营资格中介服服务机构或个个人（不含交交易双方及其其雇员、代理理人和代表人人等）所签订订服务协议或或合同确认的的收入金额的的5%计算限限额。二、企业应与与具有合法经经营资格中介介服务企业或或个人签订代代办协议或合合同，并按国国家有关规定定支付手续费费及佣金。除除委托个人代代理外，企业业以现金等非非转账方式支支付的手续费费及佣金不得得在税前扣除除。企业为发发行权益性证证券支付给有有关证券承销销机构的手续续费及佣金不不得在税前扣扣除。三三、企业不不得将手续费费及佣金支出出计入回扣、、业务提成、、返利、进场场费等费用。。

五、、企业支付的的手续费及佣佣金不得直接接冲减服务协协议或合同金金额，并如实实入账。五、关于开（（筹）办费的的处理新税法中开（（筹）办费未未明确列作长长期待摊费用用，企业可以以在开始经营营之日的当年年一次性扣除除，也可以按按照新税法有有关长期待摊摊费用的处理理规定处理，，但一经选定定，不得改变变。企企业在新税税法实施以前前年度的未摊摊销完的开办办费，可根据据上述规定处处理。国税函〔2009〕98号《企业会计准准则――应用用指南》附录录（管理费用用）开办费的的核算范围：：包括筹办人人员职工薪酬酬、办公费、、培训费、差差旅费、印刷刷费、注册登登记费以及不不计入固定资资产成本的借借款费用等。。六、已购置固固定资产折旧旧年限的处理理新税法实施前前已投入使用用的固定资产产，企业已按按原税法规定定预计净残值值并计提的折折旧，不做调调整。新税法法实施后，对对此类继续使使用的固定资资产，可以重重新确定其残残值，并就其其尚未计提折折旧的余额，，按照新税法法规定的折旧旧年限减去已已经计提折旧旧的年限后的的剩余年限，，按照新税法法规定的折旧旧方法计算折折旧。新税法法实施后，固固定资产原确确定的折旧年年限不违背新新税法规定原原则的，也可可以继续执行行。（《国家税务务总局关于企企业所得税若若干税务事项项衔接问题的的通知》国国税函〔2009〕98号）七、利息收入入/租金收入入/特许权使使用费收入的的确认新税法实施前前已按其他方方式计入当期期收入的利息息收入、租金金收入、特许许权使用费收收入，在新税税法实施后，，凡与按合同同约定支付时时间确认的收收入额发生变变化的，应将将该收入额减减去以前年度度已按照其它它方式确认的的收入额后的的差额，确认认为当期收入入。（国税函〔2009〕98号）八、企业取得得的专项用途途财政性资金金的所得税处处理（一）企业取取得的各类财财政性资金，，除属于国家家投资和资金金使用后要求求归还本金的的以外，均应应计入企业当当年收入总额额。财税[2008]151号▽（二）对企业业取得的由国国务院财政、、税务主管部部门规定专项项用途并经国国务院批准的的财政性资金金，准予作为为不征税收入入，在计算应应纳税所得额额时从收入总总额中减除。。财税[2008]151号▽（三）对企业业在2008年1月1日日至2010年12月31日期间从从县级以上各各级人民政府府财政部门及及其他部门取取得的应计入入收入总额的的财政性资金金，凡同时符符合以下条件件的，可以作作为不征税收收入，在计算算应纳税所得得额时从收入入总额中减除除：1.企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；2.财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；3.企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。。《关于专项用途途财政性资金金有关企业所所得税处理问问题的通知》》财税[2009]87号号（四）上述不不征税收入用用于支出所形形成的费用，，不得在计算算应纳税所得得额时扣除；；用于支出所所形成的资产产，其计算的的折旧、摊销销不得在计算算应纳税所得得额时扣除。。财税[2009]87号号（五）企业将将符合规定条条件的财政性性资金作不征征税收入处理理后，在5年年（60个月月）内未发生生支出且未缴缴回财政或其其他拨付资金金的政府部门门的部分，应应重新计入取取得该资金第第六年的收入入总额；重新新计入收入总总额的财政性性资金发生的的支出，允许许在计算应纳纳税所得额时时扣除。财税[2009]87号号△关于企业资产产损失税前扣扣除政策的通通知财税〔2009〕57号号一、行文形式式改变总局令——财财税字，法律级次/效效力提高二、重新定义义资产损失的的含义与分类类《企业财产损失所得税前扣除除管理办法》》——《企业资产损失税前扣除政策策》核心变化：财财产损失———资产损失，，范围有所扩扩展资产损失：是是指企业在生生产经营活动动中实际发生生的、与取得得应税收入有有关的损失。。第六部分企企业资产损损失税前扣除除政策三、增加了金金融企业贷款款损失的确认认条件针对金融企业业特殊的贷款款损失实际情情况，通知增增加了金融企企业贷款类债债权损失的确确认条件。并并规定，凡是是符合12个个方面条件之之一的贷款类类债权的损失失，可以作为为贷款损失在在计算应纳税税所得额时扣扣除。注意：12个个条件都很严严格，须仔细细研读，准确把握四、明确了股股权投资损失失的确认条件件（5项）新增：对被投投资方不具有有控制权，投投资期限届满满或者投资期期限已超过10年，且被被投资单位因因连续3年经经营亏损导致致资不抵债的的。删除了“被投投资方的股票票从证券交易易市场摘牌，，停止交易一一年或一年以以上”的规定定，重新表述述为：被投资资方财务状况况严重恶化，，累计发生巨巨额亏损，已已完成清算或或清算期超过过3年以上的的”。提示：企业符符合条件的股股权投资损失失可以直接在在税前扣除。。以上规定有条件地地否认了国税税发[2000]118号中关于““每一纳税年年度扣除的股股权投资损失失，不得超过过当年实现的的股权投资收收益和投资转转让所得，超超过部分可无无限期向以后后纳税年度结结转扣除。””的规定。五、增加了对对存货损失增增值税处理的的规定通知规定：““十、企业因因存货盘亏、、毁损、报废废、被盗等原原因不得从增增值税销项税税额中抵扣的的进项税额，，可以与存货货损失一起在在计算应纳税税所得额时扣扣除。”企业资产损失失税前扣除管管理办法国税发[2009]88号一、

新办法法明确了企业业自行计算税税前扣除的六六大类资产损损失88号文第五条对自自行申报扣除除的资产损失失进行了列举举，未被列出出的资产损失失都需审批，，改变了原总总局令中只提提出了需要审审批的项目，，未提到的部部分，可以自自行申报报备备。由企业自行计计算扣除的资资产损失：(一)企业在在正常经营管管理活动中因因销售、转让让、变卖固定资产产、生产性生物物资产、存货发生的资产损损失；(二)企业各各项存货发生生的正常损耗耗；(三)企业固固定资产达到到或超过使用用年限而正常报废清理理的损失；(四)企业生生产性生物资资产达到或超超过使用年限限而正常死亡亡发生的资产产损失；(五)企业按按照有关规定定通过证券交交易场所、银银行间市场买买卖债券、股股票、基金以以及金融衍生生产品等发生生的损失；(六)不需经经税务机关审审批的其他资资产损失。上述以外的资资产损失，属属于需经税务务机关审批后后才能扣除的的资产损失。。企业发生的资资产损失，凡凡无法准确辨辨别是否属于于自行计算扣扣除的资产损损失，可向税税务机关提出出审批申请。。注意：企业发发生属于由企企业自行计算算扣除的资产产损失，应按按照企业内部部管理控制的的要求，做好好资产损失的的确认工作，，并保留好有有关资产会计计核算资料和和原始凭证及及内部审批证证明等证据，，以备税务机机关日常检查查。二、新办法改改变了税务机机关的审批权权限将原办法中省省、自治区、、直辖市和计计划单列市税税务机关划分分审批权限，，统一为均由由企业所在地地管辖的省级级税务机关划划分审批权限限。第六条企企业资产损失失税前扣除不不实行层层审审批,企业可可直接向有权权审批税务机机关申请.税税务机关审批批权限：(一)企业因因国务院决定定事项所形成成的资产损失失，由国家税税务总局规定定资产损失的的具体审批事事项后，报省省级税务机关关负责审批。。(二)其他资资产损失按属属地审批的原原则，由企业业所在地管辖辖的省级税务务机关根据损损失金额大小小、证据涉及及地区等因素素，适当划分分审批权限。。(三)企业捆捆绑资产所发发生的损失，，由企业总机机构所在地税税务机关审批批。（新增）五、新办法缩缩短了税务机机关审批时限限自受理之日起起60个工作作日内作出审审批决定更改改为自受理之之日起30个个工作日；因情况复杂需需要核实，在在规定期限内内不能做出决决定的由原办办法规定的可可以延长10天更改为延延期期限不得得超过30天天。六、延长了资资产损失审批批申请的截止止日年度终了后15日内———45日企业因特殊原原因不能按时时申请审批的的，经负责审审批的税务机机关同意后可可适当延期申申请。七、完善了财财产损失认定定的证据八、增加了两两项认定应收收账款、预付付账款发生坏坏账损失的特特殊情况符合下列条件件之一的可认认定为坏账损损失申请税前前扣除：1.逾期不能能收回的应收收款项中，单单笔数额较小小、不足以弥补清清收成本的，由企业作作出专项说明明，对确实不不能收回的部部分，认定为为损失。2.逾期三年年以上的应收收款项，企业业有依法催收收磋商记录，，确认债务人人已资不抵债债、连续三年年亏损或连续续停止经营三三年以上的，，并能认定三三年内没有任任何业务往来来，可以认定定为损失。注意：条款提提醒第三条企业业发生的上述述资产损失，，应在按税收收规定实际确确认或者实际际发生的当年年申报扣除，，不得提前或或延后扣除。。因各类原因导导致资产损失失未能在发生生当年准确计计算并按期扣扣除的，经税税务机关批准准后，可追补补确认在损失失发生的年度度税前扣除，，并相应调整整该资产损失失发生年度的的应纳所得税税额。调整后后计算的多缴缴税额，应按按照有关规定定予以退税，，或者抵顶企企业当期应纳纳税款。注意：条款提提醒第四十四条税税务机关对对企业申请税税前扣除的资资产损失的审审批不改变企企业的依法申申报责任，企企业采用伪造造、变造有关关资料证明等等手段多列多多报资产损失失，或本办法法规定需要审审批而未审批批直接税前扣扣除资产损失失造成少缴税税款的，税务务机关根据《《中华人民共共和国税收征征收管理法》》的有关规定定进行处理。。因税务机关责责任审批或核核实错误，造造成企业未缴缴或少缴税款款的，按《中中华人民共和和国税收征收收管理法》第第五十二条规规定执行。△财政部国家家税务总局关关于企业重组组业务企业所所得税处理若若干问题的通通知财税[2009]59号号一、重组业务务及其范围企业重组，是是指企业在日日常经营活动动以外发生的的法律结构或或经济结构重重大改变的交交易，包括企企业法律形式式改变、债务务重组、股权权收购、资产产收购、合并并、分立等。。第七部分企企业重组、、清算所得税税政策解读二、一般性税税务处理和特特殊性税务处处理企业重组同时时符合下列条条件的，适用用特殊性税务务处理规定：：（一）具有合理的商商业目的，且且不以减少、、免除或者推推迟缴纳税款款为主要目的的。（二）被收购、合并并或分立部分分的资产或股股权比例符合合本通知规定定的比例。（三）企业重重组后的连续续12个月内内不改变重组组资产原来的的实质性经营营活动。（四）重组交易对价价中涉及股权权支付金额符符合本通知规规定比例。（五）企业重重组中取得股股权支付的原原主要股东，，在重组后连连续12个月月内，不得转转让所取得的的股权。注意事项重组各方按特特殊性税务处处理规定对交易中股权权支付暂不确确认有关资产产的转让所得得或损失，其非股权支付付仍应当在交交易当期确认认相应的资产产转让所得或或损失，并调调整相应资产产的计税基础础。企业在重组发发生前后连续续12个月内内分步对其资资产、股权进进行交易，应应根据实质重重于形式原则则将上述交易易作为一项企企业重组交易易进行处理。。企业发生符合合特殊性重组组条件并选择择特殊性税务务处理的，当当事各方应在在该重组业务务完成当年企企业所得税年年度申报时，，向主管税务务机关提交书书面备案资料料，证明其符符合各类特殊殊性重组规定定的条件。企业未按规定定书面备案的的，一律不得得按特殊重组组业务进行税税务处理。三、企业法律律形式改变指企业注册名名称、住所以以及企业组织织形式等的简简单改变。企业由法人转转变为个人独独资企业、合合伙企业等非非法人组织，，或将登记注注册地转移至至境外，应视视同企业进行行清算、分配配，股东重新新投资成立新新企业。企业业的全部资产产以及股东投投资的计税基基础均应以公公允价值为基基础确定。企业发生其他他法律形式简简单改变的，，可直接变更更税务登记，，除另有规定定外，有关企企业所得税纳纳税事项（包包括亏损结转转、税收优惠惠等权益和义义务）由变更更后企业承继继，但因住所所发生变化而而不符合税收收优惠条件的的除外。四、企业债务务重组一般税务处理特殊性税务处理1.非货币资产清偿债务，分解为两项业务处理，确认相关资产的所得或损失。2.债权转股权，分解为两项业务处理，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人确认债务重组所得；债权人确认重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。对其交易中的股权支付部分，进行特殊性税务处理：1.确认的所得额占当年应纳税所得额50%以上，在5年度内均匀计入各年度纳税所得。2.债转股业务，暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。五、股权收购购一般税务处理特殊性税务处理1.被收购方应确认股权转让所得或损失。2.收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。购买的股权不低于75%，且股权支付金额不低于85%：1.被收购方股东取得收购方股权的计税基础，以被收购股权原计税基础确定。2.收购方取得被收购方股权的计税基础，以被收购股权原有计税基础确定。3.收购双方的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。六、资产收购一般税务处理特殊性税务处理1.被收购方应确认资产转让所得或损失。2.收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。收购的资产不低于75%，股权支付金额不低于85%：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。七、企业合并并一般税务处理特殊性税务处理1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。股权支付额不低于85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并1.合并方接受被合并方资产和负债的计税基础，以被合并方原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继3.被股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权计税基础确定八、企业分立立一般税务处理特殊性税务处理1.被分立企业按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在：其股东取得的对价视同分配。不继续存在：被分立企业及其股东都按清算处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。被分立企业所有股东取得分立企业的股权,双方均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东取得的股权支付金额不低于85%1.计税基础不变。2.已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继3.亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。财政部、国家家税务总局关关于企业清算算业务企业所所得税处理若若干问题的通通知（财税[2009]60号）一、企业清算算：不再持续续经营企业清算的所所得税处理，，是指企业在在不再持续经经营，发生结结束自身业务务、处置资产产、偿还债务务以及向所有有者分配剩余余财产等经济济行为时，对对清算所得、、清算所得税税、股息分配配等事项的处处理。针对企业针对股东注：企企业清清算的的所得得税处处理包包括以以下内内容：：1.全全部资资产均均应按按可变变现价价值或或交易易价格格，确确认资资产转转让所所得或或损失失；2.确确认债债权清清理、、债务务清偿偿的所所得或或损失失；3.改改变持持续经经营核核算原原则，，对预预提或或待摊摊性质质的费费用进进行处处理；；4.依依法弥弥补亏亏损，，确定定清算算所得得；5.计计算并并缴纳纳清算算所得得税；；▽6.确确定可可向股股东分分配的的剩余余财产产、应应付股股息等等。▽二、清清算财财产：：视同同变现现企业清清算税税务处处理的的核心心是企企业清清算环环节清清算财财产（（资产产）的的处理理。清算环环节的的资产产所隐隐含的的增值值或者者损失失一律律视同同实现现。确认清清算环环节企企业资资产的的增值值或者者损失失应按按其可可变现现价值值或者者公允允价值值进行行计算算。清算期期间，，企业业实际际处置置资产产时按按照正正常交交易价价格取取得的的收入入可作作为其其公允允价值值。三、税税收优优惠：：与清清算业业务绝绝缘清算所所得不不适用用任何何企业业所得得税优优惠政政策。。企业业清算算期间间所得得税优优惠政政策应应一律律停止止，企企业应应就其其清算算所得得依照照税法法规定定的25%的法法定税税率缴缴纳企企业所所得税税。注意：：法定弥弥补亏亏损不不属于于税收收优惠惠，可以用用于补补亏。。△四、剩剩余财财产：：股东东也有有涉税税处理理清算企企业的的股东东分得得的剩剩余资资产的的金额额，其其中相相当于于被清清算企企业累累计未未分配配利润润和累累计盈盈余公公积中中按该该股东东所占占股份份比例例计算算的部部分，，应确确认为为股息息所得得；剩余资资产减减除股股息所所得后后的余余额，，超过过或低低于股股东投投资成成本的的部分分，应应确认认为股股东的的投资资转让让所得得或损损失。。被清算算企业业的股股东从从被清清算企企业分分得的的资产产应按按可变变现价价值或或实际际交易易价格格确定定计税税基础础。股股东分分配剩剩余财财产中中确认认为股股息所所得的的部分分，符符合条条件的的可以以作