2018中级会计职称《中级会计实务》试题与答案一

/26参考答案：错参考解析：与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。[判断题]企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。()A.VB.X参考答案：错参考解析：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。[判断题]民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。()A.VB.X参考答案：错参考解析：有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。[判断题]有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。()A.VB.X参考答案：对34[判断题]盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本 ;工程项目已经完工的，计人当期营业外收支。()A.VB.X参考答案：对35[判断题]资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。()A.VB.X参考答案：错参考解析：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)36[简答题 ]甲公司2015年实现利润总额 4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计 800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至 2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除 ;形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。(2)11月1日，自公开市场以每股 8元的价格购人 10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。(3)2015年发生广告费 2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分， 准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。参考解析：(1)①会计分录：借：研发支出——费用化支出300——资本化支出500贷：银行存款 800借：管理费用 300贷：研发支出——费用化支出300②开发支出项目的计税基础 =500X150%=750(万元)，与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。⑵①购入及持有乙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产一一成本 80(10X8)贷：银行存款80贷：银行存款借：可供出售金融资产一一公允价值变动 10(10X9-80)贷：其他综合收益 10②该可供出售金融资产在 2015年12月31日的计税基础为其取得时成本 80万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益 2.5(10X25%)贷：递延所得税负债 2.5(3)①甲公司 2015年应交所得税和所得税费用甲公司2015年应交所得税=[4000-300X50%+(2000-10000X15%)]X25%=1087.5(^元)。甲公司2015年递延所得税资产=(2000-10000X15%)X25%=125(万元)。甲公司2015年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。②确认所得税费用相关的会计分录TOC\o"1-5"\h\z借：所得税费用 962.5递延所得税资产 125贷：应交税费——应交所得税1087.5[简答题 ]甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税 170000元人民币，应交进口增值税 317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批 (不考虑增值税 )，货款 40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。（4）25日，向乙公司支付部分 5日所欠进口原材料款 180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。（5）28日，收到丙公司汇来的货款 40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。（6）31日，甲公司持有的可供出售金融资产（A国国债）公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元（折算的记账本位币为621000元人民币）。（7）31日，甲公司持有 B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元（折算的记账本位币为元人民币）。（8）31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产， C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为港元 （折算的记账本位币为 960000元人民币）。（9）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款 （美元 ） 40000（借方）252400（借方）银行存款 （欧元 ） 1020000（借方）8360200（借方 ）应付账款 （欧元 ） 20000（贷方）170000（贷方）可供出售金融资产 （债券）（美元）100000（贷方）621000（借方）要求：（1）根据资料 （1）至（8），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料 （9），计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。参考解析：⑴①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）应交税费——应交增值税 （进项税额 ）317900贷：应付账款——欧元 1700000（200000X8。5）银行存款——人民币487900（170000+317900）

②借：应收账款——美元 253600(40000X6.34)贷：主营业务收入253600③借：银行存款一一③借：银行存款一一欧元财务费用——汇兑差额贷：银行存款——人民币③借：应付账款一一欧元财务费用——汇兑差额贷：银行存款——欧元③借：银行存款一一美元财务费用——汇兑差额贷：应收账款——美元1652000(200000X8.26)80001660000(200000X8.3)1530000(180000X8.5180000X8.51)252400(40000X6.31)1200253600(40000X6.34)⑥公允价值变动=(110000-100000)X6.30=63000(元人民币)。TOC\o"1-5"\h\z借：可供出售金融资产一一公允价值变动 63000贷：其他综合收益 63000【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分，分别计人其他综合收益和财务费用，汇兑差额在 (2)中计算。⑦应计入当期损益的金额=100000X4.2X6.3-2560000=86000(元人民币)。借：交易性金融资产——公允价值变动 86000贷：公允价值变动损益 86000【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。⑧应计入其他综合收益的金额=100000*15X0.9-960000=390000(元人民币)。借：可供出售金融资产——公允价值变动390000贷：其他综合收益390000贷：其他综合收益【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。（2）期末计算汇兑差额银行存款美元账户汇兑差额=40000X6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）银行存款欧元账户汇兑差额=1020000*8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）应付账款欧元账户汇兑差额=20000X8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）可供出售金融资产（债券）美元账户汇兑差额=100000*6.30-621000=9000（元）（汇兑收益）会计分录：TOC\o"1-5"\h\z借：应付账款——欧元 6800财务费用——汇兑差额 30600贷：银行存款——美元 400银行存款——欧元37000借：可供出售金融资产——美元9000贷：财务费用——汇兑差额9000五、综合题（本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）[简答题 ]甲公司2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：（1）2014年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司 60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股 6.3元的价格向其发行 6000万股本公司股票作为对价 ;乙公司可辨认净资产的公允价值为 54000万元 （有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同 ）。当日，乙公司股本为 10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元;该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金 2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。(2)2015年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元(未减值 )。乙公司将取得的 A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2015年年末，甲公司尚未收到乙公司购买 A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项 )按账面余额的 5%计提坏账准备。(3)乙公司 2015年实现净利润6000万元，其他综合收益增加 900万元。乙公司2015年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加 900万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。(4)2016年1月1日，乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资 40000万元，甲公司持股比例下降为 40%，但对乙公司仍具有重大影响。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费 ;售价均不含增值税 ;本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制个别财务报表相关会计分录。(2)编制甲公司 2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。(3)因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权， 计算对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录。参考解析：(1)甲公司合并乙公司产生的商誉 =6000X6.3-54000X60%=5400万元)。借：长期股权投资 37800(6000X6.3)TOC\o"1-5"\h\z贷：股本 6000资本公积——股本溢价 31800借：管理费用400(100+300)资本公积——股本溢价 2000贷：银行存款2400贷：银行存款(2)甲公司 2015年12月31日调整和抵销分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：营业收入 300贷：营业成本 216固定资产——原价84借：固定资产一一累计折旧 8.4(84/5X6/12)贷：管理费用 8.4借：应付账款 351贷：应收账款 351借：应收账款——坏账准备 17.55(351X5%)贷：资产减值损失 17.55借：长期股权投资 4140(3600+540)贷：投资收益 3600(6000X60%)其他综合收益 540(900X60%)借：股本 10000资本公积 20000其他综合收益 900盈余公积 10000未分配利润——年末20000商誉5400贷：长期股权投资 41940(37800+4140)少数股东权益 24360(60900X40%)借：投资收益3600借：投资收益TOC\o"1-5"\h\z少数股东损益 2400未分配利润——年初 14600贷：提取盈余公积 600未分配利润——年末 20000(3)投资方因其他投资方对其子公司增资， 丧失控制权但能够施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。对甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额 =40000X40%37800X(60%-40%)+60%=3400(万元)。会计分录：借：长期股权投资——乙公司3400贷：投资收益 3400借：长期股权投资一一损益调整 2400(6000X40%)——其他综合收益 360(900X40%)贷：盈余公积 240(6000X40%X10%)利润分配——未分配利润 2160(6000X40%X90%)其他综合收益360(900X40%)39[简答题]长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2009年1月投产，至 2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 w进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机 w的有关资料如下：①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备B系长江公司于2008年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态；设备C系长江公司于2008年12月16日购入，原价400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备 B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入，原价 360万元，用于对公司生产的部分产品 （包括产品甲 ）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2015年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。①2015年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值 ；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定 ;包装机 W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元。②长江公司管理层 2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示 （2016年和2017年产品销售收入中有 20%属于现销， 80%属于赊销，其中赊销部分当年收款 90%，余下 10%于下年收回， 2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有 30%直接甩现金支付， 70%属于赊购，其中赊购部分当年支付 80%，余下 20%于下年支付， 2018年购买的材料全部支付现金 ;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 2015年12月31日前的交易）：单位：万元项目2016年2017年2018年产品销售收入200018001000购买材料1000800400以现金支付职工薪酬3002802602018年年末处置生产线甲收到现金2其他现金支出 (包括支付的包装费 )280208174③长江公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。 5%的复利现值系数如下：期数1231系数0.95240.90700.863811(3)2015年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为 1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为 600万元，400万元和 200万元。.(4)某项总部资产 (固定资产 )在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。(5)其他有关资料：①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在 2015年以前未发生减值。②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。要求：(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。(2)计算甲生产线 2017年现金净流量。(3)计算甲生产线 2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。(4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。(5)计算 2015 年 12月 31 日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。(6)计算 2015 年 12月 31 日乙生产线中商誉应计提的减值准备。(7)计算 2015 年 12月 31 日总部资产应计提的减值准备。参考解析：(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组， 因为长江公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W包装机独立考虑计提减值，因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费