基础会计学-第七章账项调整

第七章账项调整主要内容：会计假设收付实现制和权责发生制期末账项调整第一节会计假设会计假设的定义会计主体持续经营会计期间货币计量1.1会计假设含义：对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定，也称会计假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法会计主体：

会计主体的定义——会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。确立会计主体的意义——明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题；是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。持续经营：持续经营的定义——指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断的经营下去，是一种时间上的界定。确立持续经营的意义——明确了会计核算的时间范围；是“会计分期”前提条件，实际成本原则和配比原则等建立的基础。会计期间：会计期间的定义——将持续不断的经营过程人为划分成若干期间，分期结算账目和编制财务会计报告。通常是以日历年度作为划分标准的，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。确立会计期间的意义

——可以分期结算账目、编制财务会计报告；使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。会计年度：会计年度的定义——以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活动，成为会计年度。我国的会计年度为日历年度，即1月1日至12月31日。季度

——为了能及时提供信息，满足企业内部经营管理和投资人、债权人了解财务状况和经营成果的需要，会计年度内还可以划分为季度，并可以按季度编制会计报表。季报、半年报统称为中期报表。货币计量：货币计量的定义——用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，也是会计核算的一个重要前提条件。有两层含义：记账本位币，币值稳定。确立货币计量的意义——货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合；使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。【案例】资料：某市红旗股份有限公司系合资企业。生产的产品既在国内销售，又往国外销售，随着业务量的不断拓展，外销业务不断扩大，经过几年的努力，到2011年10月，外销业务占整个业务的80%以上，而且主要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家，而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐，于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。第二节收付实现制和权责发生制收付实现制权责发生制2.1收付实现制又称为现金制或实收实付制。它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适用范围：非盈利性的机关、事业和团体单位。2.2权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。比较：

经济业务

权责发生制

收付实现制10月10日销售同时收款

10月，即销即收

10月10月10日收款，合同约定12月10日交付商品

12月，预收账款

10月10月10日销售，12月10日收款

10月，应收账款

12月两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认

——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认

——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付收付实现制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准

（2）费用确认

——以支付现金的时间为标准两种会计确认基础运用比较举例：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。交易序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)

100合计7000010200100005100利润598004900第三节期末账项调整账项调整：按照权责发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用，为正确地计算结转本期经营成果提供有用的资料。调整分录：因账项调整而编制的会计分录。账项调整应计收入的调整预收收入的调整应计费用的调整预付费用的调整其他账项的调整账项调整的内容属于本期收入，尚未收到款项的账项调整应计收入是指那些在本期中已赚取、但尚未收取款项而没有入账的收入。如：应收的金融机构的存款利息、应收租金、应收的销售货款等。例1:

2010年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第4季度开始，合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支付日为2011年4月1日。（1）2010年末，根据确认的业务收入：借：应收账款50000

贷：主营业务收入50000（2）2011年4月1日，收到展览馆第一次支付的物业费借：银行存款100000

贷：应收账款50000

主营业务收入50000属于本期费用，尚未支付款项的账项调整应计费用，指那些在本期内已经发生并减少了本期经济利益、但尚未支付款项而没有入账的费用。如：应计借款利息、应付服务费等。【例2】如本月应承担的水电费100元借：管理费用100

贷：其他应付款100【例3】2010年1月4日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费12000元。（1）2010年12月31日，确认本年度应负担的广告费借：销售费用6000

贷：其他应付款6000（2）服务期满，实际支付全部广告费时：借：销售费用6000

其他应付款6000

贷：银行存款12000预计负债，指由于或有事项的存在，企业预先提存的由本期负担的负债，如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等可能产生的负债。该账户的期末贷方余额，反映公司已预计但尚未支付的债务。【例】如A公司为B公司的10万元银行货款提供担保，A公司发现B公司存在财务危机迹象，可能无力偿还10万元银行贷款，经分析，A公司提取的预计负债为5万元。借：营业外支出500000

贷：预计负债500000本期已收到，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整期末时，应按本期实现收入的权利分配，预收收入记入本期收入，未实现的部分递延到以后各期。如：预收账款、预收租金等。【例4】2011年10月30日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从2011年11月1日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于11月1日预付相当于前半年的运输劳务费60000元，2012年10月31日，合同期满，华茂公司支付其余50%的运输劳务费60000元。（1）2011年11月1日收到预付运输费时：

借：银行存款60000

贷：预收账款60000（2）2011年12月31日结转本年度实现的运输收入：

借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000（3）2012年10月31日收到余下运输劳务款60000元。

借：银行存款60000

预收账款40000

贷：主营业务收入100000本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整预付费用的调整：指在本期或前期已经支付入账，但系后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用，应根据后续会计期间的受益比例，分期摊销。如预付的保险费、报刊费、修理费等等对于预付款项通过“预付账款”等科目核算。借：预付账款贷：银行存款借：管理费用（或其他科目）贷：预付账款【例5】全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2011年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分两期支付，每期支付50%，第一期租金2011年11月1日支付。（1）2011年11月1日支付首期租金时：借：预付账款——预付房租费30000

贷：银行存款30000（2）2011年12月31日，结转应由当年分摊的房租费