企业流动负债管理方案

第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付及预收款项第七节或有事项1第一节流动负债的性质、分类与计价

一、流动负债的性质

二、流动负债的分类三、流动负债的计价2一、流动负债的性质

流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。3二、流动负债的分类

流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。（一）按照偿付手段分类（二）按照偿付金额是否确定分类（三）按照形成方式分类4（一）按照偿付手段分类

流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款、预提费用中需要用货币资产偿还的债务。52.非货币性流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包括预收账款以及其他应付款、预提费用中不需要用货币资产偿还的债务。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还；预提费用中的预提修理费大多也用非货币资金来抵偿。6（二）按照偿付金额是否确定分类

按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。1.金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。72.金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定；预提费用是应由当月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估计确定；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一定条件的情况下估计确认的负债。8（三）按照形成方式分类

按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。1.融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和预提的借款利息。92.营业活动动形成的流流动负债债营业活动动形成的的流动负负债是指指企业在在正常的的生产经经营活动动中形成成的流动动负债，，可以分分为外部部业务结结算形成成的流动动负债和和内部往往来形成成的流动动负债。。外部结结算业务务形成的的流动负负债主要要包括应应付票据据、应付付账款、、预收账账款、应应交税费费、其他他应交款款、其他他应付款款中应付付外单位位的款项项和预提提费用等等；内部部往来形形成的流流动负债债主要包包括应付付职工薪薪酬和其其他应付付款中应应付企业业内部单单位或职职工的款款项。10三、流动动负债的的计价负债是企企业应在在未来偿偿付的债债务，从从理论上上讲，应应按未来来应付金金额的现现值计价价。流动动负债也也是负债债，从理理论上讲讲也不应应例外。。但是，，流动负负债的偿偿付时间间一般不不超过1年，未未来应付付的金额额与贴现现值相差差不多，，按照重重要性原原则，其其差额往往往忽略略不计，，因而，，流动负负债一般按照照业务发发生时的的金额计计价。不同业务务形成的的流动负负债，发发生时的的金额既可能是是未来应应付的金金额，也也可能是是未来应应付金额额的现值值。如果形形成流动动负债的的业务发发生时，，双方协协定不计计算利息息，则发发生时的的金额即即为未来来应付的的金额。。11第二节短短期期借款短期借款款是指企业业从银行行或其他他金融机机构借入入的偿还还期在1年以内内（特殊殊情况下下在超过过1年的的一个营营业周期期以内，，本章下下同）的的款项。。一、短期期借款的的取得二、短期期借款的的利息费费用三、短期期借款的的偿还12一、短期期借款的的取得企业从银银行或其其他金融融机构借借入款项项时，应应签订借借款合同同，注明明借款金金额、借借款利率率和还款款时间等等。取得得短期借借款时，，应借记“银银行存款款”科目目，贷记记“短期期借款””科目。“短期期借款””科目应应按债权权人以及及借款种种类、还还款时间间设置明明细账13二、短期期借款的的利息费费用企业取得得短期借借款而发发生的利利息费用用，一般般应作为为财务费费用处理理，计入入当期损损益。银银行或其其他金融融机构一一般按季季度在季季末月份份结算借借款利息息，每季季度的前前两个月月不支付付利息。。企业核核算利息息费用的的方法一一般有以以下两种种。（一）预预提法（二）直直接摊销销法14（一）预预提法按照权责责发生制制原则，，当月应应负担的的利息费费用，即即使在当当月没有有支付，，也应作作为当月月的利息息费用处处理，应应在月末末估计当当月的利利息费用用数额，，进行预预提，借记“财财务费用用”科目目，贷记记“预提提费用””科目。在实际际支付利利息的月月份，可以根据已经经预提的的数额，，借记““预提费费用”科科目；实实际支付付的利息息大于预预提数的的差额，，为当月月应负担担的利息息费用，，借记““财务费费用”科科目；根根据实际际支付的的利息，，贷记““银行存存款”科科目。在在实际支支付利息息的月份份，也可以根据实际际支付的的利息借借记“预预提费用用”科目目，贷记记“银行行存款””科目；；月末再再调整预预提费用用的差额额，借记记“财务务费用””科目，，贷记““预提费费用”科科目。采采用月末末调整预预提费用用差额的的方法，，能够在在预提费费用明细细账中全全面反映映借款利利息的预预提和支支出数额额。15（二）直直接摊销销法在短期借借款的数数额不多多，各月月负担的的利息费费用数额额不大的的情况下下，也可可以采用用简化的的核算方方法，即即于实际际支付利利息的月月份，将将其全部部作为当当月的财财务费用用处理，，借记“财财务费用用”科目目，贷记记“银行行存款””科目。一般来来说，企企业的会会计报表表应于年年末（或或6月末末，下同同）对外外报送，，采用这这种方法法，不会会对年度度会计报报表提供供的会计计信息产产生影响响。但在在年末，，如果有有应由本本年负担担但尚未未支付的的借款利利息，应应予预提提，否则则会影响响年度所所得税的的计算。。16三、短期期借款的的偿还企业在短短期借款款到期偿偿还借款款本金时时，应借记“短短期借款款”科目目，贷记记“银行行存款””科目。17第三节应应付付票据与与应付账账款应付票据据和应付付账款均均属于企企业在购购货过程程中形成成的流动动负债。。包括：：一、应付付票据二、应付付账款18一、应付付票据应付票据据是指企业业采用商商业汇票票结算方方式延期期付款购购入货物物应付的的票据款款。在我我国，商商业汇票票的付款款期限最最长为6个月，，因而应应付票据据即短期期应付票票据。（一）商商业汇票票的签付付（二）带带息商业业汇票的的利息费费用（三）商商业汇票票的到期期19（一）商商业汇票票的签付付商业汇汇票结结算方方式是是一种种延期期付款款的结结算方方式。。企业业采用用商业业汇票票结算算方式式购入入货物物，应应向供供货单单位签签付已已承兑兑的商商业汇汇票。。企业业也可可以签签付商商业汇汇票，，用以以抵偿偿应付付账款款。商商业汇汇票按按承兑兑人分分类，，可以以分为为商业承承兑汇汇票和银行承承兑汇汇票两种；；按是是否带带息分分类，，可以以分为为不带带息商商业汇汇票和和带息息商业业汇票票两种种。1.不不带息息商业业汇票票2.带带息商商业汇汇票201.不不带息息商业业汇票票企业签签付不带息息的商业业汇票票，不不论是是商业业承兑兑汇票票还是是银行行承兑兑汇票票，其其到期期价值值即为为票面面价值值。按按照重重要性性原则则，应应付票票据应应按业业务发发生时时的金金额即即票面面价值值（亦亦即到到期价价值））入账账。企企业取取得结结算凭凭证并并签付付商业业汇票票后，，应按按票面面价值值借记““原材材料””、““应交交税费费”等等科目目，贷贷记““应付付票据据”科科目。企业业向银银行申申请承承兑支支付的的手续续费，，应计计入财财务费费用。。212.带带息商商业汇汇票企业签签付带息的商业业汇票票，不不论是是商业业承兑兑汇票票还是是银行行承兑兑汇票票，其其到期期价值值为票票面价价值与与应计计利息息之和和。在在这种种情况况下，，其票票面价价值为为应付付票据据的现现值，，应付付票据据仍应应按业业务发发生时时的金金额即即票面面价值值（亦亦即现现值））入账账。企企业取取得结结算凭凭证并并签付付商业业汇票票后，，应按按结算算凭证证上注注明的的价款款借记记“原原材料料”、、“应应交税税费””等科科目，，按商商业汇汇票的的票面面价值值贷记记“应应付票票据””科目目。企企业向向银行行申请请承兑兑支付付的手手续费费，应应计入入财务务费用用。22（二））带息息商业业汇票票的利利息费费用带息商商业汇汇票利利息费费用的的核算算，一一般有有以下下几种种方法法：1．按按月计计提。。这种种方法法适用用于票票面价价值较较大、、利息息费用用较多多的商商业汇汇票利利息费费用的的核算算。采采用这这种方方法，，应于于每月月月末末计算算当月月应付付的商商业汇汇票利利息费费用，，计入入财务务费用用，借记““财务务费用用”科科目，，贷记记“应应付利利息””科目目。232．到到期计计提。。这种种方法法适用用于票票面价价值较较小、、利息息费用用较少少且签签发日日与到到期日日在同同一个个会计计年度度的商商业汇汇票利利息费费用的的核算算。采采用这这种方方法，，每月月月末末不需需要计计提利利息费费用，，而是是在到到期日日一次次计算算确认认全部部利息息费用用，计计入财财务费费用。。到期期确认认利息息费用用时，，可以以单独独进行行账务务处理理，也也可以以与付付款等等一并并进行行账务务处理理。到到期单单独确确认利利息费费用，，应借记““财务务费用用”科科目，，贷记记“应应付利利息””科目目；付款款时，，应借借记““应付付票据据”、、“应应付利利息””科目目，贷贷记““银行行存款款”科科目。。到期期与付付款等等一并并进行行账务务处理理，应应按商商业汇汇票的的票面面价值值，借借记““应付付票据据”科科目，，按全全部应应计利利息，，借记记“财财务费费用””科目目，按按商业业汇票票的票票面价价值与与应计计利息息之和和，贷贷记““银行行存款款”或或“应应付账账款””科目目243．年年末及及到期期计提提。这这种方方法适适用于于票面面价值值较小小、利利息费费用较较少但但签发发日与与到期期日不不在同同一个个会计计年度度的商商业汇汇票利利息费费用的的核算算。采采用这这种方方法，，每月月月末末不需需要计计提利利息费费用，，但由由于签签发日日与到到期日日不在在同一一个会会计年年度，，按照照权责责发生生制原原则应应在年年末计计提当当年的的利息息费用用，在在到期期日再再计算算确认认其余余利息息费用用。年末计计提利息费费用的的核算算方法法，与与按月月计提提利息息费用用的核核算方方法相相同；；到期日日确认认其余利利息费费用的的核算算方法法，与与到期期确认认利息息费用用的核核算方方法相相同。。企业如如果在在6月月30日需需要提提供对对外会会计报报告，，则利利息费费用在在6月月30日的的核算算方法法与年年末相相同。。25（三））商业业汇票票的到到期企业签签付的的商业业汇票票到期期时，，应无无条件件支付付票据据款。。由于于企业业筹集集付款款资金金的方方法和和能力力有所所不同同，到到期时时可能能会出出现有有能力力支付付票据据款和和无力力支付付票据据款两两种情情况。。1.有有能力力支付票票据款款在商业业汇票票到期期时，，如果果企业业有能能力支支付票票据款款，则则企业业的开开户银银行在在收到到商业业汇票票付款款通知知时，，无条条件支支付票票据款款。企企业在在收到到开户户银行行的付付款通通知时时，核核销应应付票票据。。支付不不带息息的票票据款款时，，应借借记““应付付票据据”科科目，，贷记记“银银行存存款””科目目。支付带带息的的票据据款时时，应应按商商业汇汇票账账面价价值，，借记记“应应付票票据””科目目；按按已计计提的的利息息，借借记““应付付利息息”科科目；；按尚尚未计计提的的应计计利息息，借借记““财务务费用用”科科目；；按实实际支支付的的票据据款，，贷记记“银银行存存款””科目目。262.无力支支付票票据款款在商业业汇票票到期期时，，如果果企业业无力力支付付票据据款，，则应应根据据不同同承兑兑人承承兑的的商业业汇票票作不不同的的处理理。采用商业承承兑汇汇票进行结结算，，承兑兑人即即为付付款人人。如如果付付款人人无力力支付付票据据款，，银行行将把把商业业承兑兑汇票票退还还给收收款人人，由由收付付款双双方协协商解解决。。由于于商业业汇票票已经经失效效，付付款人人应将将应付付票据据款转转为应应付账账款，，应付付的利利息也也应计计入应应付账账款。。如果果是不不带息息的商商业汇汇票，，企业业应按按票面面价值值借记记“应应付票票据””科目目，贷贷记““应付付账款款”科科目。。如果果是带带息的的商业业汇票票，企企业应应借记记“应应付票票据””、““应付付利息息”、、“财财务费费用””科目目，贷贷记““应付付账款款”科科目。。27采用银行承承兑汇汇票进行结结算，，承兑兑人为为承兑兑银行行。如如果付付款人人无力力支付付票据据款，，承兑兑银行行将代代为支支付票票据款款，并并将其其转为为对付付款人人的逾逾期贷贷款。。由于于商业业汇票票已经经失效效，付付款人人应将将应付付票据据款转转为短短期借借款，，应付付的利利息也也应计计入短短期借借款。。如果果是不不带息息的商商业汇汇票，，企业业应按按票面面价值值借记记“应应付票票据””科目目，贷贷记““短期期借款款”科科目；；如果果是带带息的的商业业汇票票，企企业应应借记记“应应付票票据””、““应付付利息息”、、“财财务费费用””科目目，贷贷记““短期期借款款”科科目。。企业业支付付的罚罚息，，应计计入财财务费费用。。28二、应付付账款应付账款款是指企业业在正常常的生产产经营过过程中因因购进货货物或接接受劳务务应在1年以内内偿付的的债务，，属于流流动负债债。（一）应应付账款款的入账账时间（二）应应付账款款的入账账价格29（一）应应付账款款的入账账时间从理论上上讲，应应付账款款的入账账时间应应为结算算凭证取取得的时时间。因因为在赊赊购情况况下，企企业取得得结算凭凭证的同同时可以以取得货货物，也也意味着着取得了了该项货货物的产产权，应应在确认认资产的的同时确确认负债债。在实实际工作作中，由由于应付付账款的的偿付期期限较短短，往往往在月内内能够付付款，为为了简化化核算工工作，一一般在取取得结算算凭证时时不作账账务处理理，而在在实际支支付货款款时作为为资产入入账。但但是，结结算凭证证已到而而月末仍仍未支付付货款，，则应确确认资产产和负债债。30如果购进进的货物物已验收收入库，，而结算算凭证在在月末仍仍未到达达，企业业应对其其进行估估价，同同时确认认资产和和负债。。但为了了规范实实际支付付货款时时的核算算方法，，应在下下月1日日编制红红字会计计凭证予予以冲销销。31（二）应应付账款款的入账账价值一般来说说，应付付账款不不再单独独计算利利息，业业务发生生时的金金额即为为未来应应付的金金额，延延期付款款期间的的利息已已经隐含含在业务务发生时时的金额额之内，，按照重重要性原原则，应应付账款款一般按按照业务务发生时时的金额额即未来来应付的的金额入入账。企企业确认认应付账账款时，，应借记记有关科科目，贷贷记“应应付账款款”科目目；偿付付应付账账款时，，应借记记“应付付账款””科目，，贷记““银行存存款”等等科目。。32如果应付付账款中中含有现现金折扣扣，其入入账价值值的确定定方法有有总价法法和净价价法两种种。1.总价价法2.净价价法331.总价价法总价法的特点是是购进的的货物和和应付账账款均按按结算凭凭证中的的价格入入账，借借记“原原材料””、“应应交税费费”等科科目，贷贷记“应应付账款款”科目目。企业业在折扣扣期内支支付了货货款，取取得了现现金折扣扣，则将将其视为为提前付付款取得得的利息息收入，，冲减财财务费用用，按应应付账款款的总价价借记““应付账账款”科科目，按按实际支支付的价价款贷记记“银行行存款””科目，，按取得得的现金金折扣贷贷记“财财务费用用”科目目；如果果未取得得现金折折扣，按按总价支支付货款款时，应应借记““应付账账款”科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。342.净价价法净价法的特点是是购进的的货物和和应付账账款均按按结算凭凭证中的的价格扣扣除了最最大现金金折扣后后的金额额入账。。在我国国，现金金折扣在在销货方方不能抵抵减增值值税销项项税额，，因而在在购货方方也不应应抵减增增值税进进项税额额，而应应抵减购购货成本本。企业业购进货货物以后后，应按按购进货货物发票票上的买买价扣除除最大现现金折扣扣后的金金额借记记“原材材料”等等科目，，按发票票中注明明的增值值税进项项税额借借记“应应交税费费”科目目，按发发票的全全部价款款扣除最最大现金金折扣后后的金额额贷记““应付账账款”科科目。企企业支付付货款时时，如果果取得了了最大的的现金折折扣，应应按实际际支付的的价款借借记“应应付账款款”科目目，贷记记“银行行存款””科目；；如果未未能取得得最大的的现金折折扣，比比应付账账款账面面价值多多付的金金额，一一般视为为迟付货货款多付付的利息息，计入入财务费费用，应应按应付付账款账账面价值值借记““应付账账款”科科目，按按多付的的价款借借记“财财务费用用”科目目，按实实际支付付的价款款贷记““银行存存款”科科目。35需要指出出的是，，采用净净价法时时，为了了正确反反映应付付账款的的数额，，对于期期末已经经丧失的的现金折折扣应予予以调整整，丧失失的现金金折扣一一般也视视为迟付付货款多多付的利利息，计计入财务务费用。。调整丧丧失的现现金折扣扣时，应应借记““财务费费用”科科目，贷贷记“应应付账款款”科目目。36上述总价价法和净净价法都都是应付付账款核核算较为为常用的的方法，，各有利利弊。从经营管管理者的的角度以以及购进进货物计计价的客客观性来来说，净净价法具具有较大大的优越越性。在在规范的的市场经经济条件件下，现现金折扣扣是促使使购买者者尽快付付款的有有效手段段。因为为在较短短的时间间内取得得较大的的现金折折扣，对对购买者者具有较较大的吸吸引力。。37如果企业业因筹资资不力而而丧失了了现金折折扣，采采用总价价法在会会计报表表中不予予揭示，，而采用用净价法法则将丧丧失的现现金折扣扣在财务务费用明明细表中中以购货货折扣损损失项目目予以揭揭示，可可以引起起管理者者的重视视。此外外，基于于上述原原因，企企业一般般都可以以取得现现金折扣扣，采用用净价法法可以正正确反映映购进货货物的价价值，而而总价法法则会多多计购进进货物的的价值。。但是从价值值控制的角角度来说，，采用总价价法购进货货物的入账账价值与发发票所列价价格相同，，便于进行行控制；而而采用净价价法购进货货物的入账账价值与发发票上所列列的价格不不符，不便便于进行控控制。说明：我国国现行会计计制度规定定，要求按按总价法进进行核算。。38第四节应应付职工工薪酬一、应付职职工薪酬的的性质二、应付工工资三、应付福福利费四、应付社社会保险费费和住房公公积金五、应付工工会经费和和职工教育育经费六、应付非非货币性福福利七、因解除除与职工的的劳动关系系给予的补补偿39一、应付职职工薪酬的的性质职工薪酬，是指职工工在职期间间和离职后后提供给职职工的全部部货币性薪薪酬和非货货币性薪酬酬，既包括括提供给职职工本人的的薪酬，也也包括提供供给职工配配偶、子女女或其他被被赡养人的的福利等。。职工薪酬酬包括：1．职工工工资、奖金金、津贴和和补贴；2．职工福福利费；3．医疗保保险费、养养老保险费费、失业保保险费、工工伤保险费费和生育保保险费等社社会保险费费；404．住房公公积金；5．工会经经费和职工工教育经费费；6．非货币币性福利；；7．因解除除与职工的的劳动关系系给予的补补偿；8．其他与与获得职工工提供的服服务相关的的支出。为了反映职职工薪酬的的发放和提提取情况，，应设置““应付职工工薪酬”科科目进行核核算，该科科目应按照照职工薪酬酬的类别设设置明细科科目。41二、应付工工资（一）工资资总额（二）工资资结算（三）工资资分配42（一）工资资总额工资总额是指企业在在一定时期期内实际支支付给职工工的劳动报报酬总数。。企业的工工资总额一一般由计时时工资、计计件工资、、奖金、津津贴和补贴贴、加班加加点工资和和特殊情况况下支付的的工资六个个部分组成成。1.计时工工资。计时时工资是按按照职工的的计时工资资标准和工工作时间支支付给职工工的劳动报报酬。实行行结构工资资制企业的的计时工资资包括基础础工作和职职务（或岗岗位）工资资。2.计件工工资。计件件工资是按按照计件工工资标准和和职工完成成工作的数数量支付给给职工的劳劳动报酬。。计件工资资分为个人人计件工资资和集体计计件工资。。433.奖金。。奖金是按按照职工的的超额劳动动工作量和和增收节支支业绩支付付给职工的的劳动报酬酬，如综合合奖、节约约奖等。4.津贴和和补贴。津津贴是为了了补偿职工工特殊或额额外的劳动动消耗和其其他特殊原原因支付给给职工的劳劳动报酬，，如保健津津贴等；补补贴是为了了保证职工工的工资水水平不受物物价变动的的影响支付付给职工的的劳动报酬酬，如物价价补贴等。。5.加班加加点工资。。加班加点点工资是按按照规定的的标准和职职工加班加加点的时间间支付给职职工的劳动动报酬，如如节日加班班工资等。。6.特殊情情况下支付付的工资。。特殊情况况下支付的的工资是按按照国家法法律、法规规和政策规规定支付给给职工的非非工作时间间的劳动报报酬，如病病假、产假假、探亲假假工资等。。44（二）工资资结算工资的核算算分为工资资结算的核核算和工资资分配的核核算。工资结算包括工资的的计算和工工资的发放放。一般来来说，企业业发放工资资的时间在在月度的上上、中旬，，无法统计计职工当月月的出勤时时间或产量量，往往按按照上月的的出勤和产产量记录计计算发放当当月的工资资。企业有有时还为某某些部门代代扣一些款款项，如代代扣社会保保险费等，，应付职工工的工资总总额减去代代扣款，即即为应付给给职工的现现金。为了了反映企业业工资总额额的构成，，便于进行行工资结算算的核算，，企业应编编制工资结结算汇总表表。工资结结算汇总表表应按照职职工类别和和工资总额额构成项目目分别反映映。45为了反映企企业与职工工的工资结结算情况，，应在“应应付职工薪薪酬”科目目下设置““工资”明明细科目。。企业在发放放工资之前前，应按照照应发现金金合计数提提取现金，，借记“现现金”科目目，贷记““银行存款款”科目；；实际发放放工资时，，按照实发发工资数额额，借记““应付职工工薪酬———工资”科科目，贷记记“现金””科目；如如果企业将将应发给职职工的工资资通过银行行转账方式式直接转入入职工的银银行存款账账户，则不不必提取现现金，应按按照实发工工资数额，，借记“应付付工资薪酬酬——工资资”科目，，贷记“银银行存款””科目；结转代扣款时时，；借记“应付职职工薪酬———工资”科目目，贷记“其其他应付款””等科目；结转代扣个人人所得税时，，借记“应付职职工薪酬———工资”科目目，贷记“应应交税费”科科目。46（三）工资分分配工资分配是指将企业发发放的工资，，于月末按照照用途进行分分配。按照权责发生制原则，企业当当月分配的工工资额，应为为按照职工当当月的出勤或或产量记录计计算的工资额额，但是采用用这种方法，，月末计算职职工工资的工工作量很大，，影响财务报报表的及时报报送。在企业各月工工资总额相差差不多的情况况下，为了简化核算工作，也也可以按照当当月实际支付付的工资额进进行分配，也也就是说，当当月分配的工工资额，为按按照职工上月月出勤或产量量记录计算的的工资额，采采用这种方法法，“应付职职工薪酬———工资”科目目月末没有余余额。47企业进行工资资分配时，应应按照工资的用用途分别记入入有关科目。一般来说，，应根据生产产车间职工工工资计入产品品成本，其中中生产工人的的工资借记““生产成本””科目，车间间管理人员的的工资借记““制造费用””科目；应根根据销售人员员的工资借记记“销售费用用”科目；应应根据在建工工程人员工资资借记“在建建工程”科目目；应根据自自行开发无形形资产人员工工资借记“研研发支出”科科目；应根据据其他人员的的工资借记““管理费用””科目；应根根据职工工资资额贷记“应应付职工薪酬酬——工资””科目。为了便于进行行工资分配的的核算，企业业应编制工资资分配汇总表表。48三、应付福利利费在我国，企业业职工从事生生产经营活动动除了领取劳劳动报酬以外外，还享受一一定的福利补补助，如医疗疗费、独生子子女保健费等等。为了反映映职工福利的的支付与分配配情况，应在在“应付职工工薪酬”科目目下设置“职职工福利”明明细科目。（一）应付福福利费的支出出企业发生福利利费支出时，，应借记“应应付职工薪酬酬——职工福福利”科目，，贷记有关科科目。49（二）应付福福利费的分配配月末，企业应应按照用途对对发生的职工工福利费进行行分配。在各各月实际发生生的职工福利利费相差不多多的情况下，，可以根据实实际发生的金金额进行分配配；如果各月月发生的职工工福利费相差差较大，则应应根据估计的的金额进行分分配。企业分配职工工福利费时，，应借记“生生产成本”、、“制造费用用”、“管理理费用”、““销售费用””、“在建工工程”和“研研发支出”等等科目，贷记记“应付职工工薪酬——职职工福利”科科目50四、应付社会会保险费和住住房公积金（一）社会保保险费和住房房公积金的计计提（二）社会保保险费和住房房公积金的缴缴纳51（一）社会保保险费和住房房公积金的计计提社会保险费是按国家规定定由企业和职职工共同负担担的费用，包包括医疗保险险费、养老保保险费、失业业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等。住房公公积金是按照照国家规定由由企业和职工工共同负担用用于解决职工工住房问题的的费用。为了了反映社会保保险费和住房房公积金的提提取和缴纳情情况，应在““应付职工薪薪酬”科目下下设置“社会会保险费”和和“住房公积积金”明细科科目。应由职工个人负担担的社会保险费费和住房公积积金，属于职职工工资的组组成部分，应应根据职工工工资的一定比比例计算，并并在职工工资资中扣除，借借记“应付职职工薪酬———工资”科目目，贷记“其其他应付款””科目。52应由企业负担的社会保险费费和住房公积积金，应在职职工为其提供供服务的会计计期间，根据据职工工资的的一定比例计计算，并按照照规定的用途途进行分配，，借记“生产产成本”、““制造费用””、“管理费费用”、“销销售费用”、、“在建工程程”和“研发发支出”等科科目，贷记““应付职工薪薪酬——社会会保险费（或或住房公积金金）”科目。。53（二）社会保保险费和住房房公积金的缴缴纳企业缴纳社会保险费和和住房公积金金时，应根据据职工负担部部分，借记““其他应付款款”科目；根根据企业负担担部分，借记记“应付职工工薪酬——社社会保险费””和“应付职职工薪酬———住房公积金金”科目；根根据缴纳的全全部社会保险险费和住房公公积金，贷记记“银行存款款”科目54五、应付工会会经费和职工工教育经费（一）工会经经费和职工教教育经费的计计提（二）工会经经费和职工教教育经费的使使用55（一）工会经经费和职工教教育经费的计计提工会经费是按照国家规规定由企业负负担的用于工工会活动方面面的经费。职工教育经费费是按国家规定定由企业负担担的用于职工工教育方面的的经费。为了了反映工会经经费和职工教教育经费的提提取和使用情情况，应在““应付职工薪薪酬”科目下下设置“工会会经费”和““职工教育经经费”明细科科目。企业计提工会经费和职职工教育经费费时，应根据据职工工资的的一定比例计计算，并按职职工工资的用用途进行分配配，借记“生生产成本”、、“制造费用用”、“管理理费用”、““销售费用””、“在建工工程”和“研研发支出”等等科目，贷记记“应付职工工薪酬——工工会经费（或或职工教育经经费）”科目目。56（二）工会经经费和职工教教育经费的使使用企业的工会作为独立立法人，一般可以在在银行独立开开户，实行独独立核算。企企业划拨工会会经费时，应应借记“应付付职工薪酬———工会经费费”科目，贷贷记“银行存存款”科目。。如果企业的的工会经费由由企业代管，，则在发生工工会经费支出出时，借记““应付职工薪薪酬——工会会经费”科目目，贷记有关关科目。企业计提的职工教育经费费，一般由企企业代管，发生各项支支出时，借记记“应付职工工薪酬——职职工教育经费费”科目，贷贷记有关科目目。57六、应付非货货币性福利（一）非货币币性福利的支支付（二）非货币币性福利的分分配58（一）非货币币性福利的支支付非货币性福利利是指企业以非非货币性资产产支付给职工工的薪酬，主主要包括企业业以自己的产产品或其他有有形资产发放放给职工作为为福利，向职职工无偿提供供自己拥有的的资产供其使使用，以及为为职工无偿提提供类似医疗疗保健服务等等。为了反映映非货币性福福利的支付与与分配情况，，应在“应付付职工薪酬””科目下设置置“非货币性性福利”明细细科目。企业以其生产的产品或或外购商品作作为非货币性性福利提供给给职工的，应当作为为正常产品（（商品）销售售处理，按照照该产品（商商品）的公允允价值确定非非货币性福利利金额，借记记“应付职工工薪酬——非非货币性福利利”科目，贷贷记“主营业业务收入”、、“应交税费费——应交增增值税（销项项税额）”科科目。59企业无偿向职工提提供住房等资产使用的的，应当根据据该住房每期期应计提的折折旧确定非货货币性福利金金额，借记““应付职工薪薪酬——非货货币性福利””科目，贷记记“累计折旧旧”等科目。。租赁住房等等资产供职工工无偿使用的的，应当根据据将每期应付付的租金确定定非货币性福福利金额，借借记“应付职职工薪酬———非货币性福福利”科目，，贷记“银行行存款”等科科目。60（二）非货币币性福利的分分配企业应按照用用途对实际发发生的非货币币性福利进行行分配。企业分配非非货币性福利利时，应借记记“生产成本本”、“制造造费用”、““管理费用””、“销售费费用”、“在在建工程”和和“研发支出出”等科目，，贷记“应付付职工薪酬———非货币性性福利”科目目。61七、因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿（一）解除劳劳动关系补偿偿的提取（二）解除劳劳动关系补偿偿的支付62（一）解除劳劳动关系补偿偿的提取因解除与职工工的劳动关系系给予的补偿偿是指企业为为职工发放的的辞退福利。。辞退福利一般包括两方方面的内容：：一是在职工工劳动合同尚尚未到期前，，不论职工本本人是否愿意意，企业决定定解除与职工工的劳动关系系而给予的补补偿；二是在在职工劳动合合同尚未到期期前，为鼓励励职工自愿接接受裁减而给给予的补偿，，职工有权利利选择继续在在职或接受补补偿离职。辞辞退福利通常常采取解除劳劳动关系时一一次性支付补补偿的方式，，也有通过提提高退休后养养老金或其他他离职后福利利标准的方式式，或者将职职工薪酬的工工资部分支付付到辞退后未未来某一期末末。企业在职工劳劳动合同到期期之前解除与与职工的劳动动关系，或者者为鼓励职工工自愿接受裁裁减而提出给给予补偿的建建议，同时满足下列列条件的，应应当确认因解解除与职工的的劳动关系给给予补偿而产产生的预计负负债，同时计入当当期损益：631．企业已经经制定正式的的解除劳动关关系计划或提提出自愿裁减减建议，并即即将实施。该该计划或建议议应当包括拟拟解除劳动关关系或裁减的的职工所在部部门、职位及及数量；根据据有关规定按按工作类别或或职位确定的的解除劳动关关系或裁减补补偿金额；拟拟解除劳动关关系或裁减的的时间。2．企业不能能单方面撤回回解除劳动关关系计划或裁裁减建议。为了反映解除除劳动关系补补偿的提取和和支付情况，，应在“应付付职工薪酬””科目下设置置“辞退福利利”明细科目目。对于职工没有有选择权的辞辞退计划，应应当根据计划划条款规定拟拟解除劳动关关系的职工数数量、每一职职位的辞退补补偿等计提应应付职工薪酬酬（预计负债债）；对于自自愿接受裁减减的建议，由由于接受裁减减的职工数量量不确定，企企业应当预计计将会接受裁裁减建议的职职工数量，根根据预计的职职工数量和每每一职位的辞辞退补偿等，，确认应付职职工薪酬（辞辞退福利）。。64正式的辞退计计划或建议应应当经过董事事会或类似权权力机构批准准。辞退工作作一般应当在在一年内实施施完毕，但因因付款程序等等原因使部分分付款推迟到到一年后支付付的，视为符符合应付职工工薪酬负债的的确认条件。。由于被辞退职职工不再能给给企业带来任任何经济利益益，辞退福利利应当计入当当期费用而不不计入资产成成本。企业应应当根据已确确定的解除劳劳动关系计划划或自愿裁减减建议，借记“管理费费用”科目，，贷记“应付付职工薪酬———辞退福利利”科目。职工虽然没有有与企业解除除劳动合同，，但未来不再再为企业带来来经济利益，，企业承诺提提供实质上具具有辞退福利利性质的经济济补偿，比照照辞退福利处处理。65（二）解除劳劳动关系补偿偿的支付企业实际支付付辞退福利时时，应借记““应付职工薪薪酬——辞退退福利”科目目，贷记“银银行存款”等等科目。66第五节应应交税费应交税费是指指企业在生产产经营过程中中产生的应向向国家缴纳的的各种税费，，主要包括增增值税、消费费税、营业税税、城市维护护建设税、教教育费附加和和所得税等。。本章主要讲讲述应交增值值税、消费税税、营业税、、城市维护建建设税以及教教育费附加的的核算，应交交所得税的核核算将在第十十一章中讲述述。一、应交增值值税二、应交消费费税三、应交营业业税四、应交城市市维护建设税税五、应交教育育费附加67一、应交增值值税（一）纳税义义务人（二）“应交交税费——应应交增值税””科目和“应应交税费———未交增值税税”科目的设设置（三）增值税税进项税额（四）增值税税进项税额转转出（五）增值税税销项税额（六）增值税税出口退税及及出口抵减内内销产品应纳纳税额（七）当月应应交增值税与与实交增值税税（八）转出未未交增值税与与多交增值税税（九）小规模模纳税人68（一）纳税义义务人增值税是以商商品生产、流流通以及工业业性加工、修修理修配各个个环节的增值值额为征税对对象的一种流流转税。在我国境内内销售货物或或者提供加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人为为增值税纳税税义务人。按照我国国现行制制度规定定，纳税税义务人人分为一一般纳税税人和小小规模纳纳税人两两种。小小规模纳纳税人是是指年销销售额在在规定的的数额以以下、会会计核算算不健全全的纳税税义务人人，其应应交增值值税采用用简化的的核算方方法（后后面讲述述）。69（二）““应交税税费———应交增增值税””科目和和“应交交税费———未交交增值税税”科目目的设置置1．“应应交税费费——应应交增值值税”科科目设置置2．“应应交税费费——未未交增值值税”科科目设置置701．“应应交税费费——应应交增值值税”科科目设置置应交增值值税对于于一般纳纳税人来来说，在在一般情情况下属属于一种种价外税税，即销销售货物物和提供供应税劳劳务收取取的增值值税不计计入销售售收入，，购进货货物和接接受应税税劳务支支付的增增值税一一般也不不计入货货物和劳劳务的成成本，在在价外单单独核算算。为此此，应在在“应交交税费””科目下下设置“应应交增值值税”二二级科目目进行核算算。“应应交增值值税”二二级科目目还应按按照应交交增值税税的构成成内容设设置专栏栏，进行行明细核核算。“应交增增值税””二级科科目的借方一般般设置进进项税额额、已交交税金、、出口抵抵减内销销产品应应纳税额额和转出出未交增增值税四四栏；贷方一般般设置销销项税额额、进项项税额转转出、出出口退税税和转出出多交增增值税四四栏。71贷方专栏栏中进项项税额转转出和出出口退税税两项为为借方专专栏中进进项税额额的抵减减项目。。本期销项项税额大大于抵减减后的进进项税额额与出口口抵减内内销产品品应纳税税额之和和的，其其差额为为本期应应交增值值税额。。本期应交交增值税税额大于于借方专专栏“已已交税金金”的差差额，为为本期未未交增值值税，应应从“应应交增值值税”二二级科目目借方（（“转出出未交增增值税””专栏））转出，，转入““未交增增值税””二级科科目贷方方；本期期应交增增值税额额小于借借方专栏栏“已交交税金””的差额额，为本本期多交交增值税税，应从从“应交交增值税税”二级级科目贷贷方（““转出多多交增值值税”专专栏）转转出，转转入“未未交增值值税”二二级科目目借方。。经过上述述结转后后，“应应交增值值税”二二级科目目应无余余额。72如果本期期销项税税额小于于抵减后后的进项项税额与与出口抵抵减内销销产品应应纳税额额之和，，其差额额为尚未未抵扣的的进项税税额，保保留在““应交增增值税””二级科科目内，，可以在在以后期期间继续续抵扣。。“应交增增值税””二级科科目月末末如有余余额，应应为借方方余额，，即尚未未抵扣的的进项税税额。732．“应应交税费费——未未交增值值税”科科目设置置“应交税税费———未交增增值税””科目反反映企业业月末累累计未交交增值税税或多交交增值税税。该科科目借方方登记转转入的当当期应交交未交增增值税和和实际缴缴纳的增增值税，，贷方登登记转入入的当期期多交增增值税。。该科目目借方余余额为累累计多交交增值税税，贷方方余额为为累计未未交增值值税。值得注意意的是，企业在在缴纳增增值税时时，应将将补交的的以前月月份未交交增值税税记入““应交税税费———未交增增值税””科目借借方，将将缴纳的的当月增增值税记记入“应应交税费费——应应交增值值税（已已交税金金）”科科目借方方。74（三）增增值税进进项税额额增值税进进项税额额是指一一般纳税税人购进进货物或或接受应应税劳务务支付价价款中所所含的增增值税额额。企业业支付的的增值税税进项税税额能否否在销项项税额中中抵扣，，应视具具体情况况而定。。1.不得得抵扣的的进项税税额2.可以以抵扣的的进项税税额751.不得得抵扣的的进项税税额按我国税税法规定定，下列列项目的的进项税税额不得得从销项项税额中中抵扣：：（1）购购进固定定资产；；（2）用用于非应应税项目目的购进进货物或或者应税税劳务；；（3）用用于免税税项目的的购进货货物或者者应税劳劳务；（4）用用于集体体福利或或者个人人消费的的购进货货物或者者应税劳劳务；（5）非非正常损损失的购购进货物物；（6）非非正常损损失的在在产品、、产成品品所耗用用的购进进货物或或者应税税劳务。。762.可以以抵扣的的进项税税额一般来说说，凡是是未明确确不得抵抵扣的进进项税额额，都可可以抵扣扣。可以以抵扣的的进项税税额，又又分为两两种情况况:取得得增值税税扣税凭凭证和未未取得增增值税扣扣税凭证证。（1）取取得增值值税扣税税凭证（2）未未取得增增值税扣扣税凭证证77（1）取取得增值值税扣税税凭证企业购进进的一般般货物及及接受的的应税劳劳务，必必须取得得增值税税扣税凭凭证，才才能从销销项税额额中抵扣扣，这部部分进项项税额不不计入购购进货物物或应税税劳务的的成本。。企业购购进货物物或接受受应税劳劳务时，，应根据据增值税税专用发发票中货货物或应应税劳务务的价款款，借记记“原材材料”等等科目；；根据增增值税专专用发票票中的进进项税额额，借记记“应交交税费———应交交增值税税（进项项税额））”科目目；根据据全部价价款，贷贷记“银银行存款款”等科科目。78（2）未未取得增增值税扣扣税凭证证企业购进进的货物物如为免税的农农业产品品或废旧旧物资，由于销销售方不不收增值值税，因因而企业业无法取取得增值值税专用用发票。。但是按按照税法法规定，，企业可可以按照照免税农产产品买价价的13％以及废旧物资资收购价价的10%作为进项项税额抵抵扣。企企业购进进农业产产品时，，应按买买价的87％借借记“原原材料””等科目目，按买买价的13％借借记“应应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）”科科目，按按买价贷贷记“银银行存款款”等科科目。企企业收购购废旧物物资时，，应按收收购价的的90％％借记““原材料料”等科科目，按按收购价价的10％借记记“应交交税费———应交交增值税税（进项项税额））”科目目，按收收购价贷贷记“银银行存款款”等科科目。79企业购进进货物时时，支付付的价款款中如果果含有销销货单位位代垫的的运费（（即运输输部门开开具的运运费发票票），则则由于运运费属于于非增值值税项目目，运输输部门不不能开具具增值税税专用发发票。但但是按照照现行制制度规定定，也可可以按照照这部分分运费的7％作为进进项税额额抵扣80（四）增增值税进进项税额额转出一般纳税税人在购购进货物物时如果果不能直直接认定定其进项项税额能能否抵扣扣，支付付的进项项税额可可以先予予以抵扣扣，待以以后用于于不得抵抵扣进项项税额的的项目时时，再将将其进项项税额转转出，抵抵减当期期进项税税额。进进项税额额转出时时，应借记有关关科目，，贷记““应交税税费———应交增增值税（（进项税税额转出出）”科科目。81（五）增增值税销销项税额额增值税销销项税额额是指一一般纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务收取价价款中所所含的增增值税额额。1.计征征增值税税的销售售额2.销项项税额的的计算3.视同同销售行行为4.混合合销售行行为5.兼营营销售行行为821.计征征增值税税的销售售额计算增值值税的销售额是指企业业销售货货物或提提供应税税劳务向向购买方方收取的的除销项项税额、、代扣代代缴的消消费税以以及代垫垫运杂费费以外的的全部价价款和价价外费用用。价外外费用主主要包括括手续费费、包装装费、违违约金（（延期付付款利息息）以及及自营运运杂费等等。832.销项项税额的的计算企业如果果采用不不含税定定价的方方法，销销项税额额可以直直接根据据不含税税的销售售额乘以以增值税税率计算算；如果果采用合合并定价价的方法法，销项项税额应应根据下下列公式式计算：：含税销售售额销售额＝＝————————（（8-1））1＋增值值税率销项税额额＝销售售额×增值税税率（8-2）企业销售售货物或或提供应应税劳务务以后，，应根据据全部价价款，借借记“银银行存款款”等科科目；根根据销项项税额，，贷记““应交税税费———应交增增值税（（销项税税额）””科目；；根据其其他价款款和价外外费用，，贷记““主营业业务收入入”等科科目。843.视同同销售行行为视同销售售行为是指指企业在在会计核核算中未未作销售售处理而而税法中中要求按按照销售售行为缴缴纳增值值税的行行为。主主要包括括：（1）将自自产或委托托加工的货货物用于非非应税项目目；（2）将自自产、委托托加工或购购买的货物物用于投资资、提供给给其他单位位或个体经经营者；（3）将自自产、委托托加工或购购买的货物物分配给股股东或投资资者；（4）将自自产或委托托加工的货货物用于集集体福利或或个人消费费；（5）将自自产、委托托加工或购购买的货物物无偿赠送送他人。85在会计核算算中，上述述视同销售售行为的货货物一般按按成本转账账，不计入入销售收入入，会计账账面中不反反映销售额额。在计算算缴纳增值值税时，销销售额应按按下列顺序序确定：（1）按当当月同类货货物的平均均销售价格格确定；（2）按最最近时期同同类货物的的平均销售售价格确定定；（3）按组组成计税价价格确定，，其计算公公式为：组成计税价价格＝成本本×（1＋＋成本利润润率）属于应征消消费税的货货物，其组组成计税价价格中应加加计消费税税额。864.混合销销售行为混合销售行为是指在在一项销售售业务中即即涉及货物物又涉及非非应税劳务务的行为。。对于从事事货物生产产、批发或或零售的企企业，混合合销售行为为视同销售售货物，收收取的非应应税劳务价价款，也应应一并计征征增值税。。如前述计计征增值税税销售额中中的价外费费用，大部部分属于营营业税项目目，但由于于与销售货货物一并进进行，属于于混合销售售行为，应应计征增值值税。混合合销售行为为中的非应应税项目计计征增值税税后，不再再计征其他他税金。875.兼营销销售行为兼营销售行为是指在在不同的销销售业务中中分别涉及及货物或非非应税劳务务的行为。。企业兼营营非应税劳劳务，如果果能够单独独进行准确确的核算，，可以按非非应税劳务务的性质计计征营业税税，不计征征增值税；；如果不分分别核算或或者不能准准确核算，，则应与销销售货物或或提供应税税劳务一并并计征增值值税。88（六）增值值税出口退退税及出口口抵减内销销产品应纳纳税额按照税法规规定，出口