企业销售与采购的纳税筹划教材

第7章企业销售与采购的纳税筹划第7章企业销售与采购的纳税筹划学习目标☆企业销售活动涉及的税种☆企业销售活动所运用到的筹划方法☆企业销售活动中纳税筹划方法的具体运用☆应税消费品的纳税筹划☆企业采购活动涉及的税种☆企业采购活动所运用到的筹划方法☆企业采购活动中纳税筹划方法的具体运用2中央财经大学税务学院第一节企业商品、劳务销售纳税筹划方法本节要点：一、销售方式的纳税筹划二、销售价格的纳税筹划三、销售规模的纳税筹划四、销售地点的纳税筹划五、应税消费品销售的纳税筹划3中央财经大学税务学院一、销售方式的纳税筹划1.销售结算方式①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；4中央财经大学税务学院⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；⑦纳税人发生下列视同销售货物行为:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(不含相关机构设在同一县市的企业)；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，均按视同销售货物行为中货物移送的当天确定纳税义务发生时间。5中央财经大学税务学院销售结算方式的纳税筹划企业在销售产品时，可采用的纳税筹划方法有:①应尽量避免采用托收承付和委托银行收款结算方式。因为这两种结算方式，销售方发出货物就意味着交易成立，纳税义务相应发生，就应在税法规定的期限内缴纳增值税。②最理想的销售结算方式是预收货款和直接收款方式。采用这两种方式可有效避免上述情况的发生。但企业要采用这两种方式又可能遇到一定困难，需要购买方资金实力雄厚、信誉好，同意这么做才可行。6中央财经大学税务学院③可采用赊销、分期收款结算方式。这两种方式都以合同约定日期为纳税义务发生时间，是纳税人普遍采取的方式。销售方可按购销合同规定的收款额开具相应的增值税专用发票。④采用委托代销结算方式。委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方时，委托方才确认销售收入的实现。这样，可以根据其实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。7中央财经大学税务学院[案例7-1]

某电子显示屏销售公司(增值税一般纳税人)，2007年2月发生电子显示屏销售业务3笔，共计应收货款2500万元(含税价)。其中，第1笔计1000万元，现收现付交易，货款两清;第2笔700万元，两年后一次付清;第3笔计800万元，其中，500万元一年后支付，200万元一年半后支付，余款100万元两年后结清

该公司若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售额，计算增值税销项税额:2500÷(1+17%)×l7%=363.25万元;若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额:1500÷(1+17%)×17%=217.95万元，属于偷税行为;8中央财经大学税务学院若对未收到的700万元和800万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。具体销项税额及天数计算为(假设以月底发货计算):(700+100)÷(1+17%)×17%=116.24(万元)，延缓纳税天数为730天:200÷(1+17%)×17%=29.06(万元)，延缓纳税天数为548天:500÷(1+17%)×17%=72.65(万元)，延缓纳税天数为365天。显然，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金。9中央财经大学税务学院[案例7-2]某卫生纸纸厂，2007年7月向A市某商场场销售卫卫生纸，，其计应应收货款款117万元，货货款结算算采用销销售后付付款的形形式。10月份收到到货款70万元。若该厂选选择委托托代销货货物的形形式，按按委托代代销结算算方式进进行税务务处理，，则7月份可不不计算销销项税额额，10月份按规规定向代代销单位位索取销销货清单单并计算算销售额额，计提提销项税税额:70÷÷(l+17%)×17%=10.17万元。对对尚未收收到销货货清单的的货款可可暂缓申申报计算算销项税税额。如如不按委委托代销销处理，，则7月份应计计销项税税额:117÷(1+17%)××17%=17万元。若若不进行行会计处处理并申申报纳税税，就违违反了税税收规定定。10中央财经经大学税税务学院院一、销售售方式的的纳税筹筹划2.混合销售售和兼营营业务（1）混合销销售与兼兼营行为为的筹划划原理增值税一一般纳税税人应纳纳税额等等于企业业经营的的增值额额乘以增增值税税税率。增增值额和和经营收收入的比比率称为为增值率率，所以以应纳增增值税税税额也等等于经营营收入总总额乘以以增值率率再乘以以增值税税税率；；营业税税应纳税税额等于于经营收收入总额额乘以营营业税税税率。为为比较二二者税负负高低，，设经营营收入总总额为Y，增值率率为D，增值税税税率为为tl，营业税税税率为为t2，则有:应纳增值值税税额额=Y×D×tl；应纳营业业税税额额=Y×t2；当二者税税负相等等时有:Y×D×tl=Y××t2，则D=t2/t1。由此可以以得出结结论:当实际的的增值率率大于D时，纳税税人经过过筹划，，计算缴缴纳营业业税比较较合算；；当实际际增值率率等于D时，缴纳纳增值税税和营业业税税负负完全一一样；当当实际的的增值率率小于D时，则缴缴纳增值值税比较较合算。。11中央财经经大学税税务学院院（2）混合销销售的纳纳税筹划划①变更经经营主业业。纳税税人可以以通过控控制应税税货物和和应税劳劳务的所所占比例例，来达达到选择择缴纳低低税负税税种的目目的。因因为在实实际经营营活动中中，纳税税人的兼兼营和混混合销售售往往同同时进行行，纳税税人只要要使应税税货物的的销售额额能占到到总销售售额的50%以上，则则缴纳增增值税；；反之，若应税劳劳务占到到总销售售额的50%以上，则则缴纳营营业税。。②调整经经营范围围或核算算方式。。通过变变更“经经营主业业”可以以选择税税负较轻轻的税种种，但在在实际业业务中，，有些企企业却不不能轻易易地变更更经营主主业，这这就要根根据企业业的实际际情况，，采取灵灵活多样样的方法法，规避避增值税税的缴纳纳。12中央财经经大学税税务学院院（3）兼营行行为的纳纳税筹划划对于兼营营行为可可以从以以下两个个方面进进行纳税税筹划:第一，兼兼营项目目税种相相同，但但税率不不同，一一定选择择分开核核算；第二，兼兼营项目目税种不不同，适适用税率率不同，，选择是是否分开开核算，，视具体体情况而而定。13中央财经经大学税税务学院院一、销售售方式的的纳税筹筹划3.促销方式式①折扣销销售方式式中的纳纳税筹划划在企业销销售活动动中，折折扣销售售方式已已经日益益被众多多企业采采用。在在企业采采取折扣扣方式销销售时，，折扣方方式的选选择对企企业的税税收负担担会产生生直接的的影响。。14中央财经经大学税税务学院院[案例7-3]假设某企企业是增增值税一一般纳税税人，适适用17%的增值税税税率。。该企业业产品目目前的市市场销售售价格为为每件100元。该企企业制订订的促销销方案中中规定，，凡一次次购买该该厂产品品10件以上的的，给予予10%的折扣。。2007年12月，该企企业共通通过以上上折扣销销售方式式销售产产品5000件。如果该企企业将全全部折扣扣销售均均在销售售实现后后单独向向购货方方开具红红字专用用发票，，而未将将销售额额和折扣扣在同一一张专用用发票上上分别注注明，那那么该企企业应按按照折扣扣前的销销售额计计算增值值税。销销项税额额应为:5000×l00××17%=85000(元)。如果该该企业严严格按照照税法的的规定，，将全部部折扣额额和有关关销售额额在同一一张发票票上分别别注明，，那么该该企业可可以按照照折扣后后的余额额作为销销售额计计算增值值税。销销项税额额为:5000×100××(1一10%)×17%=76500(元)。与前面相相比，企企业由于于熟知税税法而减减轻了8500元的增值值税负担担。15中央财经经大学税税务学院院［案例7—4］某百货批批发企业业，2008年3月1日采用折扣销销售方式销售售一批货物，，价款为30万元，折扣率率为5%，开出的发票票上未分别予予以注明，而而是将折扣额额另开的红字字发票。（成成本为22万元）。由于于商品销路很很好，3月7日又销售一批批相同货物。。价款与折扣扣率同前，不不同的是，企企业将销售额额与折扣额在在同一张发票票上分别予以以注明。企业业所得税的税税率是25%。假设不考虑虑其他因素，，计算企业3月份应纳的企企业所得税税税额。16中央财经大学学税务学院分析：按照税税法规定，对对于第一笔销销售，销售额额与折扣额未未在同一张发发票上注明，，其折扣额不不能抵减销售售收入。计算算企业所得税税时，应计税税收入为300000元，应缴企业业所得税为：：（300000—220000）×25%=20000（元）。对于第二笔销销售，由于符符合税法的相相应规定，所所以折扣额可可以抵减。这这样，计算企企业所得税时时，应计税收收入为：300000×(1-5%)=285000(元)，应缴企业所所得税为：（（285000—220000）×25%=16250(元)由此可见，将将销售价款与与折扣额在同同一张增值税税专用发票上上注明可使企企业少缴企业业所得税3750元（20000——16250）。17中央财经大学学税务学院3.促销方式②实物折扣的的纳税筹划如果将实物折折扣“转化””为价格折扣扣，则可进行行合理的税收收筹划。例如某客户购购买10件商品，应给给1件的折扣，在在开具发票时时，按销售1件开具销售数数量和金额，，然后在同一一张发票上的的另一行用红红字开具折扣扣1件的折扣金额额。这样处理理后，按照税税法的相关规规定，折扣的的部分在计税税时就可以从从销售额中扣扣减，节约了了纳税支出。。18中央财经大学学税务学院3.促销方式③销售折扣的的纳税筹划税法不允许将将销售折扣从从销售额中减减除，企业可可通过其他途途径达到筹划划目的。首先可以通过过预估折扣率率来进行税收收筹划。其次可以通过过合同约定来来达到纳税筹筹划目的。19中央财经大学学税务学院[案例7-5]某纯净水生产产企业与多家家代理商合作作，共同销售售自己的产品品。为调动经经销商的销售售积极性，纯纯净水生产企企业规定，年年销售纯净水水在10万桶以下的，，每桶可享受受0.2元的折扣；年年销售纯净水水在10万-50万桶的的，每每桶可可享受受0.3元的折折扣等等。在在一年年当中中，由由于纯纯净水水生产产企业业不知知道也也不可可能知知道每每家代代理商商到年年底究究竟能能销售售多少少桶纯纯净水水，也也就不不能确确定每每家代代理商商应享享受的的折扣扣率。。所以以，只只好到到年底底或第第二年年的年年初，，一次次性地地结算算应给给予代代理商商的折折扣总总金额额，单单独开开具红红字发发票。。根据据税法法规定定，企企业这这种折折扣是是不能能冲减减产品品销售售收入入的，，致使使企业业多缴缴了税税款。。20中央财财经大大学税税务学学院此时，，企业业可以以采取取预估估折扣扣率的的办法法来解解决这这一问问题。。比如如纯净净水生生产企企业可可以按按最低低折扣扣率（（0.2元/桶）或或根据据上一一年每每一家家经销销代理理商的的实际际销售售量初初步确确定一一个折折扣率率，在在每一一份销销售发发票上上都预预扣一一个折折扣率率和折折扣额额，这这样企企业就就可以以理所所当然然地将将折扣扣额扣扣除后后的收收入记记入““产品品销售售收入入”账账户了了。到到年底底或第第二年年年初初，每每一家家经销销代理理商的的销售售数量量和销销售折折扣率率确定定后，，只要要稍作作一些些调整整即可可。调调整部部分的的折旧旧额即即使不不能再再冲减减销售售收入入，但但绝大大部分分的销销售折折扣已已经在在平时时的销销售中中直接接冲减减了销销售收收入，，从而而实现现了节节税的的目的的。21中央财财经大大学税税务学学院[案例7-6]D公司是是中外外合资资企业业，增增值税税一般般纳税税人，，主要要经营营业务务是生生产和和销售售某种种品牌牌的家家用空空调。。为了了打开开销路路，D公司现现在主主要采采取折折扣销销售方方式和和以旧旧换新新方式式销售售。2007年某月月发生生了以以下经经营活活动:第一笔笔，向向A商场销销售200台空调调器，，每台台原价价1800元（不不含税税价）），以以10%的折扣扣销售售，折折扣额额3.6万元未未在增增值税税专用用发票票上注注明。。第二笔笔，向向B商场销销售300台空调调器，，每台台价格格1800元（不不含税税价）），以以12%的折扣扣销售售，6.48万元折折扣额额未在在增值值税专专用发发票上上注明明。第三笔笔，直直接零零售空空调器器180台，每每台价价格2340元（含含税价价），，采取取以旧旧换新新方式式，收收回150台旧空空调，，每台台价格格200元。第四笔笔，当当期进进货，，取得得增值值税专专用发发票上上注明明的进进项税税额为为5万元。。该公司司财会会人员员根据据上述述资料料，向向税务务机关关申报报纳税税，其其具体体计算算如下下:22中央财财经大大学税税务学学院净销售售额=(1800××200-36000)+(l800××300-64800)+[2340÷（1+17%）×l80-200××150]=356400+475200+330000=1161600(元)应纳增增值税税额=116.16×17%-5=14.7472(万元)税务机机关经经过具具体审审查后后，调调整为为:净销售售额=1800×200+1800××300+[2340÷÷（1+17%）×l80]360000+540000+360000=1260000(元)应纳增增值税税额=126××l7%-5=16.42(万元)23中央财财经大大学税税务学学院本案例例中，，涉及及到采采取折折扣销销售和和以旧旧换新新销售售两种种促销销方式式。因因在实实际操操作中中没有有将折折扣在在增值值税专专用发发票明明确注注明，，其折折扣额额不允允许从从销售售收入入中减减除。。以旧换换新销销售，，由于于销售售货物物和收收购货货物是是两个个不同同的交交易活活动，，销售售额与与收购购价款款按税税法规规定是是不能能相互互抵减减的。。因而而在本本案例例中税税务机机关要要依法法进行行调整整。24中央财经大大学税务学学院二、销售价价格的纳税税筹划1.转让定价2.产品定价3.起征点的利利用25中央财经大大学税务学学院[案例7-7]甲乙两公司司同属某集集团公司。。甲公司为为普通企业业，企业所所得税适用用税率为25%，乙公司为为获得批准准的高新技技术企业，，企业所得得税适用税税率为15%。甲公司生生产的产品品是乙公司司进一步加加工的原材材料。预计计2008年一年中，，甲企业将将向乙企业业销售原材材料共计1800万吨，每吨吨市场定价价50000元，销售成成本41000元。乙公司司购入这批批原材料后后，用其全全部生产产产品再销售售，每吨市市场定价68000元，销售成成本60000元。若甲公公司完全按按市场价格格向乙公司司销售，甲公司应缴缴企业所得得税：（50000—41000）×1800×25%=4050000（元）[405万元]乙公司应缴缴企业所得得税：（68000—60000）×1800×15%=2160000（元）[216万元]两公司共应应缴企业所所得税：405+216=621（万元）26中央财经大大学税务学学院若甲公司将将这批原料料以44000元/吨的价格向向乙企业销销售，其它它资料不变变，则：甲公司应缴缴企业所得得税：（44000—41000）×1800×25%=1350000（元）[135万元]乙公司应缴缴企业所得得税：（68000—54000）×1800×15%=3780000（元）[378万元]两公司共应应缴企业所所得税：135+378=513（万元）调整价格后后，两公司司比以前少少缴企业所所得税621—513=108（万元）27中央财经大大学税务学学院[案例7-8]某房地产开开发企业建建成一批商商品房待售售，假设除除销售税金金及附加外外的全部允允许扣除项项目金额为为100。其销售价价格为X，则销售税税金及附加加为：X×5%××（1+7%+3%）=5.5%×X则允许扣除除项目的金金额为：100+5.5%××X根据有关起起征点的规规定该企业业享受起征征点的最高高售价：X=1.2×（100+5.5%××X）则可以得出出此时的最最高售价为为128.48元，允许扣扣除金额为为107.07元。28中央财经大大学税务学学院假如纳税人人提高售价价，当增值值率略高于于20%时，即应适适用“增值值率在50%以下、税率率为30%”的规定。设设此时的售售价为128.48+Y，由于售价价提高，相相应的销售售税金及附附加和允许许扣除项目目金额都应应提高5.5%××Y。这时，允允许扣除项项目的金额额和增值额额为：允许扣除项项目的金额额=107.07+5.5%××Y增值额=128.48+Y-（107.07+5.5%×Y）=94.5%×Y+21.41应纳土地增增值税=30%××（94.5%×Y+21.41）若企业欲使使提价带来来的收益，，超过因突突破起征点点而新增加加的税收，，就必须使使Y>30%×（94.5%×Y+21.41），即Y>8.86也就是说，，如果想通通过提高售售价获取更更大的收益益，就必须须使价格高高于137.34元。29中央财经大大学税务学学院三、销售规规模的纳税税筹划“产销规模模越大越好好”的模糊糊认识可能能给企业带带来很多问问题，当企企业产销规规模过于庞庞大，企业业税前的账账面收益也也会极度膨膨胀，会大大幅增加企企业应缴纳纳的税收。。企业在销售售过程中为为了扩大销销售会采取取很多优惠惠措施，如如分期收款款、延期收收款等，但但税收具有有一定的纳纳税期限，，当通过极极度膨胀的的应税账面面收益计算算出的应纳纳税额超过过企业流动动资金供给给时，就会会出现迟滞滞纳税、资资金周转不不灵的情况况，如果企企业处理不不好可能会会带来一系系列的后续续问题。30中央财经大大学税务学学院对产销规模模进行界定定，取决于于企业的获获利能力和和变现能力力。企业的的获利能力力是指企业业在产销活活动中获得得利润的能能力。企业业的获利能能力离不开开企业的营营运能力，，两者一般般呈正比例例关系。根根据经济济学原理，，产销量增增长对企业业盈利的影影响存在““两点效应应”，在两两点之间，，产销量的的增长会使使企业获利利，但在两两点之外，，产销量的的增长并不不会给企业业带来利润润。变现能能力反映企企业在短期期内获得流流动资金的的能力。如如果企业的的变现能力力较强，可可以相应支支持较大的的产销规模模；如果企企业变现能能力较弱，，扩大产销销规模便是是扩大企业业经营风险险。31中央财经大大学税务学学院四、销售地地点的纳税税筹划利用销售地地点进行纳纳税筹划往往往要涉及及其他企业业或公司。。关联企业业之间的纳纳税筹划往往往会运用用到销售地地点这一因因素。一般般实行销售售地点纳税税筹划的公公司主体应应在税负相相互有差别别的不同地地区，否则则这种筹划划便失去了了意义。一国之内存存在低税区区和保税区区，全球范范围内更是是存在很多多避税地、、避税港。。这些地区区一般只对对少量物品品征税，而而且税率也也很低，这这又为跨国国销售地点点的纳税筹筹划提供了了空间。其其一般做法法是跨国纳纳税企业在在国际避税税地、避税税港设立分分支机构，，通过转让让定价的方方法将高税税区的利润润转移至分分支机构，，从而降低低了企业的的整体税负负。32中央财经大大学税务学学院五、应税消消费品销售售的纳税筹筹划1.计税依据的的筹划2.包装物的纳纳税筹划3.扣除规定4.临界点的运运用33中央财经大大学税务学学院[案例7-9]某小规模纳纳税人从某某生产厂家家购进某种种应税消费费品，支付付价税合并并100000元，消费税税税率为30%。【分析】若取得普通通发票，则则可抵扣的的消费税为为：100000÷（1+6%）×30%=28302（元）若取得增值值税专用发发票，则可可抵扣的消消费税为：：100000÷（1+17%）×30%=25641（元）取得普通发发票比取得得增值税专专用发票多多抵扣消费费税2661（28302-25641）元。34中央财经大大学税务学学院[案例7-10]某卷烟厂2007年1月生产A牌卷烟200箱（50000标准条），，当月该类类卷烟加权权平均调拨拨单价为每每标准条51元。分析：该卷卷烟厂当月月A牌卷烟应负负担的消费费税为：150×200+51×50000××45%=1177500元筹划方案：：根据《财政部、国国家税务总总局关于调调整烟类产产品消费税税政策的通通知》（财税[2001]91号）规定，，卷烟产品品的定额税税率为每标标准箱150元，比例税税率为：每每标准条调调拨价格在在50元（含50元）以上的的卷烟税率率为45%，每标准条条调拨价格格在50元以下的卷卷烟税率为为30%。由规定可可以看出，，卷烟适用用的比例税税率实际上上是一种全全额累进税税率，其累累进分界点点的价格为为每标准条条50元，分分界点点上下下每标标准条条的消消费税税负担担差异异为50××（45%-30%）=7.50元，设设分界界点处处每标标准条条增加加的价价格为为x，其增增加收收入与与增加加税负负的平平衡公公式为为：x×（1-45%）=7.50元可得x=13.64元35中央财财经大大学税税务学学院因此，，在卷卷烟每每标准准条对对外调调拨价价格大大于50元时，，如果果价格格小于于63.64（50+13.63）元，，那么么分界界点处处增加加的收收入将将小于于增加加的税税负，，只有有价格格大于于63.64元时，，分界界点处处增加加的收收入才才能大大于增增加的的税负负。可可见，，卷烟烟每标标准条条的调调拨价价格在在50-63.64元之间间是不不可取取的。。因此此，该该卷烟烟厂可可以将将卷烟烟每标标准条条的价价格调调整到到50元以下下，例例如为为49元，其其收益益变化化情况况如下下：减少的的收入入为=（51-49）×50000=100000元减少的的消费费税为为=51×50000×45%-49×50000×30%=412500元净增加加收益益=412500-100000=312500元36中央财财经大大学税税务学学院[案例7-11]某酒厂厂2007年生产产销售售啤酒酒，每每吨出出厂价价格为为3000元，后后该厂厂听取取税务务人员员意见见，降降低了了啤酒酒的出出厂价价格，，定价价为每每吨2980元。【分析】按照税税法规规定，，啤酒酒消费费税实实行从从量课课税制制度，，每吨吨啤酒酒出厂厂价格格在3000元（含含3000元）以以上的的，单单位税税额为为250元/吨，在在3000元一下下的，，单独独税额额220元/吨。厂厂家原原定价价3000元时，，每吨吨需要要缴纳纳250元消费费税，，收益益为2750元；定定价降降低为为2980元后，，每吨吨缴纳纳220元的消消费税税，收收益为为2760元，企企业不不仅增增加了了收益益，而而且由由于价价格优优势也也可增增加市市场竞竞争力力。37中央财财经大大学税税务学学院第二节节企企业采采购活活动中中纳税税筹划划方法法一、企企业采采购渠渠道的的纳税税筹划划筹划起起因：：销售方方身份份不同同对采采购方方税负负会产产生直直接的的影响响我国增增值税税法规规定：：小规模模纳税税人自自身不不得出出具增增值税税专用用发票票；如如果是是管理理科学学、核核算精精确的的小规规模纳纳税人人，其其增值值税专专用发发票可可由税税务机机关核核准后后代开开，但但是按按照小小规模模纳税税人适适用的的征收收率计计算税税额。。38中央财财经大大学税税务学学院案例[7-12]假设某某商贸贸公司司采购购一批批商品品，进进价为为200万元（（含增增值税税），，销售售价为为240万元（（含增增值税税）。。在选择择采购购对象象时，，若选选择一一般纳纳税人人为供供应商商：应缴增增值税税：240÷（1+17%）×17%-200÷÷（1+17%）×17%=34.87-29.06=5.81（万元元）若选择择可以以开具具增值值税专专用发发票的的生产产性小小规模模纳税税人为为供应应商：：应缴增增值税税：240÷÷（1+17%）×17%-200÷÷（1+3%）×3%=29.05（万元元）若选择择不能能开增增值税税专用用发票票的小小规模模纳税税人为为供应应商：：应缴增增值税税：240÷÷（1+17%）×17%=34.87（万元元）39中央财财经大大学税税务学学院案例解解析向小规规模纳纳税人人采购购原材材料，，由于于无法法取得得增值值税专专用发发票，，或者者取得得的增增值税税专用用发票票上注注明的的征收收率很很低，，采购购方可可以做做进项项抵扣扣的税税额很很少，，在销销项税税额不不变的的情况况下，，就会会增加加应缴缴的增增值税税。因此，，在一一般情情况下下，应应选择择一般般纳税税人作作为采采购对对象。。40中央财财经大大学税税务学学院案例解解析当然，，在实实际交交易中中，有有的小小规模模纳税税人为为了留留住客客户，，采用用降低低价格格的方方式进进行销销售。。作为采采购方方，究究竟多多大的的折扣扣幅度度才能能弥补补无增增值税税专用用发票票抵扣扣带来来的损损失呢呢？这这里存存在一一个““价格格折扣扣临界界点””。41中央财经经大学税税务学院院价格折扣扣临界点点假设，从从一般纳纳税人处处购进货货物价格格（含税税）为A，从小规规模纳税税人处购购进货物物价格（（含税））为B。为使两两者扣除除流转税税后的销销售利润润相等，，可设下下列等式式：销售额（（不含税税）-A÷÷(1+增值税税税率)-[销售额（（不含税税）-A÷÷(1+增值税税税率)]××增值税税税率×（城建税税税率+教育费附加征征收率）…………①销售额（不含含税）-B÷(1+征收率)-[销售额（不含含税）×增值税率-B÷(1+征收率)×征收率]×（城建税税率率+教育费附加征征收率）…………②令两式相等，，则：42中央财经大学学税务学院价格折扣临界界点则：A÷(1+增值税税率)-A÷÷(1+增值税税率)×增值税税率×（城建税税率率+教育费附加征征收率）=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×（城建税税率率+教育费附加征征收率）当城市维护建建设税税率为为7%，教育费附加加征收率为3%时，有：A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）]43中央财经大学学税务学院价格折扣临界界点或：A÷(1+增值税税率)×(1-增值税税率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)B=———————————————————×A(1+增值税税率））×（1-征收率×10%)当增值税税率率为17%，征收率为3%时，则有：（1+3%）×(1-17%×10%)B=———————————————×A=A××86.80%（1+17%）×(1-3%×10%)44中央财经大学学税务学院价格折扣临界界点的意义即当小规模纳纳税人的价格格为一般纳税税人的86.80%时，或者说，，价格优惠幅幅度为86.80%时，无论是从从小规模纳税税人处采购货货物还是从一一般纳税人处处采购货物，，取得的收益益是相等的。。当小规模纳税税人报价折扣扣率低于该比比率时，向一一般纳税人采采购获得增值值税专用发票票可抵扣的税税额将大于小小规模纳税人人的价格折扣扣；只有当小小规模纳税人人报价的折扣扣率高于该比比率时，向小小规模纳税人人采购才可获获得比向一般般纳税人采购购更大的税后后利益。45中央财经大学学税务学院价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）

17%

3%

86.80%

17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%46中央财经大学学税务学院[案例7—13]宏伟家具生产产厂（增值税税一般纳税人人）外购木材材作为加工产产品原材料，，现有两个供供应商甲、乙乙。甲为增值值税一般纳税税人，可以开开具税率为17%的增值税专用用发票，该批批木材报价50万元（含税价价款）；乙为为小规模纳税税人，可以出出具由其所在在主管税务局局代开的征收收率为3%的增值税专用用发票，木材材报价46.5万元。（已知城市维维护建设税税税率7%，教育费附加加征收率3%）。请为宏伟厂材材料采购做出出纳税筹划建建议。47中央财经大学学税务学院案例解析从价格优惠临临界点原理可可知，增值税税税率为17%，小规模纳税税人抵扣率为为3%时，价格优惠惠临界点86.80%，或者说，价价格优惠临界界点的销售价价格为434000元（500000×86.80%），从题中乙乙的报价看，，465000元>价格优惠临界界点434000元，因此，应应从甲（一般般纳税人）处处采购。48中央财经大学学税务学院案例解析从企业利润核核算的角度看看，从甲处购购进该批木材材净成本：500000÷（1+17%）—[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）从乙处购进该该批木材净成成本：465000÷（1+3%）—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=45010.19（元）由此可看出，，从乙处购入入该批木材的的成本大于从从甲处购进的的成本，因此此，应选择从从甲处购买。。49中央财经大学学税务学院二、采购时时间的纳税筹筹划筹划起因：由于市场是变变化的，购置置物品的支付付价格也受到到供求关系的的巨大影响。。企业在采购购阶段，作为为买方，往往往成为负税人人，或者是承承担部分税负负。选择恰当的购购货时间对于于企业转嫁税税负有着很大大的帮助。另外，由于市市场经济的迅迅猛发展，我我国税收制度度的具体规定定在不断修订订。今后，仍仍会有许多税税收规定随着着经济的发展展变化而更改改。而且，税税制变化往往往有一个过渡渡期限。所以选择恰当当的购货时间间对于企业利利用税法、享享受优惠也有有很大的帮助助。50中央财经大学学税务学院采购时间的纳纳税筹划1.利用市场供求求关系供给>需求物物价下下跌供给<需求物物价价上涨销售方容易把把税负转移给给购货方销售方不易把把税负转移给给购货方51中央财经大学学税务学院采购时间的纳纳税筹划→选择供给量大大于需求量时时作为购货时时间因为在供给量量大于需求量量时，容易使使企业自身实实现逆转型税税负转嫁，或或者可以挤压压销售方向自自身进行的转转嫁税负。所以充分做好好市场分析预预测是购货时时间纳税筹划划的关键。52中央财经大学学税务学院采购时间的纳纳税筹划2.利用税制的变变化适时地运用税税收优惠政策策是一种随机机应变的市场场经济行为。。对一家商业业性企业来讲讲，进货事务务是常常发生生的，及时掌掌握各类商品品税率的变化化，可以在购购货时间上做做相应的纳税税筹划安排，，从而使得税税负减轻。53中央财经大学学税务学院利用税制的变变化筹划例一：国家为限制烟烟酒类消费品品的消费，决决定从6月1日起提高甲类类卷烟的税率率。例二：增值税转型于于2004年和2007年先后在我国国东北三省八八大行业和中中部六省八大大行业试行。。试点中，均均采用对企业业转型政策实实施之日以后后购入的机器器设备等固定定资产所含增增值税税款可可作进项全额额抵扣的方法法，转型政策策实施之日以以前购入的固固定资产不得得作进项扣除除。54中央财经大学学税务学院三、采购规规模与结构确确定的纳税筹筹划筹划起因：企业的采购活活动和产销活活动是紧密相相连的，不同同的采购规模模与结构形成成不同的产销销规模与结构构，同时也享享受不同的税税收待遇。55中央财经大学学税务学院采购规模与结结构确定的纳纳税筹划(一)合理确定采购购固定资产的的比例固定资产计提提折旧是企业业所得税税基基减小的重大大因素。例如如购进免税的的进口先进设设备，因为该该设备不仅生生产效率高，，而且抵扣较较多，甚至不不用承受重税税。另外，在产权权重组时，存存在一个固定定资产价值的的评估问题，，所以在购买买时应考虑到到固定资产的的耐用程度，，资产评估时时，如果资产产评估价值较较高，在清算算所得抵扣也也就较多，因因而对自己缴缴税有利。56中央财经大学学税务学院采购规模与结结构确定的纳纳税筹划(二)技术引进企业技术改造造常常需要引引进技术。技技术引进也属属于企业的采采购行为，只只是采购的商商品形式比较较特殊而已。。在技术引进进时，一般可可以改变企业业自身身份，，通过挂靠途途径来享受技技术引进的优优惠。实际上，技术术引进还包括括对国内企业业转让技术的的采购，对这这类行为进行行纳税筹划就就更方便了，，如建立关联联企业等。57中央财经大学学税务学院采购规模与结结构确定的纳纳税筹划(三)劳动力的购置置企业的劳动力力规模与结构构应该依据企企业的生产和和营运能力来来设置。劳动动力的购置一一定要坚持两两个思想：一一是有效生产产，即劳动力力配置能最佳佳地创造生产产成果；二是是费用节省，，即劳动力配配置应尽量节节约工资支出出，避免人浮浮于事。劳动力的配置置是与企业税税负有关的，，如果劳动力力配置不合理理，企业极有有可能把仅有有的一点利润润用来缴纳大大量的应纳税税款。劳动力购置、、安排的纳税税筹划主要体体现在对不同同劳动者薪金金报酬的设计计上。58中央财经大学学税务学院采购规模与结结构确定的纳纳税筹划(四)购货规模与结结构的水平同产销规模与与结构一样，，购货规模与与结构存在一一个大小与合合理与否的问问题。市场需需求决定了企企业的产销规规模与结构；；而产销规模模与结构又制制约着企业的的采购规模与与结构。企业业不能花钱购购进利用率低低下甚至闲置置的产品，存存货管理的要要求便是以最最少的资本控控制最大的资资产。另外，我国是是属于生产型型增值税国家家，购买固定定资产的资金金是需要计征征增值税的，，所以为了减减轻税负，为为了有效利用用资产，企业业应该根据生生产需求及自自身的生产营营运能力确定定一个适当的的采购规模和和合理的采购购结构。59中央财经大学学税务学院四、采购结结算方式的纳纳税筹划筹划起因：企业，特别是是生产型企业业，一般面对对两个市场：：一个是生产产资料的市场场，在这个市市场中，生产产型企业是消消费者；另一一个是产品销销售市场，在在这个市场中中，生产型企企业是销售者者。企业在两个不不同市场扮演演不同的角色色，这就决定定它为了自身身利益，必然然会做出方式式上相对矛盾盾的纳税筹划划选择。结算算方式的纳税税筹划便是如如此。60中央财经大学学税务学院(一）采购结算算方式的纳税税筹划采购产品大致致可分为两种种方式：一是是赊购；二是是现金采购。。一般来讲，销销售结算方式式由销售方自自主决定，采采购结算方式式的选择权则则取决于采购购方与销售方方两者间的谈谈判了。如果果产