企业经营管理与负债管理知识理解

结合企业的经营活动对负债内容的理解对借款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利第六章流动负债第一节流动负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债第四节职工薪酬第一节流动负债概述

负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债：是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付款项等。流动负债的分类一、按应付金额是否确定分类1.金额确定的流动负债。指根据合同或法律规定，在到期日必须偿还并具有确定金额的流动负债。2.金额视经营情况而定的流动负债。即必须等会计期末，根据企业一定时期的经营情况才能确定的流动负债。3.金额不确定需要估计的流动负债。指金额无法准确确定，但确实是过去发生的经济业务所引起的，且必须在未来某一确定日期偿还的流动负债。二、按流动负债形成过程分类流动负债的分类经营活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债收益分配活动形成的流动负债第二节金额确定的流动负债

一、应付款项（一）应付账款（二）应付票据二、短期借款三、交易性金融负债四、预收账款五、应付股利一、应付款项（一）应付账款应付账款是企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。这种负债产生的原因是交易时间和付款时间不同。应付账款主要是由于企业与其他企业长期合作，由于相互信任而存在的尚未结清款项。应付账款的核算1.应付账款的入账时间

应付账款入账时间的确定，应以所购买物资所有权（风险与报酬）的转移或劳务的接受为标志。实务中，经常以收到发票时间作为入账时间，应区别不同情况处理。物资与发票同时到达：待货物验收入库后登记物资先到，发票后到：据发票入账，若发票跨期到达，期末按估计数确认负债。应付账款的核算2.应付账款的具体处理应付账款按发票价格入账。如果购货附有现金折扣条款，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。准则规定使用总价法。应付账款的的核算2.应付账账款的具体体处理借：原材料料材料采购（（购入材料料）生产成本管理费用（（接受劳务务）应交税费———应交增增值税（进进项税额））贷：应付账账款支付帐款时时，借：应付账账款贷：财务费费用（折扣扣）银行存款应付账款例例题5月12日日华联实业业有限公司司向星海公公司购入一一批材料，，价款为30000元，材材料已验收收入库，款款项尚未支支付，付款款条件为“2/10，，N/30”。假设不考考虑增值税税。以总价价法为例作作如下账务务处理：（1）应付付账款发生生时：借：原材料料30000贷：应付账账款—星海海公司30000（2）若5月20日日以银行存存款支付，，则享受2%的折扣扣：借：应付账账款—星海海公司30000贷：财务费费用600银行存款29400（3）如果果5月25日以银行行存款支付付，则不享享受折扣：：借：应付账账款—星海海公司30000贷：银行存存款30000（二）应付付票据应付票据是是由出票人人出票，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付确定定的金额给给收款人或或者持票人人的票据，，是企业以以票据的形形式书面承承诺在未来来某一时间间支付该款款项，通常常以“应付票据”科目反映。。应付票据比比应付账款款更具有法法律约束力力，具有更更低产生坏坏账的风险险。销售方方更愿意采采用“应付票据”这种赊销形形式。应付票据分分为不带息息应付票据据和带息应应付票据两两种。应付票据的的核算1.入账价价值的确定定带息应付票票据和不带带息应付票票据均按面面值入账。。借：原材料料材料采购（（购入材料料）生产成本管理费用（（接受劳务务）应交税费———应交增增值税（进进项税额））贷：应付票票据2.带息票票据的会计计处理对带息票据据利息的处处理可以采采用两种方方法：（1）按期期计提利息息，即期末末按面值和和票面利率率计算全部部利息，借借记“财务务费用”科科目，贷记记“应付票票据”科目目。（2）到期期一次入账账，即票据据到期时按按面值和票票面利率计计算全部利利息，借记记“财务费费用”，贷贷记“银行行存款”科科目。若票票据的期限限跨年度，，在资产负负债表日，，需计提的的利息计入入“应付票票据”科目。应付票据据例题华联实业业有限公公司11月1日日向蓝天天公司购购入材料料一批，，价值为为100000元，，材料已已验收入入库，经经双方协协商，由由购货方方给销货货方出具具一张票票据，面面值为100000元，票票面利率率为6%，期限限为3个个月，票票据到期期付款。。假设不不考虑增增值税。。其账务务处理如如下：例题解析析（1）出出具应付付票据时时：借：原材材料100000贷：应付付票据—蓝天公司司100000（2）12月31日应应计提利利息：借：财务务费用1000贷：应付付票据—蓝天公司司1000（3）应应付票据据到期时时：借：应付付票据101000财务费用用（未计计提的利利息）500贷：银行行存款1015003.不带带息票据据的会计计处理不带息票票据，不不涉及利利息的处处理，面面值就是是票据到到期时的的应付金金额。例题6-3：P1634.票据到期期无力支支付的账账务处理理开出并承承兑的商商业承兑兑汇票如如果不能能如期支支付，应应在票据据到期时时，将““应付票票据”账账面余额额转入““应付账账款”科科目，待待协商后后再行处处理。如如果以重重新签发发新的票票据清偿偿原应付付票据，，再从““应付账账款”科科目转入入“应付付票据””科目。。二、短期期借款短期借款款是指企企业向银银行或其其他金融融机构借借入的、、偿还期期限在一一年以内内（含一一年）的的各种借借款。企业经常常由于季季节性生生产、债债务到期期偿还债债务或者者企业经经营资金金出现暂暂时周转转困难等等原因导导致企业业资金不不足时，，向银行行或其他他金融机机构申请请短期借借款。短期借款款应当按按照借款款种类和和贷款人人进行明明细核算算。短期借款款的核算算1.取得得短期借借款时借：银行行存款贷：短期期借款2.每月月计提借借款利息息，通过过“应付利息息”科目核算算。借：财务务费用贷：应付付利息3.归还还本金及及利息时时借：短期期借款应付利息息财务费用用（未计计提的利利息）贷：银行行存款短期借款款例题华联实业业股份有有限公司司因生产产经营的的临时需需要，2006年12月1日日向银行行借入500000元，期期限为3个月，，年利率率为9%。到期期一次还还本付息息。短期期借款的的账务处处理如下下：（1）借借款发生生时：借：银行行存款500000贷：短期期借款500000（2）12月31日，，计提利利息借：财务务费用3750贷：应付付利息3750（3）到到期偿还还借款本本金和支支付利息息借：短期期借款500000应付利息息3750财务费用用7500贷：银行行存款511250三、交易易性金融融负债金融负债债金融负债债是负债债的组成成部分，，主要包包括短期期借款、、应付票票据、应应付债券券、长期期借款等等。交易性金金融负债债的定义义满足以下下条件之之一的金金融负债债，应当当划分为为交易性性金融负负债：（1）承承担该金金融负债债的目的的，主要要是为了了近期内内出售或或回购；；（2）企企业近期期采用短短期获利利方式管管理该金金融负债债；（3）属属于衍生生工具。。“交易性性金融负负债”科科目本科目核核算企业业持有的的以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融负负债和直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融负债。。主要指指企业发发行1年年期及及1年年期以内内的短期期债券。。账户设置置：应当当按照交交易性金金融负债债类别交易性金金融负债债——本金——公允价值值变动交易性金金融负债债的账务务处理：：1.企企业承担担交易性性金融负负债时借：银行行存款(实实际收到到的金额额)投资收益益(发生的的交易费费用)贷：交易易性金融融负债——本金(公允价价值)交易性金金融负债债的账务务处理：：2.资产产负债表表日，按按交易性性金融负负债票面面利率计计算的利利息，确确认应付付利息：：借：投资资收益贷：应付付利息交易性金金融负债债的公允允价值高于其账面余余额的差差额：借：公允允价值变变动损益益贷：交易易性金融融负债——公允价值值变动交易性金金融负债债公允价价值低于其账面余余额的差差额，做做相反的的会计分分录。交易性金金融负债债的账务务处理：：3.出出售(偿偿还)交交易性金金融负债债时，应应按其账账面余额额借：交易易性金融融负债——本金交易性金金融负债债——公允价值值变动(或贷)贷：银行行存款(实实际支付付的金额额)投资收益益(差额额，或借借)同时，按按该项交交易性金金融负债债的公允允价值变变动额借：公允允价值变变动损益益(或或贷)贷：投资资收益(或借借)例：W企业为为筹集生生产所需需的资金金，经过过国家相相关部门门批准，，向社会会公开发发行1年年期企业业债券。。假设债债券发行行时的公公允价值值为100000元，，债券发发行费用用1000元。。W企企业此次次发行债债券所筹筹集的资资金已存存入银行行。1.企企业承担担交易性性金融负负债时借：银行行存款99000投资收益益1000贷：交易易性金融融负债——本金100000“交易性性金融负负债”核核算举例例：“交易性性金融负负债”核核算举例例：2.资产产负债表表日，按按交易性性金融负负债的公公允价值值高于其其账面余余额的差差额：假设资产产负债表表日，W企业所所发行债债券的公公允价值值为100500元。。借：公允允价值变变动损益益500贷：交易易性金融融负债——公允价价值变动动5003.由由于W企企业流动动资金充充足，拟拟将该交交易性金金融负债债出售(偿还)。W企企业按99000元的的价格出出售(偿偿还)，，款项已已收存银银行。应应按其账账面余额额：借：交易易性金融融负债——本金100000交易性金金融负债债—公允允价值变变动500贷：银行行存款99000公允价值值变动损损益500投资收益益1000“交易性性金融负负债”核核算举例例：四、预收收账款预收账款款是指企企业按照照合同规规定向购购货单位位预收的的款项。。预收账账款产生生一项负负债，这这项负债债需要用用商品或或劳务来来偿还。。企业可以以设置““预收账账款”科科目：发生预收收款业务务时，借借记“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目；销售实现现时，按按实现的的收入，，借记本本科目，，贷记””主营业业务收入入”科目目，涉及及增值税税的，还还需做相相关处理理。例6-6五、应付付股利应付股利利，是指指企业经经股东大大会或类类似机构构审议批批准分配配的现金金股利或或利润。。企业股股东大会会或类似似机构审审议批准准的利润润分配方方案、宣宣告分派派的现金金股利或或利润，，在实际际支付前前，形成成企业的的负债。。企业股东东大会宣宣告分派派现金股股利或利利润时：：借：利润润分配——应付现金金股利或或利润贷：应付付股利实际支付付时：借：应付付股利贷：银行行存款企业董事事会或类类似机构构通过的的利润分分配方案案中拟分分配的现现金股利利或利润润，不应应确认为为负债，，但应在在附注中中披露。。股票股利利是企业业所有者者权益内内部项目目之间的的转移，，不构成成负债。。第三节金额视经经营情况况而定的的流动负负债一、应交交税费概概述二、增值值税三、消费费税四、营业业税一、应交交税费概概述企业在一一定时期期内取得得的营业业收入和和实现的的利润，，应按照照规定向向国家交交纳各种种税金，，主要包包括增值值税、消消费税、、营业税税、资源源税、土土地增值值税、房房产税、、土地使使用税、、车船使使用税、、城市维维护建设设税、所所得税、、耕地占占用税等等。企业应设设置“应交税费费”账户，并并按各种种税种设设置明细细账，核核算企业业应交纳纳的各种种税金。。“应交税税费”所所属明细细科目：：应交税费费——应交增值值税——未交增值值税——应交营业业税——应交消费费税——应交资源源税——应交所得得税——应交土地地增值税税——应交城市市维护建建设税——应交房产产税——应交土地地使用税税——应交车船船使用税税——应交个人人所得税税二、增值值税的核核算增值税是是对销售售货物或或提供加加工、修修理、修修配业务务形成的的增值部部分征收收的一种种流转税税。应纳增值值税的计计算采用用税款抵抵扣制，，即根据据本期销销售货物物产生的的应纳税税款（销销项税额额），扣扣除本期期购入货货物的已已纳税款款（进项项税额）），余额额即为实实际应缴缴纳的增增值税款款。（一）纳纳税期限限税法规定定，增值值税的纳纳税期限限可以是是1日、、3日、、5日、、10日日、15日或者者1个月月。比方方说，税税务机关关核定某某企业增增值税的的纳税期期限为10日，，则意味味着该企企业每10天向向税务机机关缴纳纳一次增增值税。。可见，，企业并并不一定定是在月月末缴纳纳增值税税，但会会计上是是以月为为周期核核算增值值税多交交或未交交的情况况。（二）纳纳税人的的分类增值税的的纳税人人按其经经营规模模及会计计核算是是否健全全划分为为一般纳纳税人和和小规模模纳税人人。从事货物物生产或或提供应应税劳务务的纳税税人，年年应征增增值税销销售额在在50万万元以下下的；从从事货物物批发或或零售的的纳税人人，年应应税销售售额在80万元元以下的的；以及及应税销销售额超超过小规规模纳税税人标准准，但会会计核算算不健全全或者不不能提供供准确税税务资料料的；或或虽符合合一般纳纳税人条条件但不不申请办办理一般般纳税人人认定手手续的均均应视同同小规模模纳税人人。一般纳税税人和小小规模纳纳税人的的区别销售货物物时能开开具的发发票不同同一般纳税税人可以以开具增增值税专专用发票票，小规规模纳税税人只能能开具普普通发票票。抵扣规定定不同一般纳税税人的增增值税进进项税额额可以抵抵扣，小小规模纳纳税人则则不能抵抵扣。税率不同同一般纳税税人的增增值税适适用税率率一般为为17%，而小小规模纳纳税人是是3%。。1.一般般纳税人人（1）应应纳增值值税的计计算应纳增值值税＝销销项税额额－进项项税额本期销项项税额的的确定：：本期销项项税额＝＝销售额额×增值值税税率率本期进项项税额的的确定：：增值税专专用发票票；海海关完税税凭证；；收购免免税农产产品的收收购凭证证；运运输企业业发票。。一般纳税税人企业业增值税税进项税税额①一般纳纳税人企企业购入入原材料料，按专专用增值值税发票票的17%计算算进项税税额。通过“应交税费—应交增值税税（进项税税额）核算算②购入货物物所付运费费，按专用用运费发票票的7%计计算进项税税额。③接受投资资转入的物物资、接受受应税劳务务，按专用用发票上注注明的增值值税，反映映进项税额额。④一般纳税税人企业购购入免税农农产品——凭专用农产产品发票，，按所支付付价款的13%计算算进项税额额。见例6-8，P168（2）账户户设置“应交税费费”科目下下，设置““应交增值值税”和““未交增值值税”两个个二级明细细科目。“应交增值值税”明细细账户下设设置：借方设置：：“进项税额额”、“已已交税金””、“转出出未交增值值税”贷方设置：：销项税额””、“进项项税转出””、“转出出多交增值值税”、““出口退税税”、“减减免税款””、“出口口抵减内销销产品应纳纳税额”明细账户“已交税金金”记录企业已已经向税务务机关交纳纳的增值税税。“转出未交交增值税””记录月末转转出的应交交未交的增增值税。“进项税额额转出”记录企业不不应从销项项税额中抵抵扣，按规规定转出的的进项税额额。“转出多交交增值税””记录月末转转出的多交交增值税。。“未交增值值税”明细账户登登记月末从从“应交增增值税”明明细账中转转入的本月月未交或多多交的增值值税。（3）账务务处理①一般购销销业务购货业务借：原材料料应交税费——应交增值值税（进项项税额）贷：银行存存款/应付付账款销货业务借：银行存存款贷：主营业业务收入/其他业务务收入应交税费——应交增值值税（销项税额额）②视同销售售业务企业有些业业务不是销销售业务，，但税法规规定应视同同销售业务务，计算交交纳增值税税。税法中列举举的视同销销售行为有有：Ⅰ将货物交付付他人代销销Ⅱ销售代销货货物（视同同买断）Ⅲ设有两个以以上机构并并实行统一一核算的纳纳税人，将将货物从一一个机构移移送至其他他机构用于于销售，但但相关机构构设在同一一县（市））的除外。。②视同销售售业务Ⅳ将自产或委委托加工的的货物用于于非应税项项目Ⅴ将自产、委委托加工或或购买的货货物作为投投资，提供供给其他单单位或个体体经营者。。Ⅵ将自产、委委托加工或或购买的货货物分配给给股东或投投资者Ⅶ将自产、委委托加工的的货物用于于集体福利利或个人消消费Ⅷ将自产、委委托加工或或购买的货货物无偿赠赠送他人销售额的确确定视同销售业业务销售额额按以下三三种顺序确确定：第一，按当当月同类货货物的平均均销售价格格确定；第二，按最最近时期同同类货物的的平均销售售价格确定定；第三，按组组成计税价价格确定，，其计算公公式为：组组成计税价价格＝成本本×（1＋＋成本利润润率）。③不予以抵抵扣项目企业购进货货物已支付付的增值税税进项税额额并不是全全部都可以以抵扣。税法中列举举的不予以以抵扣项目目有：Ⅰ购进非生产产用固定资资产Ⅱ纳税人购进进货物或者者应税劳务务，未按照照规定取得得并保存增增值税扣税税凭证，或或者增值税税扣税凭证证上未按照照规定注明明增值税额额及其他有有关事项的的，其进项项税额不得得从销项税税额中抵扣扣。③不予以抵扣扣项目Ⅲ用于非应税税项目的购购进货物或或者应税劳劳务Ⅳ用于免税项项目的购进进货物或者者应税劳务务Ⅴ用于集体福福利或个人人消费的购购进货物或或者应税劳劳务Ⅵ非正常损失失的购进货货物Ⅶ非正常损失失的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物或者应税税劳务视同销售与与不予以抵抵扣的区别别自产自用、、自产外用用、外购外外用的业务务属于视同同销售；外购自用的业务属于于不予以抵抵扣项目。。视同销售业业务通过“应交税费——应交增值税税（销项税税额）”科目核算；；不予以抵扣扣项目通过过“应交税费——应交增值税税（进项税税额转出））”科目核算。。例题:某公司为增增值税一般般纳税人，，2007年5月用用银行存款款购入原材材料，不含含税价款为为300000元；；当月累计计销售产品品的不含税税金额为500000元，货货款已收；；该公司本本月初尚有有未抵扣增增值税进项项税额27000元元。该公司本月月又发生如如下经济业业务：①发生火火灾，烧毁毁原材料8000元元；②建造仓仓库，领用用原用于生生产的原材材料10000元；；③用库存存商品向A公司投资资，该商品品市价120000元，成本本100000元。。要求：计算算该公司本本月应交增增值税，并并做出相应应会计处理理。(1)购进进原材料时时借：原材料料300000应交税费—应交增值税税(进项税税额)51000贷：银行存存款351000(2)销售售产品时借：银行存存款585000贷：主营业业务收入500000应交税费—应交增值税税(销项税税额)85000(3)发生生火灾时借：待处理理财产损溢溢9360贷：原材料料8000应交税费—应交增值税税(进项税税转出)1360(4)建造造仓库，领领用原材料料借：在建工工程11700贷：原材料料10000应交税费—应交增值税税(进项税税转出)1700(5)用库库存商品A公司投资资借：长期股股权投资140400贷：主营业业务收入120000应交税费—应交增值税税(销项税税额)20400借：主营业业务成本100000库存商品100000(6)计算算本月应交交纳的增值值税(85000+20400+1360+1700)-51000-27000=30460(元)“应交税费费—应交增增值税”账账户例示④缴纳增值值税向税务机关关缴纳本月月的增值税税：借：应交税税费——应应交增值税税（已交税税金）贷：银行存存款向税务机关关缴纳以前前各期未缴缴的增值税税：借：应交税费费——未交增增值税贷：银行存款款⑤月末结转增增值税月末，企业应应结出“应交税费——应交增值税”科目余额，把把应交未交或或多交的增值值税转入“应交税金—未交增值税”科目。转出应交未交交的增值税：：借：应交税费费—应交增值税（（转出未交增增值税）贷：应交税费费—未交增值税转出多交的增增值税：借：应交税费费—未交增值税贷：应交税费费—应交增值税（（转出多交增增值税）P170，例例6-122.小规模纳纳税人（1）小规模模纳税人概述述小规模纳税人人不实行抵扣扣制度，不使使用增值税专专用发票，进进项税额不得得抵扣，不在在账面反映；；其销售额为为含税金额，，应纳增值税税从其销售额额中计算扣除除。（2）应纳增增值税额的计计算应纳增值税＝＝不含税销售售额×征收率率3%不含税销售额额＝含税销售售额÷（1＋＋3%）注：新《增值值税条例》规规定，小规规模纳税人适适用的征收率率均为3％。。（3）账户设设置及账务处处理小规模纳税人人在“应交税税费”账户下下设置“应交交增值税”明明细账户，但但不再设置三三级明细科目目。华联公司假设设为小规模纳纳税人，从一一般纳税人企企业购进材料料，增值税专专用发票注明明价款为10000元元，增值税额额为1700元。材料料已验收入库库，货款用银银行存款支付付。借：原材料11700贷：银行存款款11700进项税不能抵抵扣，直接计计入购货成本本销货例题华联公司为小小规模纳税人人，销售产品品一批，价款款10300元，货款款已收到。不含税销售额额＝10300÷（1＋3%）=10000应纳增值税额额＝10000×3%＝300借：银行存款款10300贷：主营业务务收入10000应交税费—应应交增值税300向税务机关缴缴纳增值税时时：借：应交税费费——应交增增值税300贷：银行存款款300二、消费税的的核算消费税是对生生产、委托加加工和进口应应税消费品征征收的一种流流转税。现行税法规定定，征收消费费税的有烟、、酒及酒精、、化妆品、贵贵重首饰及珠珠宝玉石、鞭鞭炮焰火、成成品油、汽车车轮胎、摩托托车和小汽车车、高尔夫球球及球具、高高档手表、游游艇和木制一一次性筷子、、实木地板等等税目。消费费税属于价内内税，仅在消消费品第一次次销售时征收收，以后流通通环节不再征征收。二、消费税的的核算消费税是对生生产、委托加加工和进口应应税消费品征征收的一种流流转税。现行税法规定定，征收消费费税的有烟、、酒及酒精、、化妆品、贵贵重首饰及珠珠宝玉石、鞭鞭炮焰火、成成品油、汽车车轮胎、摩托托车和小汽车车、高尔夫球球及球具、高高档手表、游游艇和木制一一次性筷子、、实木地板等等税目。消费费税属于价内内税，仅在消消费品第一次次销售时征收收，以后流通通环节不再征征收。消费税的账务务处理（一）销售应应税消费品销售应税消费费品时，按应应交消费税额额：借：营业税金及附附加货：应交税费费——应交消消费税设置“应交消费税”明细科目核算算销售应税消费费品例题华联公司5月月10日销售售一批消费品品，增值税专专用发票注明明价款为60000元元，增值税为为10200元，消费费税税率为10%，款项项已收到并存存入银行。产品销售时：：借：银行存款款70200贷：主营业务务收入60000应交税费—应应交增值税（（销项）10200应纳消费税额额＝60000×10%＝6000（元）借：营业税金金及附加6000贷：应交税费费——应交消消费税6000（二）视同销销售的应税消消费品视同销售即企企业将自产的的应税消费品品用于对外投投资、或用于于本企业的生生产经营、在在建工程等，，但在税法上上视同企业发发生销售行为为，税法规定定仍需交纳消消费税。按应应交消费税额额记入有关成成本。（三）委托加加工的应税消消费品根据收回后的的应税消费品品用途不同分分为两种情况况：1.直接用于于销售则加工环节应应交的消费税税计入消费品品成本，在销销售时，不再再交纳消费税税。2.用于连续续生产应税消消费品则加工环节应应交的消费税税计入“应交交税费——应应交消费税””科目的借方方。继续加工工完毕销售时时，贷记“应应交税费———应交消费税税”，企业按按贷方减去借借方的差额向向税务机关交交纳消费税。。P171,例例6-15三、营业税的的核算营业税是对提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产取取得的营业额额征收的一种种流转税。应应税劳务是指指交通运输、、建筑、金融融保险、邮电电通信、文化化体育、娱乐乐、服务等劳劳务。应纳营业税＝＝营业额×营营业税税率营业额包括价价外费用，即即向对方收取取的手续费、、代收款项、、代垫款项、、集资费及其其他各种性质质的价外费用用。设置“应交税费——应交营业税”明细账户。例题华联公司对外外提供运输服服务，收入为为5000元，款项收收到并存入银银行，营业税税税率为3%。取得收入时：：借：银行存款款5000贷：其他业务务收入5000应交营业税＝＝5000××3%＝150借：营业税金金及附加150贷：应交税费费——应交营营业税150第四节职职工薪酬一、应付职工工薪酬概述二、职工薪酬酬的确认和计计量三、应付职工工薪酬的披露露（自学）一、应付职工工薪酬概述应付职工薪酬酬：是指企业业为获取职工工提供的服务务而应给予职职工各种形式式的报酬。主主要包括：（1）职工工工资、奖金、、津贴和补贴贴（2）职工福福利费（3）为职工工缴纳的各类类社会保险费费：包括医疗疗保险费、养养老保险费、、失业保险费费、工伤保险险费和生育保保险费等社会会保险费。（4）为职工工缴纳的住房房公积金（5）工会经经费和职工教教育经费（6）用于职职工的非货币币性福利（7）因解除除与职工的劳劳动关系而给给予的补偿（（辞退补偿偿费）（8）其他与与获得职工提提供的服务相相关的支出，，如：未参加加社会统筹的的退休人员退退休金和医疗疗费用，带薪薪休假费用等等。二、职工薪薪酬的确认认和计量1.职工工薪酬确认认的原则企业应当在在职工为其其提供服务务的会计期期间，将除除辞退福利利外的应付付职工薪酬酬确认为负负债，并根根据职工提提供服务的的受益对象象，分别下下列情况处处理：(1)应由由生产产品品、提供劳劳务负担的的职工薪酬酬，计入产产品成本或或劳务成本本。(2)应由由在建工程程、无形资资产负担的的职工薪酬酬，计入建建造固定资资产或无形形资产成本本。(3)上述述两项之外外的其他职职工薪酬，，计入当期期损益。职工薪酬的的账户设置置设置“应付职工薪薪酬”一级科目，，下设各明明细科目进进行统一核核算，如工工资薪酬、、职工福利利、社会保保险费用、、住房公积积金、工会会经费、职职工教育经经费、非货货币性福利利、辞退福福利、股份份支付等。。取消原准则则中的“应付工资”、“应付福利费费”、“其他应付款款”等科目。二、职工薪薪酬的确认认和计量2.职工工薪酬的计计量标准———货币性性职工薪酬酬计量应付职职工薪酬时时，国家规规定了计提提基础和计计提比例的的，应当按按照国家规规定的标准准计提。按按照明确标标准计算确确定企业应应承担的职职工薪酬义义务后，再再根据受益益对象计入入相关资产产成本或当当期费用。。没有规定计计提基础和和计提比例例的，企业业应当根据据历史经验验数据和自自身实际情情况，计算算确定应付付职工薪酬酬金额和应应计入成本本费用的薪薪酬金额。。当期实际发发生金额大大于预计金金额的，应应当补提应应付职工薪薪酬；当期期实际发生生金额小于于预计金额额的，应当当冲回多提提的应付职职工薪酬。。企业的工资资在进行分分配时，应应按照工资资的用途分分别计入有有关科目：：基本生产车车间职工—生产成本车间管理人人员—制造费用企业管理人人员—管理费用企业销售人人员—销售费用在建工程人人员—在建工程固定资产清清理人员—固定资产清清理建造无形资资产人员—符合条件可可资本化货币性职工工薪酬核算算示例：某集团公司司20*7年1月工工资总额840000元，，其中：甲甲产品生产产工人工资资400000元元，管理人人员工资150000元，，在建工程程人员工资资200000元元，产品销销售人员工工资90000元元。该上市公司司按照职工工工资总额额的10％％为职工交交纳住房公公积金(职职工住房公公积金由企企业负担50％，职职工个人负负担50％％，企业职职工个人负负担部分由由企业代扣扣代缴)。。本期实际际交纳上月月职工住房房公积金162000元。。该集团公司司工会经费费、职工教教育经费以以工资总额额为基数，，计提比例例为分别为为2％和1.5％。。生产人员职职工薪酬=400000×(1+10%+2%+1.5%)=454000(元)

在建工工程职工薪薪酬=200000×(1+10%+2%+1.5%)=227000(元)管管理人员职职工薪酬=150000×(1+10%+2%+1.5%)=170250(元)

销售人人员职工薪薪酬=90000××(1+10%+2%+1.5%)=102150(元元)①按受益对对象分配职职工薪酬金金额：借：生产成成本—甲产产品454000在建工程227000管理费用170250销售费用102150贷：应付职职工薪酬———工资840000——住房公公积金84000——工会经经费16800——职工教教育经费12600该上市公司司职工住房房公积金由由企业负担担50％，，职工个人人负担50％，职工工个人支付付的84000元元由企业代代扣代缴。。②实际发放放工资时，，代扣代缴缴职工住房房公积金：：借：应付职职工薪酬——工资840000—住房公积积金84000贷：其他应应交款—应应交住房公公积金168000银行存款756000③本期交纳纳上月住房房公积金时时：借：其他应应交款—应应交住房公公积金162000贷：银行存存款162000(二)职工工薪酬的确确认和计量量2.职工薪酬的的计量标准准——非货币性职职工薪酬新准则扩大大了职工薪薪酬的范围围，并引入入了二个新新的福利概概念——非货币性福福利和辞退退福利。非货币性福福利包括企企业以自产产产品发放放给职工、、作为福利利将企业拥拥有的资产产无偿提供供给职工使使用和为职职工无偿提提供医疗保保健服务等等。非货币性职职工薪酬企业以其自自产产品作作为非货币币性福利发发放给职工工的，应当当根据受益益对象，按按照该产品品的公允价价值，计入入相关资产产成本或当当期损益，，同时确认认应付职工工薪酬。其其销售成本本的结转和和相关税费费的处理，，与正常商商品销售相相同。P204，，例6-39企业将拥有有的房屋等等资产无偿偿提供给职职工使用的的，应当根根据受益对对象，将该该住房每期期应计提的的折旧计入入相关资产产成本或当当期损益，，同时确认认应付职工工薪酬。租赁住房等等资产供职职工无偿使使用的，应应当根据受受益对象，，将每期应应付的租金金计入相关关资产成本本或当期损损益，并确确认应付职职工薪酬。。难以认定受受益对象的的非货币性性福利，直直接计入当当期损益和和应付职工工薪酬。“非货币性性福利”核核算举例例：丙公司司为总部部部门经理级级别以上职职工每人提提供一辆桑桑塔纳汽车车免费使用用，该公司司总部共有有部门经理理以上职工工20名，，假定每辆辆桑塔纳汽汽车每月计计提折旧1000元元；该公司司还为其5名副总裁裁以上高级级管理人员员每人租赁赁一套公寓寓免费使用用，月租金金为每套8000元元。借：管理费费用(20×1000+5××8000)60000贷：应付职职工薪酬——非货币性性福利60000借：应付职职工薪酬——非货币性性福利60000贷：累计折折旧20000其他应付款款40000辞退福利辞退福利利包括：：一是职职工劳动动合同到到期前，，不论职职工本人人是否愿愿意，企企业决定定解除与与职工的的劳动关关系而给给予的补补偿；二二是职工工劳动合合同到期期前，为为鼓励职职工自愿愿接受裁裁减而给给予的补补偿，职职工有权权选择继继续在职职或接受受补偿离离职。辞退福利利通常采采取在解解除劳动动关系时时一次性性支付补补偿的方方式，也也有通过过提高退退休后养养老金或或其他离离职后福福利的