会计师事务所质量控制与风险管理培训讲义

会计师事务所质量控制

和风险管理中瑞岳华会计师事务所魏先锋2009.05如何正确认识质量控制质量控制和事务所的效益的关系短期长期质量控制与品牌建设只有一定规模的事务所才讲质量控制？质量控制只是质量控制部门的责任？影响生存？/影响发展？动力系统/制动系统质量控制的目标过程合理保证遵循法律法规、职业道德、业务准则的规定结果合理保证出具恰当的报告质量控制制度内容质量控制政策质量控制程序考虑因素（业务特征和业务规模）自身规模分所数量对人员和分所的授权人员的经验和知识业务的性质和复杂程度成本效益的考虑……考虑自己/借鉴他人质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。针对上述要素的要求如何看待？原则VS规则一、对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任总体要求——主任会计师承担最终责任行动示范和信息传达行为过程和行为结果培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息树立质量至上的文化（虚vs实）合理确定管理目标，避免重利益轻质量建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度投入足够的资源在质量控制系统委派质量控制人员（经验/能力/权限）控制环境与责任承担所有权结构组织结构分支机构的设置及管理情况主要业务活动经营目标与经营策略经营理念和经营风格及对胜任能力的重视事务所质量控制环境_1（一）所有权结构例如：股东人数股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格是否与事务所的主要业务匹配）股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等）股东的年龄结构股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所）近三年股东的变动情况事务所质量控控制环境_2（二）组织结结构例如：事务所的决策策机构和执行行机构的组成成，如董事会会、监事会、、经理的构成成或合伙人会会议的构成；；决策机构和执执行机构的运运作情况关键管理人员员的基本情况况及各自的职职责近三年关键管管理人员的变变动情况主要职能部门门的职责（特特别是质量控控制机构/技技术支持机构构的建立情况况及职责）管理层内部以以及管理层与与员工之间的的关联关系(如直系亲属属等)事务所质量控控制环境_3分支机构的设设置及管理情情况例如：分所的设置情情况（如数量量、地域、业业务收入、业业务类型）分所管理情况况（如质量控控制、人员管管理、财务管管理、人员培培训、专业标标准）事务所质量控控制环境_4（四）主要业业务活动例如：主要业务活动动的规模和结结构（如总收收入、收入结结构、从业人人员数量等））业务活动的地地域分布客户的集中度度（如最大单单一审计客户户占全部审计计收入的比例例、报告数量量、平均每份份审计报告的的收费金额、、平均每家客客户的收费金金额等）事务所质量控控制环境_5（五）经营目目标与经营策策略例如：经营目标与经经营策略经营目标与事事务所现状之之间的关系事务所质量控控制环境_6（六）经营风风险例如：行业发展可能能导致的事务务所准备不足足的风险（如如人力资源、、技术储备等等）业务拓展可能能导致的风险险（如提供新新业务）规模扩张可能能导致的风险险（如分所的的设立）审计技术进步步可能导致的的风险事务所质量控控制环境_7（七）经营理理念和经营风风格及对胜任任能力的重视视例如：管理层的经营营理念和经营营风格管理层对注册册会计师专业业胜任能力的的基本态度二、职业道德德规范职业道德规范范内容客观、公正保持专业胜任任能力和应有有的关注保密涉及的方面社会公众同行员工客户（随意出出具意见？））强化职业道德德的途径领导层的示范范教育和培训监控惩戒保持鉴证业务务独立性建立信息传递递机制项目负责人提提供与客户委委托业务相关关的信息，以以使会计师事事务所能够评评价这些信息息对保持独立立性的总体影影响；执业人员向会会计师事务所所及时报告对对独立性造成成威胁的情况况和关系收集相关信息息，并向适当当人员传达。。应对识别的违违反独立性的的措施保持独立性的的具体考虑财务利益雇佣关系投资业务关系服务限制业务人员轮换换（鉴证业务务的性质、高高级管理人员员的服务年限限）收费安排利益冲突（如如客户的竞争争关系）人情社会vs独立性性加强职业道德德学习的必要要性职业环境（新新型加转轨））被审计单位财财务管理和会会计核算状况况行政体制的影影响会计市场秩序序外部期望值看门狗？~警犬？待遇不稳定有恒产产才有有恒心心？内部管管理水水平的的影响响道不同同不可可与谋谋//一荣荣俱荣荣，一一损俱俱损//合合则留留，不不合则则去审计技技术帐项基基础？？~制制度基基础？？~风风险导导向？？没有体体现““保持持应有的的关注注”的的一些些现象象1审计报报告后后附存存档的的财务务报告告未经经企业业签署署很少运运用控控制测测试对对被审审计单单位的的内部部控制制进行行研究究与评评价，或者者控制制测试试流于于形式式。某事务务所在在审核核某企企业未未分配配利润润时，，底稿稿中只只有一一张审审定表表，表表中有有上年年未审审数，，本年年未审审数和和审定定数，，没有有其他他审计计程序序对应收收款项项、应应付款款项的的审计计程序序有的的只有有账账账核对对、账账表核核对，，缺少少必要要的账账龄分分析和和函证证程序序，有有的虽虽发函函但在在回函函很少少的情情况下下，没没有执执行任任何替替代程程序即即予以以确认认没有体体现““保持持应有的的关注注”的的一些些现象象2对实物物资产产的审审计，，一般般只取取得了了客户户提供供的明明细表表或者者盘点点表，，没有有事务务所的的监盘盘或抽抽盘记记录缺少现现金流流量表表底稿稿，其他应应收款款报表表余额额6,958万万元，，底稿稿审定定数为为8,165万万元，，调整整事项项记录录不清清，长期投投资底底稿未未附被被投资资控股股单位位的已已审会会计报报表；；没有体体现““保持持应有的的关注注”的的一些些现象象3固定资资产余余额3.64亿亿元，，占资资产总总额的的55％，，作为为初次次审计计，底底稿未未附固固定资资产盘盘点记记录及及土地地等主主要资资产的的权属属证明明货币资资金确确认数数为1.42亿亿元,底稿稿中列列示银银行存存款开开户行行为工工商行行某分分理处处，但但未见见年末末12月31日日的银银行对对帐单单，只只有某某集团团财务务公司司的12月月31日的的对帐帐单，，余额额为3740.9万万元，，与确确认的的金额额不符符，相相差1.04亿亿元，，需要要进一一步查查证，，以上上余额额均未未进行行函证证。如何体体现““保持持应有有的关关注””注册会会计师师体现现勤勉勉尽责责的载载体——工作作底稿稿注册会会计师师体现现勤勉勉尽责责的载载体——以审审计准准则为为最低低要求求执业业不仅要要避免免简单单的错错误，，而且且要考考虑可可能的的报告告使用用人的的期望望审计准准则的的法律律地位位和勤勤勉尽尽责的的意义义关于职职业道道德的的几个个关系系职业道道德和和客户户保持持（项项目收收入)职业道道德和和事务务所发发展职业道德德和员工工稳定性性三、客户户关系和和具体业业务接受受和保持持客户关系系和具体体业务接接受和保保持总体要求求已考虑客客户的诚诚信（只只与诚信信的客户户打交道道）；具有执行行业务必必要的素素质、专专业胜任任能力、、时间和和资源；；能够遵守守职业道道德规范范。针对有关关客户诚诚信的考考虑事项项客户主要要股东、、关键管管理人员员、关联联方及治治理层的的身份和和商业信信誉；客户的经经营性质质；客户主要要股东、、关键管管理人员员及治理理层对内内部控制制环境和和会计准准则等的的态度；；客户是否否过分考考虑将会会计师事事务所的的收费维维持在尽尽可能低低的水平平；工作范围围受到不不适当限限制的迹迹象(时时间)；；客户可能能涉嫌洗洗钱或其其他刑事事犯罪行行为的迹迹象；变更会计计师事务务所的原原因。（一）与与现任或或前任人人员沟通通；（二二）第三三方询问问；（三三）从相相关数据据库中搜搜索客户户的背景景信息。。评价素质质、能力力、时间间和资源源（一）会会计师事事务所人人员是否否熟悉相相关行业业或业务务对象；；（二）会会计师事事务所人人员是否否具有执执行类似似业务的的经验，，或是否否具备有有效获取取必要技技能和知知识的能能力；（三）会会计师事事务所是是否拥有有足够的的具有必必要素质质和专业业胜任能能力的人人员；（四）在在需要时时，是否否能够得得到专家家的帮助助；（五）如如果需要要项目质质量控制制复核，，是否具具备符合合标准和和资格要要求的项项目质量量控制复复核人员员；（质质量控制制能力））（六）会会计师事事务所是是否能够够在提交交报告的的最后期期限内完完成业务务（项目目管理能能力）。。新业务？？解除约定定的政策策和程序序讨论情况况和可能能采取的的行动；；讨论原因因考虑法律律法规的的规定或或向监管管机构报报告解除除的情况况及原因因；记录重大大事项及及其咨询询情况。。关于保密密义务业务承接接中的分分类管理理按风险的的分类高风险（（增加独独立合伙伙人、人人员配置置、工作作底稿复复核要求求）中等风险险低风险按服务种种类鉴证非鉴证按地域本地外地业务承接接评价表表初步考虑虑（背景景、监管管要求、、经济回回报预计计）进一步的的考虑（（接受委委托的关关键考虑虑、以前前的审计计情况））与前任会会计师的的沟通情情况底稿示例例：业务保持持评价表表业务保持持评价时时间：本本年度完完成审计计时评估内容容客户诚信信财务管理理质量（（意见类类型、配配合）业务风险险（管管理是否否激进、、客户活活动）本所服务务能力经济回报报承接和保保持业务务的关键键控制点点实施承接接和保持持业务的的评估程程序合伙人批批准或风风险委员员会批准准高风险项项目的应应对措施施人力资源源人力资源源的困境境业务快速速发展与与人力资资源的滞滞后年报的集集中高流动性性结构的不不合理（（缺“腰腰”说））人力资源源政策和和程序应应当解决决的问题题（一）招招聘；（二）业业绩评价价；（三）人人员素质质；（四）专专业胜任任能力；；（五）职职业发展展；（六）晋晋升；（七）薪薪酬；（八）人人员需求求预测招聘的控控制通过简历历筛选考核和测测试（基基本素质质、专业业知识））面试内容兴兴趣、谈谈吐、态态度人员合合伙人或或高级经经理渠道学校招聘聘（整齐齐没经验验）社会招招聘（（有经经验不不整齐齐）人才留留用的的一些些做法法长期服服务奖奖励内部岗岗位变变动有效沟沟通离职人人员跟跟踪系系统业绩评评价、、薪酬酬及晋晋升程程序的的要求求（一））使人人员知知晓会会计师师事务务所对对业绩绩和遵遵守职职业道道德规规范的的期望望；（二））向人人员提提供业业绩、、工作作进步步及职职业发发展方方面的的评价价和咨咨询；；（三））帮助助人员员了解解提高高业务务质量量及遵遵守职职业道道德规规范是是晋升升更高高职位位的主主要途途径，，而不不遵守守会计计师事事务所所的政政策和和程序序可能能招致致惩戒戒。业绩评评价的的种类类试用期期评价价执行项项目表表现评评价年度综综合评评价业绩评评价评价的的内容容———参照照平衡衡计分分卡成本控控制客户管管理业务质质量和和风险险控制制人员素素质考核什什么就就能得得到什什么业绩评评价管管理的的对象象———级别别关于评评价内内容区分级级别常见的的评价价指标标经理

了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展高级审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用培训助理审计员自我发展

助理审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用专业业务能力自我发展关于评评价表表的设设计主观性性问题题不能计计量就就不能能考核核存在的的问题题和处处理xxx经理标准结果了解客户的经营情况20专业能力20发展员工20自我发展20业务发展20xxx经理标准（好中差）结果了解客户的经营情况优、良、中、差、很差专业能力优、良、中、差、很差发展员工优、良、中、差、很差自我发展优、良、中、差、很差业务发展优、良、中、差、很差业绩评评价方方式的的影响响因素素事务所所的规规模大型事事务所所小型事事务所所管理集集中度度晋升和和薪酬酬管理理浮动工工资制制及原原因浮动工工资制制的表表现形形式及及评述述业务收收入提提成制制（（利于于控制制成本本）工作量量与收收入不不成比比例（（风险险）业务承承揽人人和承承做人人之间间矛盾盾突出出项目直直接成成本不不确知知费用包包干制制（利利于控控制成成本））难以控控制风风险和和质量量费用预预算确确定困困难有效工工时制制过度关关注有有效工工时工作效效率问问题单一考考核指指标晋升和和薪酬酬管理理晋升和和薪酬酬与评评价结结果唯唯一相相关晋升和和薪酬酬的单单链条条管理理（与与级别别唯一一相关关）业绩评评价的的多指指标是是保证证单链链条管管理合合理性性的基基础沟通和和横向向比较较问题题（1000vs100）人员素素质、、专业业胜任任能力力、职职业发发展（一））职业业教育育；（二））职业业发展展，包包括培培训；；（三））工作作经验验；（四））由经经验更更丰富富的员员工提提供辅辅导。。指派固固定的的咨询询辅导导员定期探探讨评评价结结果年度评评价指导学学习培训培训理理念——自主主学习习学时和和内容容培训计计划强制推荐自愿实施、、评价价和反反馈培训的的种类类入职培培训系统的的继续续培训训（职职业规规划））年度晋晋级培培训专业培培训管理技技能培培训培训方方式和和效果果内部培培训量身定定制利用空空闲直接形形成执执业能能力外部培培训掌握行行业动动态了解信信息项目组组委派派的考考虑因因素（1））业务务类型型、规规模、、重要要程度度、复复杂性性和风风险；；（2））需要要具备备的经经验、、专业业知识识和技技能；；（3））对人人员的的需求求，以以及在在需要要时能能否获获得具具备相相应素素质的的人员员；（4））拟执执行工工作的的时间间；（5））人员员的连连续性性和轮轮换要要求；；（6））在职职培训训的机机会；；（7））需要要考虑虑独立立性和和客观观性的的情形形。项目组组的委委派的的通常常做法法合伙人人作为为项目目负责责人建立人人员调调度系系统（（用人人申请请的提提出、、审批批）复杂、、规模模大项项目的的特殊殊考虑虑高风险险项目目的特特别安安排（（第二二合伙伙人））业务执执行业务执行指导、监督督与复核咨询意见分歧指导的具体体要求使项目组了了解工作目目标提供适当的的团队工作作和培训指导的工具具——审计计策略、具具体审计计计划具体审计计计划的内容容、形式机械性、随随意性问题题关于程序表表的裁剪底稿的形式式与有效裁剪的的关系（底底稿的电子子化）应收存存货货监督的具体体要求追踪业务进进程（进度度报告）考虑项目组组各成员的的素质和专专业胜任能能力，以及及是否有足足够的时间间执行工作作，是否理理解工作指指令，是否否按照计划划的方案执执行工作解决在执行行业务过程程中发现的的重大问题题，考虑其其重要程度度并适当修修改原计划划的方案识别在执行业业务过程中需需要咨询的事事项，或需要要由经验较丰丰富的项目组组成员考虑的的事项复核的具体要要求复核内容（1）工作是是否已按照法法律法规、职职业道德规范范和业务准则则的规定执行行；（2）重大事事项是否已提提请进一步考考虑；（3）相关事事项是否已进进行适当咨询询，由此形成成的结论是否否得到记录和和执行；（4）是否需需要修改已执执行工作的性性质、时间和和范围；（5）已执行行的工作是否否支持形成的的结论，并得得以适当记录录；（6）获取的的证据是否充充分、适当；；（7）业务程程序的目标是是否实现。复核人员（经经验较多复核核经验较少的的）复核级次的一一般做法常规审计项目目在项目组内执执行三级复核核涉及公众利益益的公司在三级复核的的基础上需增增加质量控制制复核高风险项目在三级复核的的基础上需增增加复核，如如质量控制复复核三级复核的一一般做法项目组外勤负负责人——一一级复核详细复核现现场完成分分段进行行项目经理———二级复核注重全局各各部衔接一一般在现现场（也可以以外勤结束后后）合伙人三级复复核最重要和最必必要的项目（（如审计计划划、审计小结结、审计差异异汇总）使用“复核控控制表”明明确责任项目质量控制制复核项目质量控制制复核——在在出具报告前前，对项目组组作出的重大大判断和在准准备报告时形形成的结论作作出客观评价价的过程。形式独立合伙人复复核未未参与审计计项目的合伙伙人（资历相相当）技术复核技技术合伙人第二合伙人复复核未未参与审计计项目的另一一合伙人责任规定项目质量控制制复核不能减减轻项目合伙伙人的责任项目质量控制制复核类别适用范围执行人独立合伙人复核（资历与项目合伙人的资历相当）上市公司、金融机构、非标报告等未参与审计项目的合伙人技术复核技术合伙人第二合伙人复核被认定高风险和密切监控项目未参与审计项目的合伙人项目质量控制制复核的内容容（一）与项目目负责人进行行讨论；（二）复核财财务报表或其其他业务对象象信息及报告告，尤其考虑虑报告是否适适当；（三）选取与与项目组作出出重大判断及及形成结论有有关的工作底底稿进行复核核。质量控制复核核的对象上市公司或拟拟上市公司处于特殊行业业监管行业的的公司，如金金融拥有或潜在拥拥有私募股权权或风险资本本大型、多地点点或复杂业务务企业的初次次委托承接时风险评评估高于一般般的业务（如如持续经营困困难公司）由新聘任的有有经验的人完完成的或由将将离开事务所所的合伙人完完成的业务以前年度审计计质量复核结结果不如意的的合伙人的业业务质量控制复核核人员的资格格标准保持独立性复核人员不能能承担项目合合伙人的职责责，也不承担担领导责任必要时可以在在现场进行，，也可应项目目合伙人的要要求陪同汇会会见客户，但但通常应避免免直接接触，，不应受到来来自客户的直直接压力质量控制复核核人员的监控控和轮换质量控制复核核需要复核的的工作底稿审计总结审计差异汇总总表重大判断事项项底稿确定重大事项项是否恰当咨咨询审计报告和已已审财务报告告其他重大会计计审计和报告告问题需要向管理层层沟通的事项项长期客户的续续约底稿独立性评价底底稿独立复核的时时间项目组预留合理时间一般在大部分分审计工作完完成的基础上上（大型、复复杂项目除外外）独立复核在技技术复核之前前质量控制复核核需要事先计计划业务报告签发发制度明确责任控制程序的完完成情况记录归档情况况记录装订情况况咨询质量控制的预预防性措施事务所明确需需要咨询的内内容，不依赖赖自行处理（（如宝石评估估、矿山价值值、工程量确确定、法规的的解释、诉讼讼地位）咨询的人员首先在项目小小组内展开书面向技术部部等（合伙人人批准）意见分歧事务所建立重重大意见分歧歧处理政策影响到客户财财务报表的问问题影响独立性问问题导致发表不同同意见问题需要特别机制制解决的意见见分歧对上市公司、、监管严格行行业出非标准准报告出现在项目合合伙人和质量量控制合伙人人之间特别机制的复复议小组构成成复议小组构成成事务所层面———主任会计计师质量和风险管管理层面———技术合伙人人项目层面———独立复复核合伙人或或第二合伙人人项目合伙人工作记录复议小组会议议记录由每位位人签署，保保存在审计底底稿中业务工作底稿稿保存好工作底底稿的意义为事务所自己己使用提供便便利证明自己尽责责,控制审计计风险工作底稿归档档的要求明确规定归档档和不予归档档的内容归档的内容（（审计过程的任任何文件+职职业判断）审计执行常规规程序形成的的底稿复核过程中的的底稿与客户的往来来函件等（如如E-mail）不予归档的内内容（防止带带来风险）报告或底稿的的草稿已完成整改的的复核提出的的整改意见尚未完成的事事项（出具报报告已完成））重复、多余的的资料客户最初提供供的错误资料料（已经提供供修改的）语音资料及时归档工作底稿的保保管电子和纸质（（永久和当期期）项目合伙人和和项目经理对对底稿完整性性负责借阅管理只有与项目有有关的人才能能借阅电子底稿采取取密码保护登记管理他人利用本所所底稿核查身份签署免责声明明限于事务所允允许的范围现场陪同一般不允许复复印工作底稿的保保密（一）取得客客户的授权；；（二）根据法法律法规的规规定，会计师师事务所为法法律诉讼准备备文件或提供供证据，以及及向监管机构构报告发现的的违反法规行行为；（三）接受注注册会计师协协会和监管机机构依法进行行的质量检查查客户利用工作作底稿的要求求不向客户提供供工作底稿（（业务约定书书）敏感资料的谨谨慎处理（如如管理层诚信信）底稿的的形式式和内内容之之间的的关系系内容决决定形形式，，形式式必须须适合合内