基础会计4主要经济业务核算

二、对企业的主要经济业务内容的理解

1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债第2页/共68页2.采购过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债第3页/共68页3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务第4页/共68页4.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第5页/共68页5.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第6页/共68页第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

第7页/共68页一、资本投入业务

(一)

实收资本和注册资本

1.实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。

2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。第8页/共68页实收资本投资人的权利公司管理权分享利润权优先投资权资本投资人的权利剩余资产索取权第9页/共68页（二）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分第10页/共68页（三）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第11页/共68页（四）实收资本的账务处理公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司

有限责任公司

股份有限公司

两合公司

实收资本股本第12页/共68页A.有限责任公司实收资本的核算

1.关于有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。

2.账户设置第13页/共68页第14页/共68页

【例1】宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5000000元。

A投资5000000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800000元，固定资产的评估价4200000元。

(1)借：银行存款5000000

贷：实收资本—A5000000(2)借：固定资产4200000

无形资产800000

贷：实收资本—B5000000第15页/共68页

【例2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：1.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理如下：借：银行存款—港元户1100000(1000000×1.1)

贷：实收资本—港龙公司1100000(1000000×1.1)第16页/共68页B.股份有限公司股本的核算

1.关于股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。第17页/共68页2．公司设立方式

(1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。

(2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。发起人其他自然人或法人发行股票收回资金证券市场第18页/共68页3．股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：◆投票表决权。◆盈余分配权。◆优先认股权。◆剩余财产要求权。第19页/共68页

（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：◆优先分得股利的权利。◆在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。◆对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。◆通常在股东会上没有表决权。第20页/共68页4．股票发行价格按照《公司法》的有关规定，“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。5．账户设置资本公积第21页/共68页【例13】兴海公司自行建造办公楼。a.领用原材料150000元，发生人工费35000元。

借：在建工程185000

贷：工程物资150000

应付职工薪酬35000b.用银行存款5000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。

借：在建工程5000

贷：银行存款5000c.自行建造的办公楼完工，交付使用。

借：固定资产190000

贷：在建工程190000第22页/共68页【例14】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。a.用银行存款支付工程价款750000元。借：在建工程750000

贷：银行存款750000b.接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50000元。借：在建工程50000

贷：应付利息50000c.新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产800000

贷：在建工程800000第23页/共68页【例15】兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900000元。

借：固定资产900000

贷：股本（实收资本）900000

第24页/共68页备注：

a.资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。

※资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。第25页/共68页b.资本公积的来源主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。

1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；

2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。第26页/共68页c.资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。d.资本公积的账务处理资本公积转赠资本股本溢价等

银行存款×××实收资本

×××××××××第27页/共68页【例3】新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价3.4元，发行手续费为发行收入的3%，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。

发行总收入：3.4×10000000＝34000000元券商收取手续费：34000000×3%

＝1020000元公司实际收到股款：34000000－1020000＝32980000元借：银行存款32980000

贷：股本——普通股10000000

资本公积22980000第28页/共68页【例4】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。

发行总收入:3000000×5=15000000元公司收到券商汇入股款:15000000-450000=14550000元

借：银行存款14550000

贷：股本—普通股3000000

资本公积11550000第29页/共68页二、借款业务（一）短期借款业务的核算

1.短期借款的含义

短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。

用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。

第30页/共68页2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

第31页/共68页

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第32页/共68页【例5】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息（负债）第33页/共68页3.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款、应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息第34页/共68页（2）核算举例：

【例6】企业于2009年4月15日借入短期借款1000000元(3个月，年利率为6%，利息每季末支付)。

a.得到1000000元借款借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000b.确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500

贷：应付利息2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

第35页/共68页c.确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000

贷：应付利息5000

※5、6月各月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。d.支付4、5、6月利息。借：应付利息12500

贷：银行存款12500第36页/共68页e.7月15日，偿还短期借款。借：短期借款1000000

财务费用2500

贷：银行存款1002500第37页/共68页（二）长期借款业务的核算

1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第38页/共68页2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第39页/共68页借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第40页/共68页借款费用开始资本化的时点：

1.资产支出已经发生，企业已经支付了现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。

2.借款费用已经发生，企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。第41页/共68页借款费用暂停资本化的条件：

1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。

2.中断时间连续超过3个月。◆非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。第42页/共68页费用停止资本化的时点：

1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；

2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。第43页/共68页5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理：（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第44页/共68页3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息期末余额借款本金（未偿还数）（或财务费用）第45页/共68页（2）核算举例：【例7】企业2009年1月1日向银行借入长期借款5000000元，年利率为8%,借期为三年。用于购建企业厂房。a.得到长期借款借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000b.计算09、10、11年应付长期借款利息。借：在建工程400000

贷：应付利息400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000第46页/共68页c.归还长期借款本息（2012年1月1日到期一次还本付息）。借入本金：5000000

应付利息：400000×3＝1200000

本息合计：6200000

借：长期借款5000000

应付利息1200000

贷：银行存款6200000第47页/共68页【例8】

华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2007年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。

a.取得借款：借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000第48页/共68页b.2007、2008年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：

5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000

贷：应付利息300000c.2009年各月末，分别计算当月借款利息

25000元（300000元÷12）借：财务费用25000

贷：应付利息25000d.2009年末全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5000000

应付利息900000

贷：银行存款5900000

第49页/共68页第三节生产准备业务的核算一、固定资产采购业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。第50页/共68页（二）固定资产的分类（1）按经济用途分类◆经营用固定资产◆非经营用固定资产（2）按使用情况分类◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产第51页/共68页（3）固定资产按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆非货币性交换◆债务重组◆融资租入的固定资产（融资租赁）

※不包括经营租赁固定资产◆改建扩建新增的固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等第52页/共68页（4）固定资产按是否需要安装分类◆需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。◆不需要固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。第53页/共68页（三）企业取得固定资产入账价值的确定

1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工费、材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

第54页/共68页2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第55页/共68页增值税介绍

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。就是说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。第56页/共68页第57页/共68页例：企业本期购入原材料一批，增值税发票上注明价款600万，增值税额102万，货款已经支付，原材料验收入库。企业当期销售产品收入1200万，并向购买者收取增值税204万，货款尚未收到。

相关分录：借：原材料600万应交税费——应交增值税（进项税额）102万贷：银行存款702万借：应收账款1404万贷：主营业务收入1200万应交税费——应交增值税（销项税额）204万第58页/共68页3.由投资者投入固定资产价值的确定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。第59页/共68页（四）固定资产取得的账务处理

1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。应交税费——应交增值税（进项税额）第60页/共68页2.核算举例：【例9】购入不需要安装设备，取得增值税专用发票上注明买价65000元，增值税11050元，货款已付。借：固定资产65000

应交税费——应交增值税（进项税额）11050

贷：银行存款76050※购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户。第61页/共68页【例10】兴海公司购入不需要安装的设备一台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项尚未支付，设备已交付使用。

借：固定资产31500

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付账款36600第62页/共68页【例11】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元，增值税8500元，款项尚未支付。发生包装费和运输费计500元，已用现金支付。设备也已投入安装。

借：在建工程50500

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应交税费58500

库存现金500※需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入“固定资产”账户。第63页/共68页

以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。

借：在建工程1000

贷：银行存款1000※需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。