产品成本核算的分步法讲义

成本会计臧云廊坊燕京职业技术学院2012年11月第八章产品成本计算的分步法

第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法上一页下一页返回内容指导9产品成本计算的分步法【知识目标】1.了解分步法的主要特点；理解其优缺点；2.掌握分步法成本计算的概念，适用范围；3.熟悉分步法中各种费用归集和分配的方法及相应账务处理；4.熟练掌握分步法的成本计算方法。5.了解联产品、副产品的概念及其成本计算特点；6.理解联产品、副产品的成本计算方法。【能力目标】

1.熟练地应用分步法基本原理解决企业的成本计算；2.依据企业的不同环境选择相应的成本计算方法。9.1分步法概述分步法的概念

一分步法的适用范围

二分步法的特点

三分步法的种类

四一、分步法的概念分步成本法是以产品品种及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，归集费用，计算产品成本及各步骤成本的一种方法二、分步法的适用范围

分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产三、分步法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。四、分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转8.2逐步结转分步法逐步结转分步法的概念

一逐步结转分步法的适用范围

二逐步结转分步法的特点

三逐步结转分步法的概述综合结转分步法分项结转分步法综合结转分步法计算举例

综合结转分步法成本还原

8.2逐步结转分步法概述1、逐步结转分步法的概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法2、逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产、成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。

3、逐步结转分步法的种类：综合结转分步法、分项结转分步法8.2逐步结转分步法概述

（3）逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。4、逐步结转分步法的特点（优/缺点）：（①有利于加强对生产资金的管理②提供各步骤消耗半成品成本，同行业可以进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料）。（1）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转（2）各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括①本步骤自身发生的费用和②上一步骤完工的半成品成本。①但采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦；②按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整与平行结转法比较逐步结转分步步法计算程序序耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用

产成品成本在产品成本（有几个加工工步骤，依此此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：逐步结转分步步法计算程序序综合结转法：：是将各步骤骤所耗用的上上一步骤半成成品成本，综综合记入各该该步骤产品成成本计算单的的“直接材料料”或专设的的“半成品””成本项目中中的分步法。。8.2.1综合合结转法8.2.2综合结转法计计算举例第一车间（甲半成品）

第二车间（甲产品）

月初在产品数量150250本月投入产品数量

850900本月完工产品数量

9001000月末在产品数量

100150案例1：产品品成本计算的的综合结转分分步法。〖企业概况〗〗K厂生产甲甲产品分两个个步骤，分别别由两个车间间连续加工制制成。第一车车间完工的甲甲半成品，交交半成品库验验收；第二车车间按照所需需半成品数量量向半成品库库领用继续加加工生产出甲甲产品。〖发出半成品品的计价方法法〗第二车间间所耗半成品品费用按全月月一次加权平平均单位成本本计算。〖完完工程度〗材材料在生产开开始时一次全全部投入,各各车间（步骤骤）在产品加加工程度均为为50%。〖费用资料〗〗本月已根据据各种费用分分配表，记入入第一车间（（第一步骤））甲产品基本本生产成本明明细账（见表表1）和第二二车间（第二二步骤）甲产产品基本生产产成本明细账账（见表2））。〖核算要求〗〗采用综合结结转分步法计计算甲半成品品和完工甲产产品的成本(其中,第一一步骤完工半半成品与月末末在产品、第第二步骤完工工产成品与月月末在产品的的分配采用约约当产量法)。表1基基本生产产成本明细账账

车间名称称：第一车间间产产品：：甲产品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本

150

36000105001500061500本月生产费用

850

840001800027750129750生产费用累计在产品约当总量

半成品单位成本完工半成品成本月末在产品成本表2基基本生产产成本明细账账

车间名称称：第二车间间产产品：甲产产品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本

250

34800120001800064800本月生产费用

900

3090041400生产费用累计在产品约当总量

半成品单位成本完工半成品成本月末在产品成本答案：表表1基基本生生产成本明细细账

车间名名称：第一车车间产产品品：甲产品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本

150

36000105001500061500本月生产费用

850

840001800027750129750生产费用累计10001200002850042750191250在产品约当总量

1005050半成品单位成本12003045201.32完工半成品成本108000027000405001147500月末在产品成本12000015002250123750表2基基本生产产成本明细账账

车间名称称：第二车间间产产品：甲产产品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本

250

34800120001800064800本月生产费用

900

114750030900414001254600生产费用累计118230042900594001319400在产品约当总量

1507575约当总产量115010751075半成品单位成本1029.82639.90755.256完工半成品成本10298263990755256月末在产品成本154474299341448.2.3综合结转法的的成本还原还原的方法是是采用倒序法法，就是从最最后一个步骤骤起，把各步步骤所耗上一一步骤半成品品的综合成本本，按本月所所产这种半成成品的成本结结构进行还原原，然后将各各步骤相同的的成本项目数数额相加，即即可求得按原原始成本项目目反映的产成成品成本。成本还原方法法：系数还原原法；成本项项目比重还原原法表3产产品品成本还原表表

产品品：甲产品行次1234=1+3

项目

还原前产成品总成本本月所产半成品成本

产成品成本中半成品成本还原还原后产成品总成本

产量（件）

还原率半成品

直接材料直接人工制造费用成本合计案例2：练习习产品成本计计算的分步法法一、目的练习产品成本本计算的分步步法。二、资料东方工厂有两两个生产车间间，大量A产产品。应车间间将原材料加加工成A半成成品，而后转转给二加工成成产品A。2005年5月有关产产量记录和成成本资料如下下：1.产量记录录一车间月初在在产品1000件，本月月投入13000件，完完成A半成品品11000件，转入二二车间继续加加工，二车间间本月初在产产品为1000件，本月月生产完工A产品10000件。2.本月发生生成本直接材料直接人工制造费用合计一车间13000080000100000310000二车间1450001620003070003.本月初车车间在产品实实际成本为：：直接材料直接人工制造费用合计一车间700003500047000152000二车间200004800052000100000要求：1.开设成本本计算单按照照综合结转分分步法计算产产品成本。2.进行成本本还以原。3.各步骤的的半成品完工工程度为50％。一车间成本计计算单

数量原材料直接人工制造费用合计月初在产品成本

13000080000100000310000本月发生的生产费用

700003500047000152000生产费用合计

200000115000147000462000月初在产品数量1000

投产数量13000

本月入库产品（半成品）数量11000110001100011000

月末在产品数量3000

月末在产品约当产量14000300015001500

约当总产量

140001250012500

单位产品成本

14.299.2011.7635.25产成品成本

157142.86101200129360387702.86期末在产品成本

42857.14138001764074297.14二车间成本计计算单

产品数量原材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000200004800052000120000本月发生的生产费用

387702.86145000162000694702.86生产费用合计

407702.86193000214000814702.86月初在产品数量1000

投产数量11000

本月入库产品（半成品）数量10000100001000010000

月末在产品数量2000

月末在产品约当产量

200010001000

约当总产量

120001100011000

单位产品成本

33.9817.5519.4570.98产成品成本

339752.38175454.55194545.45709752.38期末在产品成本

67950.4817545.4519454.55104950.48成本还原计算算单摘要成本还

原分配率成本项目a半成品原材料直接人工制造费用合计还原前总成本

339752.38

175454.55194545.45709752.38本月所产半成品成本

157142.86101200129360387702.86半成品成本还原0.8763216339752.38137707.6888683.75113360.96

还原后总成本

137707.68264138.30307906.41709752.39还原后单位成本

13.7726.4130.7970.98例3.假定A半成品的计计划单位成本本为40元，，所A半成品品入材料库，，其余条件不不变；试用计计划成本法计计算产品成本本。数量计划成本实际成本计划成本差异成本差异率月初余额100040000130000900002.25本月增加11000440000387702.86-52297.14-0.118857合计12000480000517702.8637702.860.0785476本月减少11000440000474560.9634560.955月末余额10004000043141.9053141.9050.0785476二车间成本计计算单半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品成本40000-20000200004800052000120000.00本月发生的生产费用440000-52297.14387702.86145000162000694702.86生产费用合计480000-72297.14407702.86193000214000814702.86月初在产品数量10001000100010001000投产数量1100011000110001100011000本月入库产品数量1000010000100001000010000月末在产品数量20002000200020002000月末在产品约当产量20002000200010001000约当总产量1200012000120001100011000单位产品成本40-6.0233.9817.5519.4570.98产成品成本400000-60247.62339752.38175454.55194545.45709752.38期末在产品成本80000-12049.5267950.4817545.4519454.55104950.488.2.4分项结转法分项结转法，，是将各生产产步骤所耗用用的上一步骤半成品品成本，按照照成本项目分分项转人各该步骤产品成成本计算单的的对应各个成成本项目中。。分项结转法举举例案例4：产品品成本计算的的分项结转分分步法〖企业概况〗〗H厂生产乙乙产品分两个个步骤，分别别由两个车间间连续加工制制成。第一车车间完工的乙乙半成品，直直接交第二车车间继续加工工生产出乙产产品。〖产量资料〗〗第一车间：：月末完工500件，在在产品100件；第二车车间：月末完完工550件件，在产品90件。〖完工程度〗〗原材料在生生产开始时，，一次全部投投入；两车间间在产品的加加工程度均为为50%。〖费用资料〗〗本月已根据据各种费用分分配表，记入入第一车间（（第一步骤））乙产品基本本生产成本明明细账（见表表4），第二二车间（第二二步骤）乙产产品基本生产产成本明细账账（见表5））。〖定额资料〗〗第一车间：：单位半成品品材料费用定定额为122.40元，，单位半成品品工时定额为为3小时，每每小时人工费费用4.8元元，每小时制制造费用9.6元；第二二车间单位产产成品材料费费用定额为122.40元，单位产产成品工时定定额为10小小时，每小时时人工费用4.8元，每每小时制造费费用10元，，。〖核算要求〗〗采用分项结结转分步法计计算乙半成品品和完工乙产产品的成本(其中,第一一步骤完工半半成品与月末末在产品、第第二步骤完工工产成品与月月末在产品的的分配采用定定额成本法)。表4基基本生产产成本明细账账

车间名称称：第一车间间产产品：乙产产品摘要直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本（定额成本）10200600120012000本月生产费用

6324091202004092400生产费用累计完工半成品成本完工半成品单位成本月末在产品成本（定额成本）表5基基本本生产成本明明细账

车间间名称：第二二车间产产品品：乙产品摘要直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本（定额成本）129204180440021500本月本步骤加工费用

85001150020000本月耗用半成品费用

生产费用累计完工半成品成本完工半成品单位成本月末在产品成本（定额成本）8.3平平行结转分分步法平行结转分步步法的概念一平行结转分步法的适用用范围二平行结转分步法的特点点三平行结转分步步法的概述平行结转分步步法程序及举举例平行结转分步步法与分项结结转分步法的的比较8.3.1平平行结结转分步法概概述１、平行结转转分步法的概概念：是指各各生产产步骤骤不计算算也不不结转转本步步骤完工半成品品成本本，只归集本本步骤骤自身发发生的的费用用和计计算这这些费费用中中应由由最终终完工工产成成品成成本负负担的的部分分，也即即应计计入最最终完完工产产成品品成本本的““份额额”。。最后后将这这些““份额额”进进行平平行结结转、、汇总总，以以计算算产产产品成成本的的方法法。２、平平行结结转分分步法法的适适用范范围:从理论论上讲讲大量量大批批中的的连续式式、装装配式的多步步骤生生产的的企业业，均均可以以采用用平行行结转转分步步法来来计算算其成成本。。但平平行结结转分步法法无法法提供供各步步骤完完工半半成品品成本本。３、平行结结转分步法法的特点：：（1）半半成品的成成本不随着半成成品的实物物转移而结结转。（2）各各步骤“基基本生产明明细账”只归集自身身发生的费费用（3）采用用这一方法法，只是在在企业的产产成品入库库时，才将将各步骤费费用中应计计入产成品品成本的““份额”，，从各步骤骤基本生产产成本明细细账中转出出，平行结结转汇总计计算完工产产成品的成成本。（4）在产产品是广义义的在产品品，包括各各步骤已完完工的半成成品，在各各个步骤加加工中的在在产品。与逐步结转转法比较8.3.1平行行结转分步步法概述３、平行结结转分步法法的特点（（优缺点））：（3）在产产品是广义的在产产品，包括各步步骤已完工工的半成品品。（1）半成成品的成本本不随着半成成品的实物物转移而结结转。①简化和加加速成本计计算/不能能提供半成成品的成本本（2）各步步骤“基本本生产明细细账”只归集自身身发生的费费用（4）不论论是否通过过仓库，均不通过““自制半成成品”账户户核算。采用这一一方法，只只是在企业业的产成品品入库时，，才将各步步骤费用中中应计入产产成品成本本的“份额额”，从各各步骤基本本生产成本本明细账中中转出，平平行结转汇汇总计算完完工产成品品的成本。。与逐步结转转法比较8.3.2平行结转分分步法计算算程序及举举例第一步骤产产品明细账账计入产成品品成本份额额在产品成本本负担部分分第一步骤产产品明细账账计入产成品品成本份额额在产品成本本负担部分分第一步骤产产品明细账账计入产成品品成本份额额在产品成本本负担部分分完工产品制制造成本8.3.2平行结转法法计算举例例案例5：产产品成本计计算的平行行结转分步步法〖企业概况况〗Z厂生生产丙产品品分别由两两个车间连连续加工制制成。第一一车间完工工的丙半成成品，第二二车间将半半成品加工工生产出丙丙产品。〖费用资料料〗本月已已根据各种种费用分配配表，记入入第一车间间丙产品基基本生产成成本明细账账（见表6），第二二车间丙产产品基本生生产成本明明细账（见见表7）。。〖定额资料料〗丙产品品有关定额额资料见下下表。〖核算要求求〗采用平平行结转分分步法中的的定额比例例分配法，，确定应计计入产成品品成本的份份额，计算算丙产品的的成本。月初在产品本月投入本月产成品车间份额定额材料费用定额工时定额材料费用定额工时产量定额材料费用定额工时一车间份额143002300015100270003501740030000二车间份额70001700035022000合计143003000015100440003501740052000表6基基本生产成成本明细账账

车间名名称：第一一车间产产品：：丙产品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

产品成本月初在1650691501220037856本月生产费用

126006000880027400生产费用累计费用分配率

计入产成品成本份额350月末广义在产品成本表7基基本生生产成本明明细账车车间名称：：第二车间间产产品品：丙产品品摘要产量

直接材料

直接人工制造费用

成本合计

月初在产品成本

220019004100本月生产费用

74001250019900生产费用累计费用分配率

计入产成品成本份额350月末广义在产品成本例6：平行行结转分步步法练习：：某企业大量量生产A产产品，该产产品顺序经经过三个车车间连续加加工，最后后形成产成成品。原材材料在生产产开始时一一次投入。。为简化计计算，该企企业采用平平行结转分分步法计算算A产品的的成本，各各车间计入入产成品成成本的份额额和广义在在产品成本本按约当产产量法计算算。该企业业5月份有有关成本计计算资料如如下：（1）产量量记录（单单位：件））项目一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品（狭义）在产品完工率%5030025010050202502007050702002502050（2）月初初在产品成成本（单位位：元）项目直接材料直接人工制造费用合计一车间二车间三车间11600

1700140051003050477015601635061706670（3）本月月生产费用用（单位：：元）项目直接材料直接人工制造费用合计一车间二车间三车间28000

61001080023500106001170021450447002250044950要求：根据据以上资料料，采用平平行结转分分步法计算算甲产品的的总成本和和单位成本本。参考答案：：第一车间：：约当产量=250+20+70+100×50%=390（件））直接材料应应计入产成成品成本中中的份额=（11600+28000））/（250+20+70+100））×250=22500（（元）直接人工应应计入产成成品成本中中的份额=（1700+6100））/390×250=5000（元元）制造费用应应计入产成成品成本中中的份额=（3050+10600）/390×250=8750（（元）第二车间：：约当产量=250+20+70×50%=305（件））直接人工应应计入产成成品成本中中的份额=（1400+10800）/305×250=10000（元）制造费用应应计入产成成品成本中中的份额=（4770+11700）/305×250=13500（元）第三车间：：约当产量=250+20×50%=260（件件）直接人工应应计入产成成品成本中中的份额=（5100+23500）/260×250=27500（元）制造费用应应计入产成成品成本中中的份额=（1560+21450）/260×250=22125（元）甲产品的总总成本=22500+5000+8750+10000+13500+27500+22125=109375（元元）甲产品的单单位成本=109375÷÷250=437.5（元/件）8.3.3成成本计算方方法的比较较逐步结转分步法平行结转分步法1.半成品品成本结转转方式不同同2.产成品品成本计算算方法不同同3.在产品品的含义不不同4.适用性性不同例7：分步步法计算产产品成本阳阳光公公司有两个个生产车间间，大量生生产甲产品品，生产顺顺序为一车车间加工成成A半成品品后，转入入二车间继继续加工成成甲成品。。该公司以以生产步骤骤的半成品品为成本计计算对象，，并按直接接材料、直直接人工和和制造费用用三个成本本项目设专专栏组织核核算。各生生产步骤的的完工产品品和在产品品之间要进进行生产费费用的分配配，采用的的方法是约约当产量法法，原材料料在生产开开始时一次次投入，月月末在产品品的完工程程度均为50%，有有关成本计计算资料如如下：一车间二车间月初在产品10080本月投入或上步转入300350本月完工入库或转入下步骤350330月末在产品501001.产量记记录直接材料直接人工制造费用合计一车间1500015050950039550二车间200005500250028000直接材料直接人工制造费用合计一车间450003500022500102500二车间300002450054500月初在产品品成本本月发生的的生产费用用直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1500015050950039550本月发生的生产费用450003500022500102500生产费用合计600005005032000142050本月完工产品数量350300300月末在产品数量505050在产品约当产量502525约当总产量400375375完工产品单位成本150133.4785.33368.8完工产品总成本5250046714.529865.5129080月末在产品成本75003335.52134.512970一车间成本本计算单借：生产成成本—基本本生产成本本—二车间间—A半成成品129080贷：生产成成本—基本本生产成本本—二车间间—A半成成品129080A半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本200005500250028000本月发生的生产费用1290803000024500183580生产费用合计1490803550027000211580本月完工产品数量330330330月末在产品数量100100100100在产品约当产量130505050约当总产量430380380380完工产品单位成本346.793.4271.05完工产品总成本11441130828.623446.5168686.10月末在产品成本346694671.43553.5211580二车间成本本计算单借：库存商商品—甲商商品168686.10贷：生产成成本—基本本生产成本本—二车间间甲商品168686.10一、按比重重还原一车间完工工A半成品品的比重直接材料直接人工制造费用合计完工产品总成本5250046714.529865.5129080比重0．410．360．231二车间完工工产品中A半成品品项目总额额分别乘以以一车间的的比重。A半成品原材料直接人工制造费用合计完工产品总成本11441130828.623446.5168686.1一车间A半成品比重0.410.360.23146908.5141187.9626314.53-114411完工产品成本46908.5172016.5649761.03168686.1二、按成本本还原率还还原成本还原率率=114411/129080=0。8863573A半成品原材料直接人工制造费用合计完工产品总成本11441130828.623446.5168686.1本月所产A半成品成本1144115250046714.529865.512908041405.7446533.7626471.50114411完工产品成本41405.7477362.3649918168686.1例4分步步法计算产产品成本阳阳光公公司有两个个生产车间间，大量生生产甲产品品，生产顺顺序为一车车间加工成成A半成品品后，转入入二车间继继续加工成成甲成品。。该公司以以生产步骤骤的半成品品为成本计计算对象，，并按直接接材料、直直接人工和和制造费用用三个成本本项目设专专栏组织核核算。各生生产步骤的的完工产品品和在产品品之间要进进行生产费费用的分配配，采用的的方法是约约当产量法法，原材料料在生产开开始时一次次投入，月月末在产品品的完工程程度均为50%，有有关成本计计算资料如如下：要求求采用平行行结转法计计算产品成成本。

一车间二车间月初在产品10080本月投入或上步转入300350本月完工入库或转入下步骤350330月末在产品50100本月产量记记录月初在产品品成本本月发生的的生产费用用

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