会计学制造业基本业务的核算

会计学主讲教师:李长春

会计学第三单元

制造业基本业务核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务§3-1

制造业基本经济业务概述1.资金筹集业务

接受投资或借入债务为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，计算设备的安装成本；进行材料采购，办理货款结算，计算材料采购成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务§3-2

资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务

权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容

包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（4）股份公司的实收资本（股本）

1）股份公司筹集资本方式：发行股票。

2）发行股票方式：

3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468000元）。

4）入账价值确定：

按面值计入“股本”（假定为200万元）；

按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。（5）账户设置

对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。（6）核算举例：【例1】某公司发行股票200万股，每股面值1元，发行价格7.8元，手续费3%。筹资收入为发行股票收入总额和发行费用之差。即：

银行存款＝发行股票收入总额－发行费用

（2000000×7.8）－（2000000×7.8×3%）

＝

1560000－468000

＝

15132000※15132000为股本与资本公积之和。借：银行存款15132000

贷：股本2000000

资本公积——股本溢价13132000

※2000000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值

2000000×1＝2000000

※13132000为股本溢价额。溢价发行额－发行手续费=股本溢价额

2000000×6.8－468000＝13132000【例2】接受A公司200万元的设备投资。借：固定资产2000000

贷：股本2000000※2000000为双方确认价值。2.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2）资本公积的来源

◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。

◆接受捐赠

捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3）资本公积的用途

★

转增资本金（股本）。（4）账户设置（5）核算举例：【例3】接受M公司捐赠不许安装设备一台，价值130万元。

借：固定资产1300000

贷：资本公积——股本溢价1300000※注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。

※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。（3）账户设置

短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。【例4】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为5‰）。（3）核算举例：【例5】4月16日，借入短期借款100万元(年利率为6%，按季支付)。

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000【例6】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500

贷：应付利息2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例7】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000

贷：应付利息

5000

※

5、6月利息计算：

1000000×6%÷12＝5000

两个月计预提10000元。至此已预提12500元。

【例8】支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息

12500

贷：银行存款12500【例9】偿还短期借款100万元。借：短期借款1000000

贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：

按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：

※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。

建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。※

计算公式（计算复利方法）：

长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：

①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4）核算举例：【例10】1月1日，借入长期借款500万元，拟用于新生产线的建设（工期3年），利率8%。借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000【例11】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000

贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例12】归还长期借款本息（到期一次还本付息，假设按单利计息）。借入本金：5000000

应付利息：400000×3＝1200000

本息合计：6200000

借：长期借款6200000

贷：银行存款6200000课堂训练一、资料：M公司本月初银行存款余额45万元，其他有关业务如下1.收到投资者张三投入资本金10万元，存入银行。2.A公司投入生产用机器设备一台，价值9万元。3.9月1日向银行借入8个月期，年息12%的生产周转借款30万元，暂时存入银行。4.用银行存款20万元归还08年的借款本金。5.计算本月短期借款利息金额。二、要求：根据上述业务编制会计分录。开设“银行存款”T型账户，3.将银行存款业务登记入账，并计算本期发生额及期末余额。参考答案分录：1.借：银行存款100000

贷：实收资本1000002.借：固定资产90000

贷：实收资本900003.借：银行存款300000

贷：短期借款3000004.借：长期借款200000

贷：银行存款2000005.利息=300000×12%×1/12=3000(元)借：财务费用3000

贷：应付利息3000借银行存款贷期初余额：4500001.1000003.3000004.200000发生余额：400000发生额：200000期末余额：650000§3-3

固定资产构建的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。3.账户设置4.核算举例：固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例13】购入不需要安装设备（不考虑增值税），货款200000元已付。

借：固定资产200000

贷：银行存款200000

※不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【例14】购入需要安装设备，货款566600元已付。

借：在建工程566600

贷：银行存款566600※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例15】自行安装设备，发生各种费用如下：领用原材料12000元，应付安装工人工资20000元，福利费2800元。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬-工资20000-职工福利

2800

【例16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400

贷：在建工程601400※该工程总成本为：

566600＋34800＝601400

增值税简介增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：

企业当期应纳税额=销项税额--进项税额【例17】购入不需要安装设备一台，设备价款125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项用存款支付，设备已投入使用。借：固定资产127000

应交税费——应交增值税（进项税额）21250

贷：银行存款148250企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。本培训以材料按实际成本计价的核算为例(1)实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。§3-4材料采购业务的核算(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用（3）账户设置（4）核算举例：【例18】购入甲材料5000公斤，单价24元；乙材料2000公斤，单价19元，增值税17%，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购——甲材料120000——乙材料38000

应交税费——应交增值税26860

贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例19】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。

※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。

分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：物资采购——甲材料5000——乙材料2000

贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例20】从红星工厂购入丙材料7200千克，价款216000元，增值税税额36720元，红星工厂代垫运费4000元。发票账单已到，款项尚未支付。

借：物资采购——丙材料220000

应交税费——应交增值税

36720

贷：应付账款——红星工厂256720【例21】向胜利工厂预付购货款18万元。借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例22】预付账款的丙材料到货，发票价款420000万元，增值税71400元。冲转预付账款，并用存款结清差额款。另外用现金支付5000元的运费。

借：物资采购——丙材料425000

应交税费——应交增值税

71400

贷：预付账款——胜利工厂180000

银行存款311400

库存现金

5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。

※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。【例23】签发商业汇票，购入丁材料，含税总价款418860元，增值税税率17%。

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。

※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：物资采购——丁材料358000

应交税费——应交增值税

60860

贷：应付票据——××单位418860【例24】签发商业汇票，抵付应付账款（例20）。借：应付账款——红星工厂256720

贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例25】本月所购材料验收入库，结转实际采购成本。

※结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。

※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：

公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用然后编制会计分录：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

贷：物资采购——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000【例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：生产成本50000

贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本

入库125000发出50000领用50000

§3-5

生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义

★企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法

★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；

◆受益期在先，支付期在后。二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容

4.生产费用的核算（归集与分配）

（1）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。

1）账户设置

2）核算举例：【例26】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000

——B产品330000

制造费用——物料消耗165000

贷：原材料——甲材料575000

——乙材料240000（2）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容

●按职工劳动数量和质量支付的工资；

●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2）账户设置

3）核算举例：【例5-27】提取现金360万元,备发工资。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000【例5-28】用现金发放工资。借:应付职工薪酬-工资

3600000

贷：库存现金

3600000【例29】计算并分配本月职工工资总额。

※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：

★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：

工资分配率=1150000÷287500（工时）

=4（元/工时）

A产品应分配工资=160000×4=640000元

B产品应分配工资=127500×4=510000元根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）借：生产成本——A产品1640000

——B产品1430000

制造费用——工资320000

管理费用——工资210000

贷：应付职工薪酬-工资

3600000【例30】计算并提取本月福利费。

※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利费=某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：

A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200

根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600

——B产品200200

制造费用——工资44800

管理费用——工资29400

贷：应付职工薪酬—职工福利

504000

（验算：3600000×14%=504000）

（3）制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。

※制造费用与管理费用的区别2）账户设置3）核算举例【例31】支付预订明年报刊费12000元。

借：待摊费用12000

贷：银行存款12000※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。

※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000

贷：待摊费用1000【例32】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。

借：制造费用4200

贷：待摊费用4200※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。

※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例33】用存款支付本月车间设备修理费3500元。

※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：管理费用3500

贷：银行存款3500

【例34】月末计算提取本月固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧8600元，厂部用固定资产折旧4500元。

※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。

※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率

※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。

※关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600

管理费用4500

贷：累计折旧13100【例35】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900

贷：库存现金900【例36】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元

B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产成本——A产品328200

——B产品218800

贷：制造费用547000（4）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用②

基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。

③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况

※教材上的举例假定A产品在月末全部完工,B产品未完工。2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：

③核算举例【例37】本月产品全部完工，其中A产品成本为1842000元，B产品成本为126500元。结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1842000

——B产品1265000

贷：生产成本——A产品1842000

——B产品1265000§3-6销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支的核算内容

经营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.确认收入的基本原则★权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。◆

权责发生制原则对应收账款的确认◆权责发生制原则对预收账款的确认★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.商品销售收入的确认条件

★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；

★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的收入和成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。

▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。

销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让（三）营业收入的核算1.账户设置2.核算举例【例38】销售A产品50台，价款240000元,增值税40800元。收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票核算包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税

40800◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”

两个账户。【例39】预收正大工厂购货款50万元，存入银行。借：银行存款500000

贷：预收账款—正大工厂

500000【例40】赊销某机车厂A产品120台，价款576000元，增值税97920元。货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂

673

920

贷：主营业务收入576000

应交税费——应交增值税

97920【例41】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，增值税238000元。收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000

银行存款1138000

贷：主营业务收入1400000

应交税费——应交增值税

238000【例42】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920

贷：应收账款—×机车厂673

920【例43】赊销A产品52台给大明商店，价款258000元，增值税43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303

360

贷：主营业务收入258000

应交税费——应交增值税

43860

银行存款1500【例44】以前所售的B产品一批因质量问题发生退货，发票注明价款20000元，增值税3400元。货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税

3400

贷：银行存款23400（四）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。●不包括发生的销售费用等。

2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量

※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。3.主营业务成本的结转●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置5.核算举例【例45】计算并结转本月销售产品成本，其中：A产品成本：3200元×222＝710400元B产品成本：13600元×70－13600元×10

＝816000元借：主营业务成本1526400

贷：库存商品—A产品710400

—B产品816000（五）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容◆

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率3.账户设置4.核算举例【例46】计算并结转本月营业税金及附加，其中城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000

贷：应交税费—应交消费税35000

应交税费—应交城建税14000

其他应付款6000二、其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.账户设置

4.核算举例【例47】销售不需用原材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项存入银行。

借：银行存款32760

贷：其他业务收入28000

应交税费—应交增值税4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例48】转让商标使用权，款项10万元存入银行。

借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000【例49】出租包装物一批，款项存入银行。

借：银行存款7020

贷：其他业务收入6000

应交税费—应交增值税1020【例50】结转销售材料成本16000元。

借：其他业务成本16000

贷：原材料16000※该例与例47相联系！

【例51】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680

贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。

※该例与例49相联系！【例52】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务成本5000

贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例48相联系！§3-7

财务成果的核算一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。

+三、净利润形成过程的核算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示2.期间费用的基本内容3.账户设置4.核算举例【例53】张三报销差旅费2460元，余款540元交回财务部。借：管理费用2460

库存现金

540

贷：其他应收款—×××3000

※“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款—×××3000

贷：库存现金

3000

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460

贷：其他应收款—×××2000

库存现金

460【例54】用现金发放董事会成员工资。借：管理费用126320

贷：库存现金

126320【例55】摊销本月应负担的报刊费2010元。

借：管理费用2010

贷：待摊费用2010【例56】用银行存款支付自销产品运费5200元。借：销售费用5200

贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××

贷：银行存款×××

【例57】计算专设销售网点人员工资36500元，提取福利费5110元。借：销售费用41610

贷：应付职工薪酬-工资

36500

-职工福利5110

【例58】计算应缴纳的房产税12000元，车船使用税6200元，用银行存款支付印花税2800元。

借：管理费用21000

贷：应交税费-应交车船使用税6200-应交房产税12000

银行存款2800（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置3.核算举例【例59】企业转让上月购买的有价证券，获款579280元存入银行（原购买成本550000元）。借：银行存款579280

贷：交易性金融资产550000

投资收益29280※企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产550000

贷：银行存款550000（三）营业外收支的核算1.营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。3.账户设置4.核算举例【例60】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800

贷：营业外收入84800【例61】企业用银行存款支付罚款20000元。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000（四）企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减掉所得税的差额。2.计算公式：3.所得税（1）所得税的含义●企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目

（3）账户设置

为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。

（4）核算举例【例62】企业计算本月应交所得税125000元。借：所得税费用125000

贷：应交税费----应交所得税

1250004.净利润的计算

净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元

=375000元5.净利润形成的核算（1）账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。投资收益应变成公允价值变动损益（2）核算举例【例63】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

其他业务收入134000

投资收益79280

营业外收入84800

贷：本年利润2572080【例64】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。

借：本年利润

2072080

贷：主营业务成本1526400

营业税金及附加60000

其他业务成本

25680

销售费用46810

管理费用395690

财务费用2500

营业外支出20000【例65】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。

借：本年利润125000

贷：所得税费用

125000

“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。投资收益变为公允价值变动损益12500012500012500021970802197080375000四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。

可供分配的利润

=本年实现的净利润

+年初未分配利润

（二）利润分配的顺序（三）账户设置（四）核算举例【例66】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。

计算公式为：提取数=净利润×规定的提取比率

法定盈余公积金：375000元×10%=37500元法定公益金：375000元×5%=18750元会计分录：

借：利润分配—提取法定盈余公积37500

—提取公益金18750

贷：盈余公积—法定盈余公积37500

—法定公益金18750【例67】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配——应付普通股股利80000

贷：应付股利80000

分配股票股利分录：借：利润分配——转作资本的股利100000

贷：股本100000【例68】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000

贷：利润分配——其他转入28000【例69】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：

会计分录：借：本年利润375000

贷：利润分配——未分配利润375000本年利润利润分配——未分配利润转入费用2197080转入收入2572080

转入利润375000结转利润375000（实现利润375000）

※年终结转后应无余额。【例70】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：37500040300037500375001875018750236250236250166750结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配—未分配利润236250

贷：利润分配—提取法定盈余公积37500

—提取法定公益金18750

—应付普通股股利80000

—转作资本的股利100000结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配—其他转入28000

贷：利润分配—未分配利润28000思考题：

1.制造业企业的经济业务主要有哪些?2.怎样进行资金筹集业务的核算?3.如何组织供应过程业务的核算?4.怎样进行生产过程业务的核算?5.如何组织销售过程业务的核算?6.怎样进行财务成果形成业务的核算?7.如何组织财务成果分配业务的核算?业务训练：一、资料：

某公司2010年12月份发生下列经济业务：

1．

企业收到国家投资500000元，款项存入银行。

2．企业购入需安装的设备一台，买价50000元，包装费和运杂费800元，共计50800元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。

3．企业向某公司购入甲材料1000千克，每千克10元，购入乙材料1500千克，每千克20元，增值税进项税额6800元，运杂费1000元，全部款项用银行存款支付。

4．以银行存款35100元预付W单位购买丙材料款。

5．上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5000千克，增值税5100元。材料验收入库，按实际成本转账。

6．生产车间领用甲种材料实际成本21000元，其中生产A产品耗用18900元，车间一般耗用2100元。

7．按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5100元，对方已预付的货款为36000元，用银行存款支付多收的货款900元。

8．以银行存款预付明年的保险费700元。

9．李明出差预借差旅费1000元，用现金付给。

10．企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5000元，四成新，并按规定处理盘盈。

11．开出现金支票33000元，提取现金，备发工资。

12．以现金发放职工工资33000元。

13．分配本月工资费用33000元，其中生产A产品工人工资24000元，车间管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资5000元。

14．按上述工资总额的14%计提职工福利费。

15．计提本月固定资产折旧24000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧18000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6000元。

16．预提应由本月负担的短期借款利息600元。

17．摊销应由本月负担的厂部报刊费200元。

18．将本月发生的制造费用总额34000元转入A产品的生产成本。

19．结转本月已销A产品的生产成本75400元。

20．企业出售甲材料1000千克，价款10000元，增值税1700元，款项存入银行。

21．结转上述已售甲材料成本8000元。

22．将本月取得的主营业务收入112000元、其他业务收入10000元，发生的主营业务成本75400元、其他业务支出8000元和营业费用2000元转入本年利润。

23．企业本期实现的利润总额为100000元，按33%计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。

24．按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计提盈余公积金。二、要求：

根据上述经济业务