《会计学》第一章第二章MBA

《会计学》刘桔第一章总论本章重点：1、了解会计的产生和发展2、初步掌握会计的基本概念、会计的基本职能、会计目标、会计对象与会计要素、会计等式、基本会计报表、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则等等。第一节 会计概述一、会计的产生和发展（一）会计产生和发展的动因

会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物。会计起源于人类的生产实践，它是随着人类社会生产的发展和由此产生的对经济管理的客观需要而产生、发展并不断完善的。进行所得与所费的比较

人类为了计量、记录劳动成果和劳动耗费，学会了计数。人类从学会计数开始，就有了会计的萌芽。古时有“结绳记事”。人类最初的会计行为——计量和记录在人类社会的早期，会计只是作为生产职能的附带部分。当社会生产力发展到一定水平之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种由专职人员从事的经济管理工作。（二）建国以来我国会计发展概况1、建国初，从前苏联引进了与计划经济体制相适应的会计模式；2、1992年，“两则两制”的发布实施，是一次模式性的变革，标志着我国的会计模式已与前苏联会计模式完全脱钩，初步实现了从过去的计划经济体制下的“报账型”会计模式向为社会主义市场经济体制服务的“经营管理型”会计模式的转换，实现了与国际会计惯例的初步协调。

财政部又于2000年12月29日发布了打破行业和所有制界限的真正统一的《企业会计制度》，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，条件成熟后，将在所有企业实施。《企业会计制度》的发布实施，标志着我国的会计核算制度已摆脱了计划经济体制的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向和会计国际化的方向迈进。3、2006年2月，财政部出台了1个基本准则、39个具体准则。初步完成了我国会计准则体系的建设。传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支，以及将电子计算机应用于会计领域，是近代会计发展为现代会计的重要标志。现代会计的发展，又产生了物价变动会计、社会责任会计、人力资源会计、国际会计、绿色会计、网络会计等许多新兴的会计分支学科。经济全球化进程的加快，会计已经超越了国家界限，成为“国际通用的商业语言”，现代会计出现了前所未有的繁荣。二、会计的含义会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单位）的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的本质是一种管理活动；会计的基本职能是核算和监督；会计的基本目标是向有关方面提供会计信息会计的主要特点是以货币计量为基本单位在我国，关于会计的含义最有代表性的有两种观点，一是“管理活动论”，二是“信息系统论”。随着人们的认识不断深化，“管理活动论”与“信息系统论”这两种观点正日趋接近。“管理活动论”也承认信息系统的存在，只是强调这个系统的主要职能应是控制和监督，而不是反映（即提供信息）；“信息系统论”同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起决策（即管理）的支持作用。三、会计的基本职能会计的职能，是指会计在管理经济过程中客观上所具有的功能，即会计在经济管理工作中能够干什么。核算和监督是会计的两项基本职能。（一）进行会计核算会计的核算职能，也称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，从数量方面反映企业、单位已经发生或已经完成的各项经济活动，为各有关方面提供会计信息的功能。会计计核核算算职职能能是是会会计计最最基基本本的的职职能能。。即即人人们们通通常常所所说说的的““记记账账、、算算账账、、报报账账””会计计核核算算贯贯穿穿于于经经济济活活动动的的全全过过程程，，即即包包括括事事前前核核算算、、事事中中核核算算和和事事后后核核算算。。（二））实行行会计计监督督会计的的监督督职能能，利利用会会计核核算所所提供供的经经济信信息，，对企企业、、单位位的经经济活活动进进行控控制、、调节节和指指导，，使之之达到到预期期目标标的功功能。。会计监监督的的内容容包括括合法法性监监督和和合理理性监监督两两个方方面。。我国《《会计计法》》构建建了包包括单单位内内部监监督、、以注注册会会计师师为主主体的的社会会监督督、以以政府府有关关部门门为主主体的的国家家监督督三位一一体的的会计计监督督体系系。四、会会计的的目标标会计的的目标标，是是指在在一定定的社社会经经济环环境下下，会会计工工作所所要达达到的的境地地或标标准。。它指明明了会会计实实践活活动的的目的的和方方向。。会计的的总目目标——提提高经经济效效益会计的的基本本目标标——有有关各各方提提供会会计信信息会计的的基本本目标标取决决于会会计信信息使使用者者的要要求。。因因此，，会计计目标标不是是一成成不变变的。。我国企企业会会计的的基本本目标标主要要有以以下三三个方方面：：（一））为国国家宏宏观经经济管管理和和调控控提供供会计计信息息；（二））为企企业外外部各各有关关方面面提供供会计计信息息；（三））为企企业内内部经经营管管理提提供会会计信信息。。五、会会计对对象（一））会计计对象象的一一般含含义会计的的对象象是指指会计计所核核算和和监督督的内内容。。在商商品经经济条条件下下，会会计的的对象象可以以表述述为：：能够用用货币币表现现的经经济活活动即即企业业的资资金运运动或或价值值运动动。（二））企业业会计计的对对象典型的的现代代会计计是企企业会会计，，企业业会计计的对对象就就是企企业的的资金金运动动。。不同行行业的的企业业，其其资金金运动动也均均有各各自的的特点点下面以以工业业企业业为例例，说说明企企业会会计的的对象象。企业的的资金金运动动包括括资金的的投入入、资资金的的循环环与周周转和和资金金的退退出三个基基本环环节。。资金投投入资金的的循环环与周周转资金退退出工业企企业资资金运运动资金的的循环环与周周转货币资金货币资金成品资金生产资金储备资金供应生产销售第二节节会会计计要素素、会会计等等式与与基本本会计计报表表上述企企业会会计对对象的的表述述，仍仍比较较抽象象，需需要将将会计计对象象的具具体内内容进进行适适当的的分类类，会会计要要素就就是对对会计计对象象具体体内容容所作作的基基本分分类。。会计对对象资产负债所有者者权益益收入费用利润（一））资产产1、概概念是指过过去的的交易易、事事项形形成并并由企企业拥拥有或或者控控制的的资源源，该该资源源预期期会给给企业业带来来经济济利益益。它它包括括各种种财产产、债债权和和其他他权利利。2、资资产的的基本本特征征：（1））资产产是由由于过去的的交易易或事事项所形成成的。。（2））资产产是企企业拥有或者控制的。（3））资产产预期期会给给企业业带来经经济利利益。这是是资产产最重重要的的特征征。（4））资产产必须须能够够用货币来来计量量其价值值3、资资产的的分类类流动资资产与与非流流动资资产流动资资产是指可可以在在1年年或者者超过过1年年的一一个营营业周周期内内变现现或耗耗用的的资产产。如原材材料、、库存存商品品等。。非流动资产是指超过1年年或者超过一一年的一个营营业周期以上上变现或耗用用的资产。如长期投资、、固定资产等等4、资产的组组成项目流动资产货币资金—现现金及银行存存款短期投资—有有价证券应收及预付款款—应收票据据应收账款其他应收款预付账款待摊费用存货——库库存商品、在在产品、原材材料等非流动资产长期投资———股票投资、、债券投资等等固定资产———房屋及建筑筑物、机器设设备、运输设设备、工具等等无形资产———专利权、商商标权、土地地使用权等（二）负债1、概念负债是指过去去的交易、事事项所形成的的现时义务，，履行该义务务预期会导致致经济利益流流出企业。2、基本特征征（1）负债是是由于过去的的交易或事项项而产生的现现时义务；（2）负债是是一种具有强强制性的义务务；“欠债还钱，，天经地义””（3）负债的的清偿预期会会导致经济利利益流出企业业；（4）负债是是能够用货币币确切计量或或合理估计；；（5）负债一一般都有确切切的受款人和和偿付期限。。3、负债的的分类负债按其流流动性不同同（或偿还还期限的长长短），可可以分为流动负债和和长期负债债。流动负债是指将在1年（含1年）或者者超过1年年的一个营营业周期内内偿还的债债务。；；长期负债是指偿还期期限在1年年或者超过过1年的一一个营业周周期以上的的负债。4、负债的的组成项目目流动负债———短期借借款、应付票据、、应付账款应付工资应付福利费费应付股利应交税金预收账款预提费用；长期负债债——长期期借款应付债券长期应付款款（三）所有有者权益1、概念所有者权益益，是指所所有者在企企业资产中中享有的经经济利益，，其金额为为资产减去去负债后的的余额。资产—负债债=净资产产2、所有者权益益的组成项项目实收资本（股本）资本公积未分配利润盈余公积必须注意，，所有者权权益与企业业特定的、、具体的资资产并无直直接关系，，它并不与与企业任何何具体的资资产项目发发生对应关关系。只是是在整体上上、在抽象象的意义上上与企业的的资产保持持数量关系系。资产产=负负债债+所所有有者者权权益益（四四））收收入入1、、概概念念收入入，，是是指指企企业业在在销销售售商商品品、、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所形形成成的的经经济济利利益益的的总总流流入入。。收入入有有广广义义和和狭狭义义之之分分。。上上述述指指的的是是狭狭义义的的收收入入，，只只包包括括企企业业的的营营业业收收入入。。广广义义的的收收入入包包括括营营业业收收入入、、投投资资收收入入和和营营业业外外收收入入。。2、收收入的的特征征（1））收入入是从从企业业的日日常活活动中中产生生，而而不是是从偶偶发的的交易易或事事项中中产生生；；（2））收入入表现现为企企业资资产的的增加加或负负债的的减少少，或或两者者兼而而有之之；（3））收入入会导导致企企业所所有者者权益益的增增加；；（4））收入入只包包括本本企业业经济济利益益的流流入，，不包包括为为第三三方或或客户户代收收的款款项3、收收入的的分类类及组组成项项目（1））收入入按其其性质质不同同，可可以分分为销销售商商品收收入、、提供供劳务务收入入和让让渡资资产使使用权权收入入；；（2））按照照企业业经营营业务务的主主次，，可以以分为为基本本业务务收入入（也也称主主营业业务收收入））和其其他业业务收收入（（也称称附营营业务务收入入）。。（五））费用用1、概概念费用，，是指指企业业为销销售商商品、、提供供劳务务等日日常活活动所所发生生的经经济利利益的的流出出。。费用也也有广广义和和狭义义之分分。上上述指指的是是狭义义的费费用，，广义义的费费用泛泛指企企业发发生的的所有有耗费费和损损失，，包括括营业业费用用、投投资损损失、、营业业外支支出等等。2、费费用的的分类类及组组成费用可可以分分为生生产成成本和和期间间费用用。生产成成本=直接接费用用+间间接接费用用直接材材料制制造造费用用直接工工资期间费费用———管管理费费用、、财务务费用用、营营业费费用3、费费用的的基本本特征征（1））费用用表现现为企企业资资产的的减少少或负负债的的增加加；；（2））最终终会导导致企企业所所有者者权益益的减减少。。（六））利润润1、概概念利润，，是指指企业业在一一定会会计期期间的的经营营成果果。利润是是根据据收入入与费费用的的计算算而确确定的的，是是企业业的收收入减减去费费用后后的余余额。。收入—费用用=利润2、利润的的组成企业的利润润一般包括括营业利润润、投资净净收益、补补贴收入和和营业外收收支净额。。利润总额减减去所得税税费用后的的净额，即即为企业的的净利润。。利润的实现现表现为所所有者权益益增加，而而亏损的发发生则表现现为所有者者权益减少少二、会会计等等式（一）会计计等式的演演进会计等式是是指反映各各项会计要要素之间基基本关系的表达式式。从实实质上看，，会计等式式揭示了会会计主体的产产权关系和和基本财务务状况。会计等式产产生于15世纪末，，由意大利利数学家、近代会会计的奠基基人卢卡··帕乔利首首先提出。。通过数学学运算方方法建立立了西式式复式簿簿记的基基本方程式式，即：：一个人的的所有财财产=其其人所有有权的总总值后逐渐演演变为““资产产=权益益”到20世世纪30年代，，会计等等式及其其理论基基本成熟熟定型。。“资产＝＝负债＋＋资本””这一会会计等式式就成了了西方国国家借贷贷复式簿簿记的理理论基础础。现在，西西方国家家的会计计基本等等式通常常表述为为“资产＝＝负债＋＋业主权权益”。。我国将会会计基本本等式表表述为“资产＝＝负债＋＋所有者者权益””。权益的存存在形态态资资产的的来源从数量上上看，有有一定数数额的资资产，必必然有同同等数额额的权益益。资产权益=“资产＝负债债＋所有者权权益”是资资金运动的静静态表现，构成会计的第第一等式，也是编制资资产负债表的的理论依据，，故资产负债债表属于静态态报表；“收入—费用用=利润”是是资金运动的的动态表现，，构成会计的第第二等式，是是编制利润表表的理论依据据，故利润表表属于动态报报表。三、基本会计计报表资产负债表（（简化格式））资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资长期负债：应收账款长期借款固定资产所有者权益：无形资产实收资本资产总计负债和所有者权益总计2005年12月31日日项目本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润三、营业利润四、利润总额五、净利润利润表（简化化格式）2005年12月第三节 会计计核算的基本本前提和一般般原则一、会计核算算的基本前提提会计核算的基基本前提，是是指对会计核核算的空间和时间范围以以及核算内容容、计量手段段和方法等所作的合理限限定。即把会计核算算限定在一定定条件下下。。会计计核核算算的的基基本本前前提提会计假设会计计主主体体持续续经经营营会计计分分期期货币币经经营营（一一））会会计计主主体体会计计主主体体又又称称会会计计实实体体或或会会计计个个体体，，是是指指会会计计工作作所所服服务务的的特特定定单单位位或或组组织织。。它它是是对对会会计计工工作的的空间间范范围围所作作的的限限定定。。会计计主主体体假假定定是是为为了了明明确确为为谁谁报报告告，，报报告告谁谁的的经经营营活活动动。。其其目目的的：：一是为了了与其他他会计主主体的经经济活动动区分开开来；二是为了了与该主主体所有有者的经经济活动动区分开开来。需要注意意，会计计主体不不同于法法律主（（法人））体。一一般而言言，法律律主体可可以成为为会计主主体，但但会计主主体不一一定可以以成为法法律主体体。②会计主体和法律主体的联系。会计主体法律主体=会计主体法律主体>会计主体法律主体<一般的企企业独立核算算的部门集团公司司（二）持持续经营营是指企业业的生产产经营活活动将按按照正常常的经营营方针和既定的的经营目目标持续续不断地地进行下下去，在在可预见的未来来，企业业不会面面临破产产清算而而不复存存在。它是对会会计工作作的时间范围围所作的限限定。持续经营营这一基基本前提提，就是是针对市市场经济济条件下企企业经营营的持续续期间具具有不确确定性而而提出的。如果企业业面临破破产：财财产的变变卖价格格、债务务的归还还、折旧旧计提、、费用的的摊销等等不能正正常进行行。（三）会会计分期期是指将企企业持续续不断的的生产经经营过程程人为地地划分为若干连连续的、、等距离离的时间间“间隔隔”，以以便分期期结算账目目和编制制财务会会计报告告，及时时向有关关方面提供反映映企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的会计信息息。它是对会会计主体体提供会计计信息的的具体期期限所作的限定。会计期间间分为年度、半半年度、、季度和和月度，均按公历起起讫日期期确定。。半年度、、季度和和月度均均称为会会计“中期””。（四）货货币计量量是指会计计主体在在会计核核算过程程中采用用货币作作为统一计量量单位，，综合反反映其财财务状况况和经营营成果。它是对会会计计量量手段和和方法所所作的限限定。使提供的的会计信信息具有有可比性性。货币计量量还包括括记账本本位币的的确定。。内资企企业、外外资企业业有不同同的规定定。货币计量量也包含含着币值值稳定不不变或变变化甚微微的假设条件件。二、会计计核算的的一般原原则是指进行行会计核核算所必必须遵循循的基本本规则和和要求。我国的《《企业会会计制度度》规定定了13项会计计核算的的一般原则则，按其其在会计计核算中中的作用用，大体体上可以划分为为下列三三类：一一是对会会计信息息质量要要求的一般原则则；二是是对会计计要素确确认和计计量的一一般原则；三是是起修正正作用的的一般原原则。（一）对对会计信信息质量量要求的的一般原原则对会计信信息质量量要求的的一般原原则主要要包括客客观性原则、相关关性原则、、一贯性原原则、可比比性原则、、及时性原则则、明晰性性原则等。。1、客观性原则则是指会计核核算应当以以实际发生生的交易或事项项为依据，，如实反映映企业的财财务状况、、经营成果和和现金流量量。2、相关性原则则也称有用用性原则，是指企业业提供的会计信息息应当能够够反映企业业的财务状状况、经营营成果和现金金流量，以以满足会计计信息使用用者的需要。3、一贯性原则则也称一致致性原则，，是指企业的的会计核算算方法前后后各期应当当保持一致致，不得随意变更。。如有必要变变更，应当当将变更的的内容和理理由及累计计影响数在在会计报表表附注中予予以说明。。4、可比性原则则是指企业的的会计核算算应当按照照规定的会会计处理方方法进行，，会计指标标应当口径一致、相相互可比。。需要注意的的是，可比比性原则强强调的是不不同企业在在同一会计计期间的横横向比较问问题，一贯贯性原则强强调的是同同一企业在在不同会计计期间的纵纵向比较问问题。5、及时性原则则是指企业的的会计核算算应当及时时进行，不得提提前或延后后。6、明晰性原则则也称可理解解性原则，，是指企业业的会计核算和和编制的财财务会计报报告应当清清晰明了，便于理理解和利用用。（二）对会会计要素确确认和计量量的一般原原则对会计要素素确认和计计量的一般般原则主要要包括权责发生制原原则、配比比原则、历历史成本原原则、划分收益性支支出与资本本性支出原原则。1、权责发生制制原则，也称应计制制或应收应应付制，它它是以收入、费用用是否发生而不是以款款项是否收到或付出出为标准来确确认本期收收入和费用用的一种方方法。其具体内容容是：凡是是当期已经经实现的收收入和已经发生或或应当负担担的费用，，不论款项项是否收付，都应当当作为当期期的收入和和费用；凡凡是不属于于当期的收入和和费用，即使使款项已在当当期收付，也也不应当作为当当期的收入和和费用。问题的提出：：本期收入——本期费用用=本期利润润例如：某企业业1月份发生生下列经济业业务：1、销售产品品3000元元，货款已存存入银行；2、销售产品品5000元元，货款本月月尚未收到；；3、销售产品品2000元元，货款已于于上月预收；；4、本期预收收货款1000元，下月月发货；5、预提本月月银行借款利利息2000元；6、预付全年年保险费12000元7、本月通信信费500元元，以现金支支付。根据上述业务务，确认本月月的收入和费费用各是多少少。收付实现制也也称现金制或或现收现付制制，它是以款款项的实际收收付为标准来来确认本期收收入和费用的的一种方法。。权责发生制有有利于正确计计算和考核企企业的经营成成果。2、配比原则，是指企业在在进行会计核核算时，收入入与其成本、、费用应当相相互配比。。配比原则有两两层含义：一一是因果配比比；二是时时间配比。。3、历史成本原则则也称实际成成本原则，是指企业的的各项财产在在取得时应当当按照实际成成本计量。按历史成本计计量的优点：：一是客观性性、二是可验验证性、三是是数据容易得得到。需要注意的是是，如果资产产已经发生了了减值，其账账面价值已经经不能反映其其未来可收回回金额时，企企业就应当按按照规定计提提相应的资产产减值准备。。4、划分收益性支支出与资本性性支出原则是指企业的会会计核算应当当合理划分收收益性支出与与资本性支出的界界限。凡支出的效益益仅及于本年年度（或一个个营业周期））的，应当作作为收益性支出；凡支出的效效益及于几个个会计年度（（或几个营业业周期）的，，应当作为资本性支出。。只有划清这两两类不同性质质的支出，企企业才能正确确地确定资产产的价值和当当期损益。如果不能正确确划分收益性性支出与资本本性支出，将将资本性支出出误记为收益益性支出，就就会低估资产产和当期收益益；将收益性性支出误记为为资本性支出出，则会高估估资产和当期期收益。（三）起修正正作用的一般般原则是指对对上述原则具具有补充、修修正作用的一一般原则，主主要包括谨慎性原则、重重要性原则和和实质重于形形式原则等。1、谨慎性原则也称稳健性原原则，是指指企业在进行行会计核算时时，应当保持持必要的谨慎慎，不得多计计资产或收益益、少计负债债或费用，但但不得计提秘秘密准备。对应收款项计计提坏账准备备；在物价持续上上涨时对发出出存货采用后后进先出法计计价；对固定资产采采用加速折旧旧法计提折旧旧。需要注意的是是，谨慎性原原则并不意味味着企业可以以任意设置各各种秘密准备备，否则，就就属于滥用谨谨慎性原则，，将视为重大大会计差错来来处理。2、重要性原则是指在会计核核算过程中对对交易或事项项应当区别其其重要程度，，采用不同的的核算方式。。对于重要的经经济业务与次次要的经济业业务，可以采采用不同的会会计处理程序序和方法。3、实质重于形式式原则是指企业应当当按照交易或或事项的经济济实质进行会会计核算，而而不应当仅仅仅按按照照它它们们的的法法律律形形式式作作为为会会计计核核算算的的依依据据。。即在会计计核算过过程中，，应注重重交易或或事项的的经济实实质，而而不必完完全拘泥泥于其外外在法律律形式。。如融资租租赁方式式租入的的固定资资产。会计核算算的基本本程序会计核算算的基本本程序：：经济业务确认计量记录报告解决“是什么”的问题（定性）解决“是多少”的问题（定量）形成会计信息向有关方面提供会计信息第二章会会计核算算方法第一节经经济业业务与会会计等式式一、经济济业务对对会计等等式的影影响（一）资资产、负负债和所所有者权权益的增增减变化化对会计计等式的的影响【例1】】假设北方方大学投投资1000000元开开办三星星公司，，经会计计师事务务所验资资，工商商部门批批准注册册登记，，投资款款项已存存入三星星公司的的银行存存款账户户。【例2】三星公公司为为了扩扩大经经营规规模，，向银银行借借款800000元，，已存存入银银行。。【例3】三星公司从从银行提取取现金50000元备用。。【例4】三星公司向向某企业赊赊购甲种材材料一批，，价值40000元。【例5】三星公司以以银行存款款20000元归归还部分赊赊购货款。。【例6】三星公司向向银行借款款20000元支支付所欠的的赊购货款款。【例7】北方大学代代三星公司司归还500000元的银银行借款，，并同意作作为学校对对三星公司司的追加投投资，已办办理有关追追加投资手手续。【例8】北方大学所所欠外单位位一笔货款款300000元元，委托三三星公司代代为偿还，，并作为学学校对三星星公司投资资的减少，，已办理了了减少投资资的有关手手续，但三三星公司尚尚未偿还该该笔货款。。【例9】北方大学决决定从三星星公司抽回回投资200000元，在在办理减少少投资的有有关手续后后，由三星星公司用银银行存款支支付。【例10】】北方大学决决定将其对对三星公司司投资的一一半500000元转让给给振兴经济济研究所，，已办理有有关手续。。（二）收入入、费用和和利润的增增减变化对对会计等式式的影响【例11】】三星公司为为客户提供供咨询服务务，收到现现金7000元。。【例12】】三星公司用用银行存款款1000元支付付本月的房房屋租金。。【例13】】三星公司为为客户提供供咨询服务务，应收取取收入13000元，但款款项尚未收收到。【例14】】三星公司耗耗用甲种材材料1500元。。【例15】】三星公司计计算出本月月应付职工工工资2000元元，但尚未未支付。【例16】】三星公司计计算出本月月应上交的的所得税3500元，但尚尚未交纳。。【例17】】月末，三星星公司计算算出本月实实现的净利利润为12000元。（三）经济济业务对会会计等式影影响的九种种类型（1）资产产与所有者者权益同增增（2）资产产与负债同同增（3）资产产内部一增增一减（4）资产产与负债同同减（5）负债债内部一增增一减（6）负债债减，所有有者权益增增（7）所有有者权益减减，负债增增（8）资产产与所有者者权益同减减（9）所有有者权益内内部一增一一减经济业务的的发生对等等式的影响响，注意掌掌握两个问问题；一是任何业业务的发生生都不会影影响等式的的平衡；二二是有些业业务的发生生会引起资资产总额的的变化，而而有些业务务的发生不不会引起资资产总额的的变化。（四）会计计等式的表表现形式会计期初：：资产=负债债+所有者者权益会计期间：：资产＝负债债＋所有者者权益＋（（收入－费费用）会计期末：：资产=负债债+所有者者权益第二节会会计科目目和账户一、会计科科目（一）含义义：会计科科目是指对对会计对象的具体内容容即会计要素进行分类核算的的项目。会计科目是是对会计对对象进行第第二层次的的划分。其其目的是将将会计要素素的增减变变化分门别别类地记录录在账户中中。会计对象会计要素会计科目（二）会会计科目的的分类1、按其反反映的经济济内容分类类（1）资产产类科目（2）负债债类科目（3）所有有者权益类类科目（4）成本本类科目（5）损益益类科目2、按提供供核算指标标的详细程程度分类（1）总总分类科目目又称总账科科目或一级级科目，是是指对会计计对象的具具体内容进进行总括分分类的科目目。它是设设置总分类类账户的依依据，提供供总括的核核算指标；；（2）明细细分类科目目又称明细科科目或二级级科目，是是指对总分分类科目进进一步分类类的科目。。它是设置置明细分类类账户的依依据，提供供详细、具具体的核算算指标。明细科目还还可以分层层次设置子子目、细目目。总分类科目目一般由国国家统一会会计制度规规定。明细科目的的设置可以以由企业单单位根据其其管理需要要自行设置置。二、账账户及其其基本结构构（一）账户户的含义账户是指根根据会计科科目设置的的，具有一一定格式和和结构，用用于分类反反映会计要要素增减变变动情况及及其结果的的载体。实际际工工作作中中，，会会计计科科目目与与账账户户往往往往不不加加以以区区分分。。账户户的的分分类类方方法法与与会会计计科科目目相相同同：：按其反映的经经济内容不同同可以分为:资产类账户、、负债类账户户、所有者权权益类账户、、成本类账户户和损益类账账户；按提供核算指指标的详细程程度分为:总分类账户和和明细分类账账户。（三）账户的的基本结构为教学方便，，账户结构表表示如下：左方账账户户名称（会计计科目）右右方账户左、右两两方记录的内内容包括：1、期初余额额2、本期增加加发生额3、本期减少少发生额4、期末余额额这四项内容之之间的关系是是：期初余额＋本本期增加发生生额－本期减减少发生额＝＝期末余额至于哪一方记记增加，哪一一方记减少，，则取决于所所采用的记账账方法、账户户的性质及其其所记录的经经济业务内容容。第三节复复式记账本章内内容概概览第三节节复式记记账原原理借贷记记账法法总分类类账户户和明细分分类账账户一、复复式记记账原原理（一））记账账方法法的种种类1、单单式记记账法法单式记记账法法是指指对每每一项项经济济业务务只在在一个个账户户中进进行登登记的的方法法。这这种方方法主主要用用于记记载货货币资资金的的收付付和债债权、、债务务的结结算业业务。。2、、复复式式记记账账法法复式式记记账账法法是是指指对对每每一一项项经经济济业业务务，，都都以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中同同时时进进行行登登记记的的方方法法。。（二二））复复式式记记账账法法的的理理论论基基础础复式式记记账账是是以以““资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益””为为依依据据所所设设计计的的一一种种记记帐帐方方法法，，即即复复式式记记账账的的理理论论基基础础是是会会计计恒恒等等式式。。（三三））复复式式记记账账法法的的种种类类1、、增增减减记记账账法法2、、收收付付记记账账法法3、、借借贷贷记记账账法法1993年年7月月1日日起起，，我我国国所所有有企企业业统统一一采采用用借借贷贷记记账账法法。。目目前前，，我我国国的的企企业业和和行行政政事事业业单单位位采采用用的的记记账账方方法法都都是是借借贷贷记记账账法法。。二、、借借贷贷记记账账法法（一一））借借贷贷记记账账法法的的由由来来借贷贷记记账账法法产产生生于于公公元元13世世纪纪的的意意大大利利。。““借借””、、““贷贷””二二字字的的最最初初含含义义是是分分别别表表示示债债权权和和债债务务。。收进的款款项贷贷主债债务放出的款款项借借主债债权发展至今今，“借借”、““贷”二二字已失失去了其其原有的的含义，，而演变变为纯粹粹的记账账符号，，标明记记账方向向。借贷贷记账法法于20世纪初初从日本本传入我我国，目目前已成成为我国国法定的的记账方方法。（二）借借贷记账账法的基基本内容容1、借贷贷记账法法的含义义借贷记账账法是指指以“借借”、““贷”为为记账符符号的一种复复式记账账法。2、借贷贷记账法法的记账账符号以“借””、“贷贷”作为为记账符符号。注意“借借”“贷贷”二字字仅仅是是用来标标明记账账方向的，没有有其他的的含义。。3、借贷贷记账法法下的账账户结构构借贷记账账法下，，将账户户的左右右两方分分为借方方和贷方，，在丁字字账中左左方固定定为借方方，右方方固定为贷方。。借方账账户名称称(会会计科目目)贷贷方方哪一方登登记增加加额，哪哪一方登登记减少少额，取取决于账账户的性性质。（1）资资产类账账户的结结构借方资资产类账账户贷贷方期初余额额×××本期增加加额×××本本期期减少额额××本期发生生额×××本本期期发生额额××期末余额额×××期末借方方余额＝＝期初借借方余额额＋本期期借方发发生额额－本期期贷方发发生额例题：现金帐户期期初余额2000元元；1、收到现现金800元；2、支付现现金1000元；3、又收到到现金500元。例题：应收账款期期初余额5000元元；1、销售产产品２000元，货货款尚未收收到；2、收回某某单位前欠欠货款3000元；；3、又销售售产品1000元，，货款尚未未收到。（2）负债债类账户的的结构借方负负债类类账户贷贷方期初余额×××本期减少额额×××本本期增增加额×××本期发生额额×××本本期发发生额×××期末余额×××期末贷方余余额＝期初初贷方余额额＋本期贷贷方发生生额－本期期借方发生生额短期借款账账户期初余余额50000元；；1、向银行行借款20000元元；2、归还银银行借款30000元；3、又向向银行借入入35000元。应付账款账账户期初余余额7000元；1、购买物物资2200元，货货款未付；；2、偿还前前欠某单位位货款5000元；；3、偿还前前欠某单位位货款800元。（3）所有有者权益类类账户的结结构借方所所有者权益益类账户贷贷方方期初余额×××本期减少额额×××本本期增增加额×××本期发生额额×××本本期发发生额×××期末余额×××期末贷方余余额＝期初初贷方余额额＋本期贷贷方发生生额额－本期借借方发生额额（4）费用用类账户的的结构借方费费用类类账户贷贷方方本期增加额额×××本期期减少或转转出额×××本期发生额额×××本期期发生额×××费用类账户户期末一般般无余额。。成本类账户户期末如有有借方余额额，表示在在产品的成成本。（5）收入入类账户的的结构借方收收入类类账户贷贷方本期减少或或转出额×××本本期增加额额××本期期发发生生额额××××本本期期发发生生额额××××收入入类类账账户户期期末末无无余余额额。。期末末无无余余额额的的账账户户也也称称为为虚虚账账户户，，期期末末有有余余额额的的账账户户也也称称为为实实账账户户。。借会会计计帐帐户户贷贷资产产增增加加资资产产减减少少负债债减减少少负负债债增增加加所有有者者权权益益减减少少所所有有者者权权益益增增加加收入入减减少少收收入入增增加加成本费用用增加成成本费用用减少4、借贷贷记账法法的记账账规则（1）记记账规则则的内容容“有借必必有贷，，借贷必必相等””有借必有有贷借贷必相相等记账方向向相反。。即一方方面记入入有关账账户的借借方，另另一方面面记入有有关账户户的贷方方。记账金额额相等。。即必须须以相等等的金额额记入借借贷双方方。例题分析析：1、三星星公司收收到某学学校投资资100万，存存入银行行。①用什么么账户？？②账户的的性质：：③入账金金额：④记账方方向：实收资本本银银行存款款100万万100万2、向银银行借入入50万万，存入入银行。。①用什么么账户？？②账户的的性质：：③入账金金额：④记账方方向：短期借款款银银行存款款50503、从银银行提取取现金5万。①用什么么账户？？②账户的的性质：：③入账金金额：④记账方方向：银行存款款现现金554、购入入材料10万，，7万以以银行存存款支付付，余款款未付。。①用什么么账户？？②账户的的性质：：③入账金金额：④记账方方向：银行存存款原原材材料710应付账账款35、收收回某某单位位前欠欠货款款5万万，其其中，，银行行存款款4万万，现现金1万。。①用什什么账账户？？②账户户的性性质：：③入账账金额额：④记账账方向向：应收账账款银银行行存款款54现金12、会会计分分录（1））会计计分录录的含含义会计分分录是是指运运用复复式记记账原原理，，标明明每项项经济济业务务应记记账户户名称称、应应记账账户方方向及及其应应记金金额的的一种种记录录，简简称分分录。。（2））会计计分录录的内内容①账户户的名名称，，即会会计科科目；；②记账账的方方向，，即借借方和和贷方方；③入账账的金金额。。1、三三星公公司收收到某某学校校投资资100万万，存存入银银行。。2、向向银行行借入入50万，，存入入银行行。3、从从银行行提取取现金金5万万。4、购购入材材料10万万，7万以以银行行存款款支付付，余余款未未付。。5、收收回某某单位位前欠欠货款款5万万，其其中，，银行行存款款4万万，现现金1万。。1、借借：银银行存存款1000000贷：实实收资资本10000002、借：银银行存存款500000贷：短短期期借款款5000003、借借：现现金50000贷：银银行存存款500004、借借：原原材料料100000贷：银银行存存款70000应付账账款300005：借借：银银行存存款40000现金10000贷：应应收账账款50000（4））会计计分录录的种种类①简单单分录录②复合合分录录一般而而言，，复合合会计计分录录可以以分解解为若若干简简单会会计分分录。。如业务务“4”的的复合合会计计分录录，就就可以以分解解为下下列两两个简简单分分录：：借：原原材料料70000贷：银银行存存款70000借：原原材料料30000贷：应应付账账款200003、账账户的的对应应关系系在借贷贷记账账法下下，有有关账账户之之间形形成的的应借借、应应贷关关系，，称为为账户户的对对应关关系。。发生生对应应关系系的账账户，，称为为对应应账户户。4、过过账和和结账账对各项项经济济业务务编制制会计计分录录以后后，应应将其其记入入有关关账户户，这这项工工作通通常称称为““过账账”。。过账账以后后，在在会计计期末末应进进行结结账，，即结结算出出各账账户的的本期期发生生额和和期末末余额额。将上述述五笔笔会计计分录录登记记入帐帐并结结帐。。下列账账户期期初余余额如如下：：现金3万万元短短期期借款款28万万元银行存存款120万万元应应付账账款10万万元应收账账款6万万元实实收收资本本100万元元原材料料10万元元5、试试算平平衡（1））试算算平衡衡的含含义试算平平衡是是指检检查所所有账账户记记录是是否正正确的的一种种方法法。（2））试算算平衡衡的内内容①发生额额平衡衡全部账账户借借方本本期发发生额额合计计＝全全部账账户贷贷方本本期发发生额额合计计为什么么？②余额额平衡衡全部账账户借借方期期初余余额合合计＝＝全部部账户户贷方方期初初余额额合计计全部账账户借借方期期末余余额合合计＝＝全部部账户户贷方方期末末余额额合计计在实际际工作作中，，发生生额试试算平平衡和和余额额试算算平衡衡工作作，是是通过过编制制试算算平衡衡表来来完成成的。。为什么么？本期发发生额额和余余额试试算平平衡表表2005年年9月月30日单单位位：元元科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收账款原材料短期借款应付账款实收资本合计3、编编制试试算平平衡表表的注注意事事项（1））必须须保证证所有有账户户的余余额均均已记记入试试算表表。因因为会会计等等式是是对六六项会会计要要素整整体而而言的的，缺缺少任任何一一个账账户的的余额额，都都会造造成期期初或或期末末借方方余额额合计计与贷贷方余余额合合计不不相等等。（2））如果果试算算表借借贷不不相等等，肯肯定账账户记记录有有错误误，应应认真真查找找，直直到实实现平平衡为为止。。（3）即使使试算平衡衡了，并不不能说明账账户记录绝绝对正确，，因为有些些错误并不不会影响借借贷双方的的平衡关系系。例如：：（三）总分分类账户与与明细分类类账户1、联系与与区别联系：（1）反映的的经济业务务相同（2）登记记的原始依依据相同区别：（1）指指标的详细细程度不同同（2）发挥挥的作用不不同2、平行登登记（1）同期期登记（2）方向向相同（3）金额额相等第四节会会计凭证证与账簿一、会会计凭证证（一）会计计凭证的概概念会计凭证，，简称凭证证，是记录录经济业务务、明确经经济责任的的书面证明明，是登记记账簿的依依据。运用复式借借贷记账法法对企业经经营活动进进行日常账账务核算。。这一核算算过程是借借助于填制制和审核会会计凭证、、登记会计计账簿等方方法来实现现的。（二）会计计凭证的意意义1、如实反反映经济业业务；2、及时提提供记账依依据；3、便于明明确经济责责任；4、有效监监督经济活活动。（三）会计计凭证的分分类会计凭证按按填制程序序和用途不不同，可以以分为原始始凭证和记记账凭证两两类。概念、种类类、填制、、审核等原始凭证记账凭证会计凭证1、原原始凭证证（1）原始始凭证的概概念原始凭证又又称单据，，是在经济济业务发生生或完成时时取得或填填制的，用用以记录或或证明经济济业务的发发生或完成成情况的文文字凭据。。是进行会计计核算工作作的原始资资料和重要要依据，是是会计资料料中最具有有法律效力力的一种证证明文件。。（2）原始始凭证的种种类按照来源不不同分类收料单、领领料单发发票票、飞机和和火车票成本计算单单工资发放明明细表银银行收付付款通知单单出库库单单等等现现金金收收据据等等自制制原原始始凭凭证证外来来原原始始凭凭证证按照照填填制制方方法法不不同同分分类类收料料单单限限额额领领料料单单工工资资汇汇总总表表领料料单单耗耗用用材材料料汇汇总总表表一次次凭凭证证累计计凭凭证证汇总总凭凭证证（3））原原始始凭凭证证的的填填制制和和审审核核原始始凭凭证证的的基基本本内内容容（1））原原始始凭凭证证的的名名称称；；（2）填制凭凭证的日期；；（3））凭证证编号号；（4））接受受原始始凭证证的单单位名名称；；（5））经济济业务务的内内容、、数量量、单单价和和金额额；（6））填制制凭证证的单单位名名称或或者填填制人人的姓姓名；；（7））经办办人员员的签签名或或者盖盖章；；（二））原始始凭证证的填填制1、记记录真真实。。2、内内容完完整。。3、填填写规规范。。4、手手续完完备。。5、连连续编编号。。6、填填制及及时。。填写数数字的的技术术要求求如下下：（1））阿拉拉伯数数字应应当逐逐个书书写，，不得得连笔笔写。。特别别连写写几个个“0”时时，不不要连连写。。（2））阿拉拉伯金金额数数字前前面应应当书书写货货币币币种符符号或或者货货币名名称简简写和和币种种符号号，如如“¥¥”、、“US$”、、“HK$”等等。币币种符符号与与阿拉拉伯金金额数数字之之间不不得留留有空空白。。凡阿阿拉伯伯数字字前面面写有有币种种符号号的，，数字字后面面不再再写货货币单单位。。（3））根据据习惯惯，阿阿拉伯伯数字字在书书写时时应有有一定定的斜斜度。。一般般可掌掌握在在60度左左右。。（4））为了了防止止涂改改，对对有竖竖划的的数字字的写写法应应有明明显的的区别别。如如“6”的的竖划划应偏偏左，，“4”、、“7”、、“9”的的竖划划应偏偏右，，“1”应应写在在中间间。此此外，，“6”的的竖划划应上上提为为一般般数字字的1/4；““7””、““9””的竖竖划可可以下下拉出出格至至一般般数字字的1/4。（5））所有有以元元为单单位（（其他他货币币种类类为货货币基基本单单位））的阿阿拉伯伯数字字，除除表示示单价价等情情况外外，一一律填填写到到角分分；无无角分分的，，角位位和分分位可可写““00”，，或者者符号号“———””；有有角无无分的的，分分位应应当写写“0”，，不得得用符符号““———”代代替。。（6））汉字大大写数数字金金额如如零、、壹、、贰、、叁、、肆、、伍、、陆、、柒、、捌、、玖、、拾、、佰、、仟、、万、、亿等等，一一律用用正楷楷或者者行书书体书书写，，（7））大写写金额额数字字到元元或者者角为为止的的，在在“元元”或或者““角””字之之后应应当写写“整整”字字或者者“正正”字字；大大写金金额数数字有有分的的，分分字后后面不不写““整””或者者“正正”字字。例如：：人民币币35680元，，大写写金额额数字字应为为，““人民民币叁叁万伍伍仟陆陆佰捌捌拾元元整””，或或为，，“人民民币叁叁万伍伍仟陆陆佰捌捌拾元元正””；（8））阿拉伯伯数字字中间间有““0””时，，汉字字大写写金额额写法法要求求：1、人人民币币105846元元，“人民民币拾拾万零零伍仟仟捌佰佰肆拾拾陆元元整””；2、人人民币币1000846元元，“人民民币壹壹佰万万零捌捌佰肆肆拾陆陆元整整”；；3、人人民币币1860.96元，，“人民民币壹壹仟捌捌佰陆陆拾元元零玖玖角陆陆分””，或“人人民币币壹仟仟捌佰佰陆拾拾元玖玖角陆陆分””；4、人人民币币86000.80元元，“人民民币捌捌万陆陆仟元元零捌捌角整整”，，或“人人民币币捌万万陆仟仟元捌捌角正正”；；5、人人民币币16409.02元元，“人民民币壹壹万陆陆仟肆肆佰零零玖元元零贰贰分””。

（3））原始始凭证证的审审核内内容原始凭证的的审核内容容，主要有有以下两个个方面：经审核的原原始凭证应应根据不同同情况处理理：1、形式上上的审核；；2、实质上上的审核。。经会计人员员审核后，，应区别下下列情况处处理：1、对于完完全符合要要求的原始始凭证，应应及时据以以编制记账账凭证入账账；2、对于真真实、合法法、合理但但内容不够够完整、填填写有错误误的原始凭凭证，应退退回给有关关经办人员员，由其负负责将有关关凭证补充充完整、更更正错误或或重开后，，再办理正正式会计手手续；3、对于于不真实实、不合合法的原原始凭证证，会计计机构和和会计人人员有权权不予接接受，并并向单位位负责人人报告。。2、记记账凭凭证（1）记记账凭证证的概念念是会计人人员根据据审核无无误的原始凭证按照经济业务务事项的内容容加以归类，，并据以确定会计分录录后所填制的会会计凭证。它它是登