成本核算的基本要求和一般程序

第2章成本核算的要求和一般程序2012.91与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本课程将阐述以制造业为主的成本会计。2012.92内容提要第一节成本核算的要求第二节

费用的分类第三节

成本核算的一般程序2012.93第一节成本核算的要求一、完善各项基础工作建立健全各项原始记录做好定额的制定和修订建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点完善内部结算制度2012.941、建立健全各项原始记录原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面凭证。成本会计有关的原始记录一般有：

1、设备使用方面的原始记录；

2、材料物资方面的原始记录；

3、劳动方面的原始记录；

4、费用开支的原始记录；

5、生产方面的原始记录。2012.952、做好定额的制定和修订定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定和应达到的数量标准。定额是制定定额成本、编制成本计划、监督成本开支和进行成本分析和考核的依据定额管理是控制消耗、降低成本的手段。制定定额的方法有：技术分析法和经验统计法。2012.963、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点要使原始记录正确，必须有完善的计量、收发、领退和盘点制度，利用一定的计量器具对各种物资进行测量，准确计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实。2012.974、完善内部结算制度为了明确企业内部各个单位经济责任，企业内部对物资、半成品、产成品在各单位之间的流转，以及相互提供的劳务可以采用内部结算的形式进行核算和管理，厂内结算价格是企业内部核算的依据。2012.98二、正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。如购建固定资产、购买无形资产固定资产盘亏、报废、毁损第一节成本核算的要求非生产经营管理费用2012.99正确划分各种费用界限2、正确划分生产费用和期间费用的界限（即制造成本与期间费用的界限)企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。2012.910正确划分各各种费用界界限3、正确划分分各期的费用用界限对于可以计计入费用成成本的支出出，企业应应当根据权权责发生制制原则，正正确划分各各期费用成成本的界限限。按照权权责发生制制原则，凡凡是本期已已经发生的的费用成本本，不论其其款项是否否已经付出出，都应当当作为本期期费用成本本入账；凡凡是不属于于本期费用用成本的支支出，即使使款项已经经在本期付付出，也不不应当作为为本期的费费用成本处处理。2012.911正确划分各各种费用界界限4、正确划分分各种产品的的费用界限应计入本期期产品成本本的各项生生产费用，，有两种情情况：一是是能够直接接计入某种种产品成本本的；一是是多种产品品共同发生生的。2012.912正确划分各各种费用界界限5、正确划分分本期完工产品成成本与期末在产品成本本的界限企业本期发发生的生产产费用，经经过在各种种产品之间间进行划分分，确定了了各种产品品应负担的的生产费用用。企业期期末计算产产品成本时时，除了本本期已完工工产品外，，还可能有有未完工的的产品（期期末在产品品）。企业业期末计算算产品成本本时，应当当注意核实实期末在产产品的数量量和完工程程度，采用用合理的分分配方法，，将已经计计入该种产产品成本的的生产费用用在本期完完工产品和和期末在产产品之间进进行分配，，正确计算算本期完工工产品的实实际总成本本和单位成成本。2012.9132012.914正确确划划分分各各种种费费用用界界限限以上上五五个个方方面面费费用用界界限限的的划划分分，，都都应应贯贯彻彻受益原则，即何者者受益何者负负担费用，何何时受益何时时负担费用；；负担费用多多少应与受益益程度大小成成正比。这五五个方面界限限的划分过程程，也是产品品成本的计算算过程。2012.915企业拥有的财财产物资，绝绝大部分是生生产资料，其其价值要随着着生产经营过过程中的耗用用，转移到产产品成本和经经营管理费用用中。这些财财产物资的计计价和价值结结转的方法，，也会影响成成本和费用。。固定资产、原原材料等的计计价三、正确确定定财产物资的的计价和价值值结转的方法法2012.916四、选择适当当的成本计算算方法企业在进行成成本核算时，，应根据本企企业的具体情情况，选择适适合于企业特特点的成本计计算方法进行行成本计算。。企业采用何种种成本计算方方法，不仅取取决于产品的的生产特点，，而且还与管管理要求相关关。在同一个企业业里，可以采采用一种成本本计算方法，，也可以采用用多种成本计计算方法，即即多种成本计计算方法同时时使用或多种种成本计算方方法结合使用用。有关成本计算算方法将在第第5、6章讲述2012.917复习第一节成成本核算算的要求一、完善各项项基础工作建立健全各项项原始记录做好定额的制制定和修订建立健全材料料物资的计量量、收发、领领退和盘点完善内内部结结算制制度二、正正确划划分各各种费费用界界限正确划划分应应否计计入产产品成成本、、期间间费用用的界界限正确划划分生生产费费用和和期间间费用用的界界限正确划划分各各期的的费用用界限限正确划划分各各种产产品的的费用用界限限正确划划分本本期完完工产产品成成本与与期末末在产产品成成本的的界限限三、正正确确确定财财产物物资的的计价价和价价值结结转的的方法法四、选选择适适当的的成本本计算算方法法2012.918费用要要素成本项项目其他分分类第二节节费费用用的分分类企业产品的的生产产过程程，同同时也也是生生产的的耗费费过程程生产费费用指指某一一期间间为进进行产产品生生产而而发生生的各各种耗耗费。。产品成成本指指为生生产一一种或或几种种产品品而消消耗的的生产产费用用，它它与一一定种种类和和数量量的产产品相相联系系2012.919费用（生产产经营管理理费用）按按经济内容可分为劳动对象、、劳动手段段和活劳动方面的耗费费，统称为为制造企业业的生产费费用的三大大要素。具体可分为为9个费用要素素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及及其他工资资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。一、费用按按经济内容容的分类2012.9201、外购材料料：指企业业为进行生生产经营而而从外部购购入的一切切原料及主主要材料、、半成品、、辅助材料料、修理用用备件、包包装物和低低值易耗品品等。2、外购燃料料：指企业业为进行生生产经营而而从外部购购入的各种种燃料。3、外购动力力：指企业业为进行生生产经营而而从外部购购入的各种种动力。4、工资：指指企业从事事生产经营营的员工工工资。5、社会保险险及其他工工资性支出出：指企业业根据规定定按一定标标准计算、、应计入产产品成本和和期间费用用的职工““五险一金金”、非货货币性福利利、职工教教育经费、、工会经费费等。6、折旧费：：指企业按按规定计提提的固定资资产折旧费费。7、利息费用用：指企业业在生产经经营期间发发生的利息息净支出。。2012.9218、税金：它它是指企业业计入生产产经营费用用的各种税税金，如印印花税、房房产税、车车船使用税税、土地使使用税等。。9、其他费用用：它是指指不属于以以上各要素素的费用，，如租赁费费、外部加加工费、差差旅费、邮邮电通信费费、保险费费等。在这这一要素中中，往往很很难严格划划清物质消消耗与非物物质消耗。。费用按经济济内容分类类的主要作作用是：可以反映企业在在一定时期期发生了那那些费用，，金额各为为多少；可以分析与比较较企业各个个时期各项项费用所占占比重及耗耗费水平的的变化；可以考核费用计计划的执行行情况；还还可以为计算工业业净产值和和国民收入入提供资料料。2012.922二、费用按经济济用途分类生产经营管管理费用按按其经济用途划分，可分分为计入产品成成本的生产费用(即制造成成本)与经营管理费费用(即非非制造成本本）计入产品成成本的生产产费用，按按经济用途再作的分类类，称为产品生产成成本项目，简称成本项目。工业企业的的产品生产产成本项目目一般有下下列几项：：（1）直接材料料(原材料）（（4）制造费用用（2）直接人工工（工资及及福利费））（5）废品损失失（3）燃料及动动力（（6）外部加工工费非制造成本本，亦称期期间费用或或经营管理理费用。2012.923对于某些可可以直接归归属于有关关产品的费费用，若金金额较大，，或管理上上需要单独独反映、控控制和考核核的，可设设有关成本本项目，如如“燃料及及动力”、、“外部加加工费”、、“专用工工模具费””、“废品品损失”等等项目；否否则，可并并入“制造造费用”等等项目。产品生产成成本项目中中，有的只只涉及某一一项费用要要素，称为为单一成本项项目，如“直接接材料”、、“直接人人工”项目目等；有的的则涉及多多项费用要要素，称为为综合成本项项目，如“制造造费用”、、“废品损损失”等项项目。生产费用按按经济用途途分类，有有利于反映映产品生产产成本的具具体构成，，便于进行行成本分析析和挖掘降降低成本的的潜力。2012.924三、其他分分类方法在构成产品品成本的各各项生产费费用中，按其与工艺工程程的关系分类：直接生产费费用和间接生产费费用；直接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用，，称称为为直直接接生生产产费费用用，如如产产品品生生产产消消耗耗的的原原材材料料、、生生产产工工人人的的工工资资、、机机器器设设备备折折旧旧费费等等；；间接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用，，称称为为间间接接生生产产费费用用，如如车车间间厂厂房房折折旧旧费费、、车车间间统统计计员员的的工工资资等等。。按其其计入入产产品品成成本本方方法法的分分类类：：直接接计计入入费费用用和间接接计计入入费费用用；；能分分清清何种种产产品品所所耗耗用用的的，，可可直直接接计计入入某某种种产产品品成成本本的的费费用用，，称称为为直直接接计计入入费费用用（（直直接接费费用用））；不能能分分清清何种种产产品品所所耗耗用用的的，，难难以以直直接接计计入入某某种种产产品品成成本本的的，，必必须须按按一一定定标标准准分分配配计计入入有有关关产产品品成成本本的的费费用用，，称称为为间间接接计计入入费费用用（（间间接接费费用用））。直接接生生产产费费用用大大多多是是直直接接计计入入费费用用，，间间接接生生产产费费用用大大多多是是间间接接计计入入费费用用，，但但也也不不都都如如此此。。2012.9251、【判断断题题】直接接生生产产费费用用都都是是直直接接计计入入费费用用，，间间接接生生产产费费用用都都是是间间接接计计入入费费用用。。（（））2、【单项项选选择择题题】下列列属属于于产产品品成成本本项项目目的的是是()。A.外购购材材料料费费用用B.职工工工工资资C.制造造费费用用D.折旧旧费费用用3、【单项项选选择择题题】下列列项项目目中中属属于于要要素素费费用用的的是是（（））。。A.直接接材材料料B.辅助助材材料料C.税金金D.燃料料及及动动力力练习习与与思思考考×CC2012.926复习习第第二二节节费费用用的的分分类类一、、费费用用按按经经济济内内容容的的分分为为劳劳动动对对象象、、劳劳动动手手段段和和活活劳劳动动方方面面的的生生产产费费用用三三大大要要素素。。具体体可可分分为为9个费费用用要要素素：：外外购购材材料料、、外外购购燃燃料料、、外外购购动动力力、、工工资资、、社社会会保保险险及及其其他他工工资资性性支支出出、、折折旧旧费费、、利利息息支支出出、、税税金金及及其其他他支支出出等等。。二、、费费用用按按经经济济用用途途分分为为1、计计入入产产品品成成本本的的生生产产费费用用(即即制制造造成成本本)计入入产产品品成成本本的的生生产产费费用用，，按按经经济济用用途途再再作作的的分分类类，，称称为为产产品品生生产产成成本本项项目目，，简简称称成成本本项项目目：：（1）直直接接材材料料（（2）直直接接工工资资（（3）制制造造费费用用（4）燃燃料料及及动动力力（（5）废废品品损损失失（（6）外外部部加加工工费费2、期期间间费费用用,即经经营营管管理理费费用用。。三、、其其他他分分类类方方法法按其其与与工工艺艺工工程程的的关关系系分分类类：：直直接接生生产产费费用用和和间间接接生生产产费费用用；；按其计入入产品成成本方法法的分类类：直接接计入费费用和间间接计入入费用；；2012.927第三节成成本本核算的的一般程程序成本核算算程序...成本核算账户的设置成本流程2012.928成本核算算帐户包包括：基本生产产成本辅助生产产成本制造费用用总帐：结构及内内容明细帐：：设置方法法一、成本本核算的的主要账账户2012.9291、基本生生产成本本账户基本生产产是指为为完成企企业主要要生产目目的而进进行的商商品产品品生产。。“基本本生产成成本”账账户核算算生产各各种产品（产产成品、、自制半半成品等等）、自自制材料料、自制制工具、、自制设设备等所发生生的各项项费用。。该账户应应按产品品品种等成本计算算对象分设基本本生产成成本明细细账，也也称产品品成本计计算单或或产品成成本明细细账。账账中应按成本项项目分设设专栏或或专行，登记各各该产品品、各该该成本项项目的月月初在产产品成本本、本月月发生的的生产费费用、本本月完工工产品成成本和月月末在产产品成本本。基本生生产成成本明明细账账的格格式见见P13、P762012.9302、辅助生生产成本账账户辅助生产是是指为基本本生产服务务而进行的的产品生产产和劳务供供应。如工工具、模具具、修理用用备件的生生产和修理理，运输等等劳务的供供应。“辅助生产产成本”账账户核算为为基本生产产车间及其其他部门提提供产品、、劳务所发发生的各项项费用。“辅助生产产成本”账账户应按辅辅助生产车车间和生产产的产品、、劳务分设设辅助生产产成本明细细账。账中中应按成本本项目或费费用项目分分设专栏或或专行。其其格式见P13、P742012.9313、制造费费用账户“制造费用用”账户核核算为企业业生产车间间（部门））为生产产产品和提供供劳务而发发生的各项项间接费用用。“制造费费用”账账户应按按不同车车间、部部门设置置明细账账。账内内按费用用项目设设专栏。。其格式式见P732012.9324、除成本本账户之之外的其其他账户户（1)““废品品损失””(2)““管理理费用””（3）““财务费费用”（4）““销售费费用”（5）““待摊摊费用””（6）““长期期待摊费费用”（7）“