工业企业主要经营过程的核算和成本计算

第四章工业企业生产经营过程的核算

和成本计算第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算本章主要内容：一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的二、筹资业务核算三、供应业务核算四、生产业务核算（重难点）五、销售业务核算六、财务成果业务核算（难点）第一节工业企业主要经营过程核算的内容工业企业企业资金运动图一、筹资渠道概述接受投资人投入的资本，表现为实收资本或股本，形成企业的所有者权益主体。从债权人处借入、形成的资金，表现为短期借款、长期借款和应付债券等，是企业的负债。第二节筹资业务的核算第二节筹资业务的核算二、投入资本的核算投资者设立企业首先必须投入资本。

我国《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。

为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行投入资本的核算，真实的反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”账户核算，股份有限公司应通过“股本”账户核算（一）投入资本的类型

按照投资主体的不同国家投入资本企业投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资第二节筹资业务的核算（二）会计核算1.账户的设置（1）“实收资本”账户（“股本”账户）所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。补充：注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；

实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，与注册资本应一致。

投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额（可能超出合同、协议、章程规定金额）。第二节筹资业务的核算第二节筹资业务的核算例A有限责任公司注册资本为100万元，有两个投资人投资设立，每人各出资50万元，其实收资本应为100万元，一年后，为扩大经营，经批准，A公司注册资本增大到150万元，并引入第三位投资者王某加入，按照投资协议，王某需缴入现金70万元，同时享有该公司三分之一的股份。注册资本：150万实收资本：150万投入资本：170万第二节筹资业务的核算入账价值以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；借：银行存款xxxxx贷：实收资本xxxxx以其他形式投资的，按双方认可的数额（协议价）作为实际投资额入账；借：固定资产xxxxx（协议价）无形资产xxxxx（协议价）贷：实收资本xxxxx第二节筹资业务的核算实收资本

期初余额xxxx投资人收回资本xxxx收到投资人投资xxxx(债转股，转增资本等)（－）（＋）期末余额xxxx（投资人投入企业的资本总额）第二节筹资业务务的核算算【例1】】公司收到到A公司投入入的货币币资金200000元,存入银行行。借：银行行存款200000贷：实收收资本---A公司200000【例2】】企业收到到H公司司投入的的货币资资金350000元元，款项项存入银银行。同同时收到到牡丹公公司投入入的新设设备一台台，该项项设备所所确认的的价值为为600000元。。借：银行行存款350000固定资产产600000贷：实收收资本———H公公司350000——牡丹丹公司600000（2）“资本公积积”账户户所有者权权益类账账户，用来核核算企业业收到投投资者出出资超过过其在注注册资本中中所占的的份额；；以及直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失资本公积积包括资资本溢价价（或股股本溢价价）和直直接计入入所有者者权益的的利得和损损失等。。其中：资本溢价价（或股股本溢价价），是企业收收到投资资者的超超出其在在企业注册册资本（（或股本本）中所所占份额额的投资资。形成成资本溢溢价的原原因有溢价价发行股股票、投投资者超超额缴入入资本等等。直接计入入所有者者权益的的利得和和损失，，是指不应应计入当当期损益，会导导致所有有者权益益发生变变动的、、与所有有者投入入资本或或向所有有者分配利利润无关关的利得得或损失失。形成成原因包包括交易易性金融融资产公公允价值变变动损益益等。第二节筹资业务务的核算算资本公积积期初余额额xxxxxxxxxxxx（转增资资本）（（资资本溢价价等）（－）（（＋＋）期末余额额xxxx（资本公公积的累累计数））第二节筹资业务务的核算算【例3】】A有限责责任公司司注册资资本为100万万元，有有两个投投资人投投资设立立，每人人各出资资50万万元，其其实收资资本应为为100万元，，一年后后，为扩扩大经营营，经批批准，A公司注注册资本本增大到到150万元，，并引入入第三位位投资者者王某加加入，按按照投资资协议，，王某需需缴入现现金70万元，，同时享享有该公公司三分分之一的的股份。。借：银行行存款1000000贷：实收收资本1000000借：银行行存款700000贷：实收收资本———王某某500000资本公积积200000第二节筹资业务务的核算算【例4】】B股份有有限公司司首次公公开发行行了普通通股500万股股，每股股面值1元，每每股发行行价格为为4元，，假定发发行款项项已全部部收到，，无其他他发行费费用。B公司会会计处理理如下：：借：银行行存款20000000贷：股本本5000000资本公积积15000000第二节筹资业务务的核算算（3）““固定资资产”账账户资产类账账户，用来核核算同时时满足以以下特征征的有形形资产：：1）为生生产商品品、提供供劳务、、出租或或经营管管理而持持有；2）使用用寿命超超过1个个会计年年度。作为企业业的固定定资产应应具备以以下两个个特征：：第一，企企业持有有固定资资产的目目的，是是为了使使用，而而不像商商品一样样为了对外销售售。这一一特征是是固定资资产区别别商品等等流动资资产的重重要标志志。第二，企企业使用用固定资资产的期期限较长长，使用用寿命超超过1个个会计年年度。这一特征征表明企企业的固固定资产产能在一一年以上上的时间间里为企企业创造造经济利益。第二节筹资业务务的核算算固定资产产期初余额额xxxxxxxxxxxx（企业增增加的固固定资产产原价）（（企业减减少的固固定资产产原价）（＋）（（－）期末余额额xxxx（企业期期末固定定资产的账面原价）第二节筹资业务务的核算算注意：““固定资资产”账账户借贷贷双方反反映的均均是固定定资产的的原价，，即取得时的的实际成成本；固定资资产在其其使用寿寿命内价价值是逐逐渐损耗耗的，固固定资产产的损耗价值值通过““累计折折旧”账账户核算算，不通过过“固定定资产””账户核核算。固定资产产累累计折旧旧500000180000固定资产产净值=500000-180000=320000第二节筹资业务务的核算算（4）““无形资资产”账账户资产类账账户，用来核算算企业为为生产商商品、提提供劳务务、出租租或因管管理需要要持有的的没有实物物形态的长期资产产。无形资产产主要包包括专利利权、非非专利技技术、著著作权、、特许权权等。第二节筹资业务务的核算算无形资产产期初余额额xxxxxxxxxxxx（增加无无形资产产的成本本）（（减少少无形资资产的成成本）（＋）（（－－）期末余额额xxxx（企业无无形资产产的累计计成本））第二节筹资业务务的核算算注意：同“固定定资产””类似，，对于企企业无形形资产在在其使用用寿命内内的摊销销价值，，企业设设置“累计摊摊销”账户核算算，“累累计摊销销”是““无形资资产”账账户的调调整账户户。三、借入入资金的的核算（一）短短期借款款的核算算企业在生生产经营营过程中中，为了了弥补生生产周转转资金的的不足，，经常需要要向银行行或其它它金融机机构等债债权人借借入资金金。（1）“短短期借款””账户负债类账户户，用来核算算企业向银行或其他他金融机构构借入的期限限在1年以下（（含一年））的各种借款款。在会计计核算上，，企业要如如实反映短短期借款的的借入、利利息的发生生以及本金金和利息的的偿还情况况。短期借款期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还借款款的本金数额）（（取得得借款的本金数额）期末余额xxxx（尚未偿还还的短期借借款本金数数额）短期借款利利息核算在实际工作作中，银行行一般于每每季度末收收取短期借借款利息，，因此，企企业的短期期借款利息息一般采取取月末预提提的方式进进行。短期期借款的利利息属于筹资费用，应计入“财务费用用”账户。企业月末预提短期借借款利息：：借：财务费费用xxxx（（当当月利息费费用）贷：应付利利息xxxx（（当月并并没有支付付）企业季度末支付本季季度银行借借款利息：：借：财务费费用xxxx（（当月利息息费用）应付利息xxxx（预提提的前两个个月利息））贷：银行存存款xxxx（（支付的本本季度利息息）【例】企业1月1日从银行行取得借款款60000元，，期限6个个月，年利率率7%，利利息每季结结算一次，，所得借款款存入银行行。1月1日从从银行取得得借款：借：银行存存款60000贷：短期借借款600001月31日日预提本月月借款利息息费用：1月份应负负担借款利利息=60000××（7%÷÷12）××1=350借：财务费费用350贷：应付利利息3502月28日日预提2月月份利息费费用：2月份应负负担借款利利息=60000××（7%÷÷12）××1=350借：财务费费用350贷：应付利利息3503月31日支支付第一季度度利息费用：：3月份应负担担借款利息=60000×（7%÷÷12）××1=350借：财务费用用350应付利息700贷：银行存款款1050（二）长期借借款的核算长期借款是企企业向银行或或其他金融机机构借入的期期限在1年以以上（不含一年）的各各种借款，一一般用于固定定资产的构建建，大修理工工程，对外投资等方面。。它是企业长长期负债的重重要组成部分分，必须加强强管理核算“长期借款””账户负债类账户，用来核算企企业向银行或其他金金融机构借入的期限在在1年以上（不不含一年）的各种借款。。在会计核算算上，企业要要如实反映长长期借款的借借入、利息的的发生以及本本金和利息的的偿还情况。。注意：比较和“短期期借款”账户户的异同长期借款期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还的长期期借款本金）（（取得得的长期借款款本金）按期计提的利利息（－）（（＋）期末余额：尚尚未偿还的长长期借款长期借款利息息的核算（了解）长期借款利息息费用应该在在资产负债表表日按照实际际利息法计算算确定，实际际利息和合同同利率差异较较小的，也可可以采用合同同利率计算确确定利息费用用。一、供应过程程核算的任务务企业筹集资金金是为了运用用资金实现其其经营目标，，企业用资金金购买材料、、设备、构建建厂房，借以以保证生产过过程的不断进进行。供应过过程的核算就就是要运用会会计方法对这这一过程进行行反映和监督督。企业供应业务务核算主要包包括：——固定资产产构建业务——材料的采采购业务。第三节供应过程主要要业务的核算算供应方企业材料货物设备现金、银行存存款等二、固定资产产构建业务核核算固定资产的取取得渠道是多多种多样的，，企业可以外外购，也可以自行建建造，或接受受所有者投入入，企业应设设立“固定资资产”账户反映映和监督固定定资产的原始价值（即即取得成本））的增减变动及结结存情况。注意：固定资产的原原始价值包括括：实际支付的购购买价格+增增值税+运费费+保险费等等必要支出同时为了核算算固定资产的的实际支出（尚未达到预预定可使用状态之前前），企业须设置““在建工程””账户。“在建工程””账户资产类账户，用来核算正正在施工，安安装中的尚未达到预计计可使用状态态的基建工程，，安装工程等等。在建工程期初余额xxxxxxxxxxxx（施工安装中中各种投入成成本）（完工工转入固定资资产的价值））期末余额xxxx（尚未完工的的在建工程成成本）会计账户之间间的对应关系系为：支付达到预定定可使用状态态之前的各项项投入成本：：借：在建工程程xxxx贷：银行存款款xxxx借：在建工程程xxxx贷：应付职工工薪酬xxxx达到预定可使使用状态完工工转入固定资资产核算：借：固定资产产xxxx贷：在建工程程xxxx例题见教材74页。三、材料购进进业务核算（一）材料购购进业务的具具体内容材料的购买价价材料的购买价价=购买数量量×购买单价价增值税进项税税额——增值税是对商品生产产和流通中各各环节的新增价值或商品附加值进行征税，，实行税款抵扣的一种流转税税。——增值税是是一种价外税。增值税的承担者为最终终的消费者。由购买者支付，，销售者代收收代缴。增值税的计算算方法：增值税进项税税额=购买价价×增值税税税率增值税销项税税额=销售价价×增值税税税率注意：针对同一会计计主体本期应缴纳增增值税=本期增值税税销项税额-本期增值税税进项税额增值税的缴纳纳原理：第二节供应过程主要要业务的核算算供应过程（进货）销售过程（销货）生产过程进项税额10000元15000元增值税=（（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000×17%=2550销项税额材料的采购费费用材料采购费用用是指在材料料采购过程中中发生的，除除购买价、增增值税进项税额之外外所需支付的的各项费用，，包括购入材材料的运输费费、包装费、保险费、、检验费、装装卸费等，它它是材料成本的组组成部分。因此：材料的采购成成本=该材料的的购买价+该该材料的采购购费用注意：如果一次性购购入多种材料料，发生一笔笔采购费用的的支出，则应应当选择一定定的分配标准准（材料的重重量、体积、、单价等），，将共同采购购费用分配到到每一种采购购材料上。（二）材料购购买核算所需需设置的账户户“材料采购””账户“原材料”账账户“银行存款””账户“应付票据””账户“应付账款””账户第二节供应过程主要要业务的核算算1.材料采购①性质：资产类账户②用途：反映映和监督企业业购入材料的采购成本。。③结构：（见下页）④明细账户设设置：按照材材料的品种设置材料采购———xx材料第二节供应过程主要要业务的核算算第二节供应过程主要要业务的核算算材料采购借（+）贷（-）期初余额：

本期增加额：材料的买价采购费用（归集材料的各项投入成本）本期减少额：结转已完成采购手续的

入库材料成本期末余额：尚未入库材料的采购成本2.原材料①性质：资产类账户②用途：核算算企业库存材料的成本。③结构：（见下页）④明细账户设设置：按照材材料的品种设置原材料——xx材料第二节供应过程主要要业务的核算算第二节供应过程主要要业务的核算算原材料借（+）贷（-）期初余额：

本期增加额：入库材料成本本期减少额：发出材料的成本期末余额：库存材料的成本3.应付账款①性质：负债类账户②用途：反映映和监督公司司因购买材料料、商品和接接受劳务供应应等而应付给给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的的设置：按照照客户单位（债债权人）名称设置第三节供应过程主要要业务的核算算第三节供应过程主要要业务的核算算应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际偿还给供货单位的货款期初余额：

本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项期末余额：尚未支付的应付账款4.应付票据①性质：负债类账户②用途：反映映和监督公司司因购买材料料、商品和接接受劳务供应应等而开出、、承兑的商业汇票，包括银行承承兑汇票和商商业承兑汇票票。③结构：（见下页）第三节供应过程主要要业务的核算算第三节供应过程主要要业务的核算算应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：

本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票期末余额：应由企业支付的尚未到期的商业汇票款4.应付票据④明细账户的的设置：按供应单位设设置。企业应应当设置“应应付票据备查查簿”，详细细登记每一应应付票据的种种类、号数、、签发日期、、到期日、票票面金额、票票面利率、合合同交易号、、收款人姓名名或单位名称称、付款日期期和金额等资资料。应付票据到期期结清时，应应当在备查簿簿内逐笔注销销。第三节供应过程主要要业务的核算算5.应交税费①性质：负债类类科目②用途：用来核核算企业应交交的各种税费费。③结构：④明细账户的的设置：按照照税费的种类类第三节供应过程主要要业务的核算算——应交增值值税第三节供应过程主要要业务的核算算应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额

期末余额期末余额三、供应过程程基本经济业业务的核算※供应过程核算算图第三节供应过程主要要业务的核算算银行存款借贷材料采购借贷应付账款借贷应交税费——增借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413材料采购、入入库的基本账账务处理采购结算货款款时：借：材料采购购—××材料料应交税费—应应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款（现购业务务）应付账款（赊赊购业务）应付票据（赊赊购——商业业汇票结算））贷方科目根据据结算情况选选择材料入库后，，会计人员做做账：借：原材料——××材材料贷：材料采购购—×××材料三、供应过程程基本经济业业务的核算【例1】公司向北方工工厂购买甲材材料，收到北北方工厂开来来的专用发票票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计计4446元，以银行存存款支付。借：材料采购购—甲材材料3800应交税费——应交增值值税（进项税税额）646贷：银行存款款4446第三节供应过程主要要业务的核算算①现购三、供应过程程基本经济业业务的核算【例2】公司向北方工工厂购买乙材材料已到，供供应单位专用用发票载明乙乙材料3000千克，每千克克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计计7020元，款项尚未未支付。借：材料采购购—乙材材料6000应交税费——应交增值值税（进项税税额）1020贷：应付账款款—东方方公司7020第三节供应过程主要要业务的核算算②赊购三、供应过程程基本经济业业务的核算【例3】企业以银行存存款7020元支付前欠北北方工厂购买买乙材料货款款。借：应付账款款—东方方公司7020贷：银行存款款7020第三节供应过程主要要业务的核算算③偿还货款三、供应过程程基本经济业业务的核算【例4】企业以银行存存款500元支付乙材料料运费。借：材料采购购—乙材材料500贷：银行存款款500第三节供应过程主要要业务的核算算【例5】乙材料验收入入库，结转其其采购成本。。知识点：采购成本的计计算和结转采购成本的组组成采购成本＝材材料买价＋采采购费用采购成本的归归集在实际工作中中，采购成本本的归集是通通过“材料采采购”明细账账进行归集。。采购成本的结结转就是材料采购购业务结束，，材料已经入入库，并已计计算出材料采采购成本，会会计上将在途途材料转入库库存材料。第三节供应过程主要要业务的核算算第三节供应过程主要要业务的核算算【例5】乙材料验收入入库，结转其其实际成本，，其中买价6000元，运费500元。借：原材料—乙材料6500贷：材料采购——乙材料6500④材料入库【例】假定上述购入入甲、乙材料料共支付采购购费用1000元，以银银行存款支付付。知识点：采购费用的分分配——一次购购入多种或多多类材料，发发生一笔采购购费用。分配的标准：：材料的重量、、体积、买价价等分配的公式式：第三节供应过程主主要业务的的核算采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率知识点：采购费用的的分配【例】上述购入甲甲、乙材料料共支付采采购费用1000元，以银行行存款支付付。其中甲甲、乙材料料分别购入入2000千克和3000千克。第三节供应过程主主要业务的的核算采购费用分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600借：材料采采购—甲甲材料400材料采购——乙材材料600贷：银行存存款1000三、供应过过程基本经经济业务的的核算第三节供应过程主主要业务的的核算【例】甲、乙材料料验收入库库，结转其其实际成本本，其中买买价分别为为3800、、6000元，运费分分别为400、600元。④材料入库借：原材料料—甲材料料4200—乙材料料6600贷：材料采购—甲材料料4200—乙材料料6600第四节生产过程主主要业务的的核算劳动对象：：材料劳动资料：：固定资产产等活劳动：人人工其他支出：：如水电费………第四节生产过程主主要业务的的核算一、生产过过程核算的的任务产品生产是是工业企业业生产经营营活动的中中心环节，，这一阶段段是人们借借助于劳动动资料，作作用于劳动动对象，创创造出新产产品的过程程，因此，，生产过程程即是企业业新产品的的创造过程程，也是活活劳动和物物化劳动的的消耗过程程。企业为生产产产品所发发生的各项项耗费，最最终都要归归集分配到到具体的产产品成本计计算对象上上去。所以，生产产过程核算算的任务，，就是生产费用的的归集和产品成本的的计算。几个重要概概念1、费用和生产产费用费用——企企业在一定定时期的日日常活动中中发生的各各种耗费。。生产费用———企业在在一定时期期为生产产品所发生的各各项费用。。有关劳动资资料的耗费费（设备折折旧）即：有关劳动对对象的耗费费（投入材材料）生产费用有关活劳动动的耗（工工资及福利利费用）其他生产费费用（水电电费等）费用（是否和产产品成本有有关）管理费用期间费用财务费用销售费用2、生产费费用和生产产成本生产成本（（制造成本本），是企企业为生产产一定种类类和数量的的产品所发发生的生产产费用，简简言之，生产成本是是对象化的的生产费用用。——产品生生产成本项项目主要包包括：直接材料费费直接人工费费制造费用确定产品的的生产成本本直接投入的生产费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的生产费用制造费用库存商品—甲二、生产过程程核算所需设设置的账户1.设置反映映生产过程进进行情况的账账户“生产成本””账户“制造费用””账户2.涉及的其其他相关账户户：“库存商商品”、““应付职工薪薪酬”、““累计折旧””账户等。二、生产过程程核算所需设设置的账户1.生产成本①性质：成本本费用类账户户②用途：用来来核算企业进行工业性生生产，包括各种产产品、自制材材料、自制工工具、自制设设备等所发生的各项项费用。③结构：④明细科目的的设置：成本本计算对象第三节生产过程主要要业务的核算算生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库产品成本期末余额：尚未完成所有工序的在产品成本第三节生产过程主要要业务的核算算二、生产过程程核算所需设设置的账户2.制造费用①性质：成本本费用类账户户②用途：用来来核算企业为为生产产品和和提供劳务而而发生的各项项间接生产费用用。如：折旧费、修理理费、机物料料消耗、间接接人工费、生生产车间办公公费、水电费费、劳动保护护费等。③结构：④明细科目的的设置：按不不同的车间、、部门设置，，并按费用明明细项目分栏栏。制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工和其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用期末余额：期末一般无余额二、生产过程程核算所需设设置的账户3.库存商品①性质：资产产类账户②用途：用来来核算企业库存产成品成本增减变动动情况。③结构：④明细科目的的设置：按产产成品的种类类、品名和规规格设置。库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本期末余额：库存产成品的生产成本三、生产过程程基本经济业业务的核算（一）生产过过程核算图生产过程费用用的核算有两两个内容一是归集和分配一定时期内企企业生产过程中发发生的各项费费用，如材料费、、折旧费、修修理费等；二是按一定种种类的产品汇汇总各项费用用，最终计算出各种产产品的制造成成本。制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接生产费用用间接生产费用用费用分配4三、生产过程程基本经济业业务的核算（二）生产过过程费用的归归集及分配1.材料费用的归归集和分配注意材料费用的归归集应按材料料耗用的地点点和部门进行行归集材料生产车间生产产产品生产车间一般般耗用原材料减少材材料使用用地点、用途途成成本归归属生产成本—××产品制造费用1.材料费用的归归集和分配材料用途与记记入的相应账账户借：生产成本本——××产产品（（生产产品耗耗用材料）制造费用（（车车间一般耗用用材料）贷：原材料———××材料料1.材料费用的归归集和分配【例1】企业根据当月月领料凭证，，编制领料凭凭证汇总表。。生产产品耗用用：A产品耗用甲材材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材材料4000千克克，单价1.10元；车间一般耗耗用乙材料600千克，单价1.10元。借：生产成本本—A产产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060应付职工薪酬酬生产车间生产产工人工资生产车间管理理人员工资管理部门管理理人员工资销售部门销售售人员工资企业应付职工工薪酬工工人工工作地点、岗岗位成成本本归属2.工人工作作岗位与工资资费用的归属属生产成本—××产品制造费费用管理费费用销售费费用2.工人工工作岗岗位与与工资资费用用的归归属工资费费用的的核算算：借：生生产成成本——×产品品（（车车间生生产工工人工工资））制造费费用（（车间间管理理人员员工资资）管理费费用（（企业业管理理人员员工资资）销售费费用（（企业业销售售机构构人员员工资资）贷：应应付职职工薪薪酬2.工人工工作岗岗位与与工资资费用用的归归属【例2】企业本本月应应付职职工薪薪酬如如下：：制造造A产产品工工人798元（（其中中工资资700元元），，B产产品工工人1140元元（其其中工工资1000元元），，车间间管理理人员员342元元（其其中工工资300元））。借：生生产成成本——A产产品798—B产品品1140制造费费用342贷：应应付职职工薪薪酬22802.工人工工作岗岗位与与工资资费用用的归归属【例3】以银行行存款款发放放职工薪薪酬2000元元。借：应付职职工薪薪酬2000贷：银银行存存款20003.固定资资产的的折旧旧固定资资产概概念固定资资产是是指使使用寿寿命超超过一一个会会计年年度，，为生生产商商品、、提供供劳务务、出出租或或经营营管理理而持持有的的有形形资产产，如如房屋屋、建建筑物物、机机器、、机械械、运运输工工具等等。固定资资产在在生产产过程程中因因使用用而逐逐渐损损耗的的价值值在会会计上上称为为固定资资产折折旧，它是是产品品成本本的组组成部部分。。会计上上用““累计折折旧”账户户进行行反映映和核核算3.固定资资产的的折旧旧“累计计折旧旧”账账户它是““固定定资产产”的的抵减减账户户，是是专门门用来来反映映固定定资产产已减减损的的价值值并调调整固固定资资产原原始价价值的的账户户。累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：累计计提固定资产的损耗价值3.固定资资产的的折旧旧从“固固定资资产””账户户和““累计计折旧旧”账账户反反映的的经济内内容来来看，两者者是相相同的的，把把固定定资产产因使使用而而损耗耗的价价值记记入““累计计折旧旧”账账户的的贷方方，同同把它它直接接记入入“固固定资资产””账户户的贷贷方，，并无无本质质上的的区别别。“累计计折旧旧”账账户是是资产性性质的累计折折旧生产使使用的的机器器设备备非生产产使用用的固固定资资产固定资资产折折旧设设备用用途成成本归归属3.固定资资产的的折旧旧折旧费费计提提的核算算：制造费费用管理费费用等等3.固定资资产的的折旧旧【例5】企业计计提制制造部部门固固定资资产折折旧费费1200元。。借：制造费费用1200贷：累计折折旧1200【例6】企业生产部部门以存款款支付本月月办公费148元、、水电费200元。。其他支出借：制造费用——办公公费148—水电费费200贷：银行行存款3484.制造费费用的归集集和分配间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……4.制造费费用的归集集和分配制造费用的的归集制造费用是是指企业为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各种间接费用。制造部门管管理人员的的薪酬、折折旧费、修修理费、办办公费、水水电费、机机物料消耗耗、劳动保保护费、季季节性、修修理期间的的停工损失失等。实际际工作中，，是通过““制造费用用”科目进进行归集的的。4.制造费费用的归集集和分配制造费用的的分配：生生产多种产产品的车间间分配的标准准：生产工时、、机器工时时、生产工工人工资等等。分配的公式式：制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作作中通过““制造费用用”明细账账资料汇总总而来4.制造费费用的归集集和分配【例10】】月末按照A、B产品品生产工人人工资比例例分配制造造费用。制造费用的的归集：材料费用：：660人工费用：：342计提折旧：：1200其他费用：：办公费148，水水电费200合计：2550制造费用的的分配：分配标准：：A产品品生产工人人工资700，B产产品生产工工人工资1000借：生产成成本—A产品2000—B产品品4400制造费用660贷：原材料料7060例1借：生产成成本—A产品798—B产品品1140制造费用342贷：应付职职工薪酬2280例2例3借：制造费费用1200贷：累计折折旧1200例5借：制造费用——办公公费148—水电费费200贷：银行行存款348例64.制造费费用的归集集和分配【例10】】月末按照A、B产品品生产工人人工资比例例分配制造造费用。制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成成本—A产品1050—B产品品1500贷：制造费费用25505.生产成成本的核算算直接投入的费用直接材料费费直接人工费费生产成本—甲间接投入的费用制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用5.生产成成本的核算算生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本5.生产成成本的计算算【例11】】企业本月期期初无在产产品，全月月投产A产产品50件件，已全部部完工，并并已验收入入库。生产成本—A借：生产成成本—A产品2000—B产品品4400制造费用660贷：原材料料7060例1借：生产成成本—A产品798—B产品品1140制造费用342贷：应付职职工薪酬2280例2借：生产成成本—A产品1050—B产品品1500贷：制造造费用2550例10材料①：2000直接人工工②：798制造费用用⑩：1050借方发生生额：：3848A产品生产成本=直接材料2000+直接人工798+制造费用1050=3848库存商品—A借：库存存商品——A产品3848贷：生产产成本——A产品3848第五节销售过程程主要业业务的核核算一、销售售过程核核算的任任务销售过程程是企业生生产经营营活动的的最后阶阶段。制制造企业业通过产品品销售，，收回货货币资金金，以保证证企业再再生产的的进行。。销售阶段段的主要任务务是：确定企业的销销售收入、确确定与销售收入配配比的销售成成本、销售税税金等。购买方企业产品现金、票据等等第五节销售过程主要要业务的核算算二、销售过程程会计核算所所需设置的账账户主营业务收入入主营业务成本本银行存款应收票据应收账款其他业务收入入其他业务成本本营业税金及附附加二、销售过程程会计核算所所需设置的账账户1.主营业务务收入（1）性质：：损益类账户户（2）用途：：用来核算和和监督企业销销售产品和提提供劳务所取取得的收入。。（3）账户结结构（4）明细账账户的设置：：按照产品类类别设置明细细账。主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期确认的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额应收账款借（+）贷（-）期初余额：

本期增加额：销售商品和提供劳务等而应收购买单位的款项本期减少额：收到货款期末余额：尚未收到的账款应收票据借（+）贷（-）期初余额：

本期增加额：销售商品和提供劳务等而收到的、承兑的商业汇票本期减少额：票据到期实际收到购买单位的货款或未到期向银行贴现时期末余额：尚未到期的应收票据金额二、销售过程程会计核算所所需设置的账账户主营业务成本本（1）性质：：费用类账户户（2）用途：：用来核算和和监督企业销销售产品和提提供劳务所发发生的实际成成本。（3）账户结结构（4）明细账账户的设置：：按照产品类类别设置明细细账。主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额其他业务收入入是指除主营业业务收入以外外的其他经营营活动实现的的收入，包括括材料销售、、无形资产出出租、包装物物出租等收入入。其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：

期末转入“本年利润”账户本期增加额：本期发生其他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额其他业务成本本是指除主营业业务成本以外外的其他经营营活动所发生生的支出，包包括销售材料料的成本、出出租固定资产产的折旧额等等。其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的其他业务成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额营业税金及附加借（+）贷（-）本期增加额：按规定计算确定的与经营活动相关的税费本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费本期借方发生额本期贷方发生额确定收入三、销售过程程的会计核算算※销售过程核算算图主营业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款与收入配比的费用三、销售过程程的会计核算算※销售过程核算算图库存商品主营业务成本应交税费营业税金及附加三、、销销售售过过程程的的会会计计核核算算※销售售过过程程账账务务处处理理借方方科科目目根根据据结结算算情情况况选选择择销售售的的账账务务处处理理：：借：：银银行行存存款款（（现现销销业业务务））应收收账账款款（（普普通通赊赊销销业业务务））应收收票票据据（（赊赊销销业业务务——商商业业汇汇票票结结算算））贷：：主主营营业业务务收收入入应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））结转转销销售售成成本本的的账账务务处处理理：：借：：主主营营业业务务成成本本贷：：库库存存商商品品计算算税税费费的的账账务务处处理理：：借：：营营业业税税金金及及附附加加贷：：应应交交税税费费其他他业业务务收收支支的的核核算算确认认其他他业业务务收收入入时：：借：：银银行行存存款款（（应应收收账账款款、、应应收收票票据据等等））贷：：其其他他业业务务收收入入结转转成成本本时时：：借：：其其他他业业务务成成本本贷：：累累计计折折旧旧（（累累计计摊摊销销等等科科目目））三、、销销售售过过程程的的会会计计核核算算【例例1】企业业销销售售A产品品20件，，每每件件售售价价300元，，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1020元，，价价税税合合计计7020元，，已已收收到到存存入入银银行行。。借：：银银行行存存款款7020贷：：主主营营业业务务收收入入6000应交税税费——应交交增值值税（（销项项税额额）1020【例2】结转A产品成成本，，企业计计算A产品的的单位位成本本为230元。借：主主营业业务成成本4600贷：库库存商商品——A4600三、销销售过过程的的会计计核算算【例3】企业采采用托托收承承付结结算方方式销销售B产品40件，每每件售售价250元，按按照规规定计计算应应交增增值税税1700元，产产品已已发出出，企企业已已向银银行办办妥托托收手手续。。借：应应收账账款11700贷：主主营业业务收收入10000应交税税费——应交交增值值税（（销项项税额额）1700【例4】结转B产品成成本，，企业计计算B产品的的单位位成本本为200元。借：主主营业业务成成本8000贷：库库存商商品——B8000三、销销售过过程的的会计计核算算【例5】企业收收回销销售B产品的的货款款11700元。借：银银行存存款11700贷：应应收账账款11700三、销销售过过程的的会计计核算算【例6】企业销销售A产品30件，每每件售售价300元，按按规定定计算算应交交增值值税1530元，产产品已已发出出并收收到购购货单单位开开出并并承兑兑的商商业汇汇票一一张。。借：应应收票票据10530贷：主主营业业务收收入9000应交税税费——应交交增值值税（（销项项税额额）1530【例7】结转A产品成成本，，企业计计算A产品的的单位位成本本为230元。借：主主营业业务成成本6900贷：库库存商商品——A6900三、销销售过过程的的会计计核算算【例8】60天天后，，商业汇汇票到到期，，企业业收到到销售售A产品的的款项项10530元，收收存银银行。。借：银银行存存款10530贷：应应收票票据10530三、销销售过过程的的会计计核算算【例9】月末，，企业按按规定定计算算应交交的消消费税税1250元。。借：营营业税税金及及附加加1250贷：应应交税税费——应交交消费费税1250四、期期间费费用的的会计计核算算（一））概念念期间费费用是是指企企业当当期发发生、、须从从当期期收入入得到到补偿偿的费费用，，即直接计计入当当期损损益的的费用用，主要要包括括管理理费用用、财财务费费用和和销售售费用用。（二））账户户的设设置管理费费用财务费费用销售费费用四、期期间费费用的的会计计核算算※管理费费用（1））性质质：费费用类类账户户（2））用途途：用用来核核算和和监督督企业业行政管管理部部门为组织织和管管理生生产经经营活活动而而发生生的管管理费费用。。如管理理人员员的薪薪酬、、业务务招待待费、、折旧旧费等等。（3））账户户结构构管理费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额四、期期间费费用的的会计计核算算※管理费费用【例14】企业以以银行行存款款支付付业务务招待待费400元。借：管管理费费用400贷：银银行存存款400四、期期间费费用的的会计计核算算※财务费费用（1））性质质：费费用类类账户户（2））用途途：用用来核核算和和监督督企业业为筹集集生产产经营营所需需资金金而发发生的的费用用。如利息息支出出、汇汇兑损损失以以及相相关的的手续续费等等。（3））账户户结构构财务费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项财务费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的财务费用本期借方发生额本期贷方发生额四、期期间费费用的的会计计核算算※财务费费用【例15】企业以以银行行存款款支付付本月月短期期借款款利息息