成本管理会计第三第八章成本计划与成本控制二

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：1第八章成本计划与成本控制

第一节成本计划第二节费用预算的方法第三节成本控制2第八章---2成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制

一、教学目的及要求（1）了解成本控制的涵义、程序（2）掌握目标成本控制的程序，产品设计、生产阶段目标成本控制（3）掌握标准成本控制的程序，标准成本的制定二、重点及难点重点：（1）产品设计、生产阶段目标成本控制（2）标准成本的制定难点：标准成本的制定3第八章---2成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、提问和案例教学方法。四、学时2学时五、教学内容第三节成本控制4第三节成本控制一、成本控制的概念、原则和程序（一）成本控制的概念——运用成本会计方法，不断降低成本费用，实现成本目标的成本管理活动。

成本控制主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标。

5第三节成本控制成本控制有广义和狭义之分，广义的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制又称之为前馈控制，是在产品投产之前就进行产品成本的规划，通过成本决策，选择最佳方案，确定未来目标成本，编制成本预算，实行的成本控制。事中控制也称过程控制，是在成本发生的过程中进行的成本控制，它要求成本的发生按目标成本的要求来进行。事后控制就是将已发生的成本差异进行汇总、分配，计算实际成本，并与成本标准相比较，分析产生差异的原因，以利于在今后的生产过程中加以纠正。狭义的成本控制是指在产品的生产过程中进行成本控制，是成本的过程控制，不包括事前控制和事后控制。6第三节成本控制7成本控制原则全面控制原则

例外控制原则

经济效益原则（二）成本控制的原则第三节成本控制8（二）成本控制的原则一贯性特殊性重要性什么是例外？是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异（即例外）。这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。如果有些成本差异虽未达到重要性标准，但却一直在控制线的上下限附近徘徊，则也应引起成本管理人员足够重视。第三节成本控制（三）成本控制的程序9成本控制的程序

制定成本标准分解落实成本标准，具体控制成本形成过程

揭示成本差异

进行考核评价

第三节成本控制1.制定成本标准成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果和效率的尺度。在成本控制过程中，必须事先制定一种准绳，用以衡量实际的成本水平，没有这种准绳，也就没有成本控制。标准成本控制中的标准成本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制中的成本定额都是这样的成本标准。在实际工作中，成本控制的标准应根据成本形成的阶段和内容不同具体确定。成本标准不宜定得过高，也不宜过低，过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价值。10第三节成成本控制制2.分解落实实成本标准，，具体控制成成本形成过程程将成本标准层层层分解，具具体落实到岗岗位、个人身身上，结合责责权利，充分分调动全体员员工成本控制制的积极性和和创造性，控控制成本的形形成过程。成本形成过程程的控制主要要包括以下几几个方面：（1）设计成成本的控制。。（2）生产成成本控制。（3）费用预预算控制。11第三节成成本控制制3.揭示成本本差异利用成本标准准、预算与实实际发生的费费用相比较计计算成本差异异，是成本控控制的中心环环节。通过揭示差差异，发现实实际成本与成成本标准或预预算是否相符符，是节约还还是超支。如果实际成本本高于成本标标准或预算，，就存在不利利差异，就要要分析差异产产生的原因，，采取相应措措施，控制成成本的形成过过程。为了便于比较较，揭示成本本差异时所搜搜集的成本资资料的口径应应与成本标准准的制订口径径一致，避免免出现两者不不可比的现象象。4.进行考核核评价通过对成本责责任部门的考考核与评价，，奖优罚劣，，促进成本责责任部门不断断改进工作，，实现降低成成本的目标。。同时，通过考考核评价，发发现目前成本本控制中存在在的问题，改改进现行成本本控制制度及及措施，以便便有效地进行行成本控制。。12第三节成成本控制制13二、目标成本本控制目标成本是企企业经营管理理的一项重要要目标，是目目标的一种具具体形式，是是企业预先确定定在一定时期期内所要实现现的成本目标标，它往往包括相相互联系的三三个方面：目标成本额、、单位产品成成本目标和成成本降低目标标。它体现了提提出目标成本本的目的，以以产品成本形形成的全过程程为对象，结结合生产经营营的不同性质质和特点进行行有效的控制制。目标成本控制制是基于市场场导向和市场场竞争的管理理理念和方法法，以具有竞竞争性的市场场价格和目标标利润倒推出出目标成本，，继而进行全全方位控制，，以达到目标标。因此，所谓目标成本本就是：以市市场需求为导导向，产品从从设计开始，，到售后服务务，为实现目目标利润必须须达到的目标标成本值。第三节成成本控制制14二、、目目标标成成本本控控制制单位产品成本目标

成本降低目标

目标成本额目标成本控制内容第三三节节成成本本控控制制（一一））目目标标成成本本控控制制的的程程序序15目标成本控制的程序

确定目标成本目标成本的可行性分析执行目标成本

目标成本的考核与修订第三三节节成成本本控控制制（二二））产产品品设设计计阶阶段段的的目目标标成成本本控控制制1.目目标标成成本本的的测测定定（成本本预预测测中中的的利利润润—成本本分分析析法法））目标标成成本本=产产品品预预计计售售价价－－目目标标利利润润－－销销售售税税金金16预测测得得到到测算算方方法法有有两两种种第三三节节成成本本控控制制（1））用用国国内内外外同同行行业业或或本本企企业业同同种种（（同同类类））产产品品销销售售利利润润率率乘乘以以该该产产品品预预计计销销售售价价格格求求得得。。由此此形形成成目目标标成成本本的的第第一一种种计计算算方方法法按按销销售售利利润润率率计计算算目目标标成成本本。。计算算公公式式为为：：目标标成成本本=产产品品预预计计售售价价××（（1－－销销售售利利润润率率－－税税率率））【例例】】某某企企业业新新产产品品的的预预计计单单位位售售价价800元元，，同同类类老老产产品品的的销销售售利利润润率率为为15%，，税税率率10%，，那那么么：：该产产品品的的单单位位成成本本=800××（（1－－15%－－10%））=600（（元元））17第三三节节成成本本控控制制（2））用国国内内外外同同行行业业或或本本企企业业同同种种（（同同类类））产产品品的的成成本本利利润润率率乘乘以以该该产产品品目目标标成成本本求求得得。由此此形形成成目标标成成本本的第第二二种种计计算算方方法法按按成成本本利利润润率率计计算算目目标标成成本本。。计计算算公公式式为为：：目标标成成本本=预预计计售售价价××（（1－－税税率率））－－目目标标成成本本××成成本本利利润润率率=预预计计售售价价××（（1－－税税率率））÷÷(1＋＋成成本本利利润润率率)【例例】】假假定定上上例例中中，，成成本本利利润润率率为为20%，，则则：：目标标成成本本=800××（（1－－10%））÷÷（（1＋＋20%））=600（（元元））18第三三节节成成本本控控制制2.目目标标成成本本的的分分解解19按产品成本项目的构成进行分解按产品成本的形成过程进行分解按产品结构进行分解目标成本的分解第三三节节成成本本控控制制（1））按按产产品品结结构构进进行行分分解解：：第一一步步：：将将产产品品按按其其构构成成分分解解为为若若干干构构件件；；第二二步步：：参参照照老老产产品品或或相相似似产产品品的的实实际际成成本本资资料料，，计计算算各各构构件件成成本本占占产产品品成成本本的的比比重重，，又又称称成成本本系系数数；；第三三步步：：根根据据新新产产品品的的构构件件及及其其材材质质、、重重量量和和复复杂杂程程度度，，调调整整成成本本系系数数；；第四四步步：：将将新新产产品品目目标标成成本本乘乘以以调调整整后后的的成成本本系系数数，，求求得得该该构构件件的的目目标标成成本本。。（2））按按产产品品成成本本的的形形成成过过程程进进行行分分解解这种种分分解解方方法法适适用用于于连连续续式式生生产产的的制制造造企企业业。。分分解解时时，，要根根据据老老产产品品或或类类似似产产品品的的成成本本资资料料，，计计算算各各生生产产步步骤骤成成本本间间的的比比例例，，以以此此比比率率来来分分解解产产品品目目标标成成本本。。（3））按按产产品品成成本本项项目目的的构构成成进进行行分分解解这种种分分解解方方法法适适用用于于简简单单生生产产的的产产品品。。首先先将将目目标标成成本本按按经经济济用用途途分分解解为为直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和制制造造费费用用，，作作为为产产品品设设计计成成本本的的限限额额，继而而根根据据老老产产品品或或类类似似产产品品的的实实际际成成本本资资料料，，计计算算料料、、工工、、费费各各自自在在产产品品成成本本中中所所占占的的比比重重，，然然后后用用新新产产品品的的目目标标成成本本乘乘以以这这些些比比重重，，得得到到新新产产品品料料、、工工、、费费的的目目标标成成本本。。20第三三节节成成本本控控制制3.设设计计成成本本的的计计算算（1））直直接接法法。。所谓谓直直接接法法，，就就是是根根据据设设计计方方案案的的技技术术定定额额来来测测算算新新产产品品的的设设计计成成本本。。单位位产产品品直直接接材材料料设设计计成成本本=∑∑（（单单位位产产品品各各种种材材料料消消耗耗定定额额××各各种种材材料料单单价价））单位位产产品品直直接接人人工工设设计计成成本本=单单位位产产品品设设计计工工时时定定额额××小小时时薪薪酬酬率率单位位产产品品制制造造费费用用设设计计成成本本=单单位位产产品品设设计计工工时时定定额额××小小时时费费用用率率单位位产产品品设设计计成成本本=单单位位产产品品（（直直接接材材料料＋＋直直接接人人工工＋＋制制造造费费用用））设设计计成成本本21第三三节节成成本本控控制制（2））概概算算法法新产产品品设设计计成成本本，，除除直直接接材材料料成成本本采采用用直直接接法法进进行行测测算算外外，，其其它它成成本本项项目目可可比比照照类类似似产产品品成成本本中中该该项项目目所所占占比比重重来来概概算算。。其计计算算公公式式：：产品品设设计计成成本本=直直接接材材料料成成本本÷÷[1－－（（直直接接人人工工成成本本比比重重＋＋制制造造费费用用成成本本比比重重））]【例例】】一一种种新新产产品品的的直直接接材材料料成成本本经经测测算算为为4900元元，，直直接接人人工工、、制制造造费费用用比比照照类类似似产产品品中中的的比比重重（（10%、、20%）），，则则产品品设设计计成成本本=4900÷÷[1－－（（10%＋＋20%））]=7000（（元元））22第三三节节成成本本控控制制（3））分分析析法法如果果开开发发的的新新产产品品与与可可比比产产品品相相类类似似，则则可在在可可比比产产品品的的基基础础上上，，通通过过比比较较分分析析两两种种产产品品在在结结构构、、用用料料、、工工艺艺上上的的异异同同，计算算两两者者的的差差异异成成本本并并进进行行调调整整，，求求得得新新产产品品的的设设计计成成本本。。23第三三节节成成本本控控制制4.设设计计成成本本与与目目标标成成本本的的比比较较将测测算算得得到到的的设设计计成成本本与与目目标标成成本本对对比比，如果果设设计计成成本本小小于于或或等等于于目目标标成成本本，，则则按按设设计计方方案案进进行行生生产产能能够够完完成成目目标标利利润润，，达达到到目目标标成成本本控控制制的的目目的的；如果果设设计计成成本本大大于于目目标标成成本本，，就就要要求求企企业业采采取取包包括括价价值值工工程程、、成成本本——效效益益分分析析等等多多种种措措施施，，发发动动各各方方面面力力量量，，寻寻求求降降低低成成本本的的最最大大潜潜力力，，重重新新设设计计或或改改进进原原设设计计方方案案，，力力争争设设计计成成本本能能达达到到目目标标成成本本的的要要求求。通通常常产产品品层层次次设设计计成成本本和和目目标标成成本本之之间间会会有有反反复复调调整整的的情情况况。。5.评评价价设设计计方方案案其评评价价原原则则是是：：（1））节节能能减减排排，，符符合合环环保保要要求求，，进进行行绿绿色色设设计计。。（2））技技术术上上可可行行。。（3））设设计计成成本本小小于于目目标标成成本本。。（4））一一般般来来讲讲，，设设计计成成本本最最低低的的方方案案是是最最优优方方案案。。（5））如如果果各各设设计计方方案案不不仅仅成成本本不不同同，，而而且且产产品品售售价价、、预预计计销销售售量量也也不不同同，，应应综综合合分分析析成成本本利利润润率率和和总总盈盈利利。。24第三三节节成成本本控控制制6.评评价价方方案案时时不不仅仅要要考考虑虑企企业业的的经经济济效效益益，，也也要要考考虑虑社社会会效效益益。。另外外，，在在方方案案选选优优过过程程中中，，不不能能将将成成本本最最低低原原则则绝绝对对化化，，应应进进行行成成本本功功能能分分析析，，分分析析时时着着重重考考虑虑以以下下几几点点：：①产产品品是是否否因因过过分分强强调调质质量量而而产产生生多多余余的的功功能能，，即即过过剩剩质质量量；；②是是否否存存在在多多余余的的零零件件、、多多余余的的加加工工工工序序；；③是是否否因因安安全全系系数数过过大大而而使使零零件件过过重重或或材材质质不不适适当当地地提提高高；；④能能否否在在保保证证质质量量的的情情况况下下，，采采用用价价廉廉物物美美的的材材料料，，用用标标准准化化、、通通用用化化的的零零件件取取代代专专用用零零件件；；⑤能能否否使使产产品品结结构构尽尽可可能能地地简简化化；；⑥是是否否便便于于维维护护、、使使用用。。25第三三节节成成本本控控制制（三三））生生产产阶阶段段目目标标成成本本控控制制1.预预测测目目标标总总成成本本预测测目目标标总总成成本本是是在在确确定定目目标标利利润润的的基基础础上上进进行行的的。。采用用以以下下公公式式进进行行计计算算：：目标标总总成成本本=预预计计销销售售收收入入－－目目标标总总利利润润－－销销售售税税金金26第三三节节成成本本控控制制2.目目标标总总成成本本的的分分解解分解解方方法法有有两两种种：：责任任成成本本预预算算=∑∑（（责责任任单单位位目目标标产产量量××单单位位产产品品变变动动成成本本））+责责任任单单位位可可控控固固定定成成本本预预算算责任任成成本本预预算算=∑∑（（责责任任单单位位目目标标产产量量××单单位位产产品品可可控控标标准准成成本本））27第三三节节成成本本控控制制（四四））日日常常的的目目标标成成本本控控制制———转化化为为责责任任成成本本控控制制内内容容在日日常常管管理理中中，，目标标成成本本控控制制要要与与经经济济责责任任制制相相结结合合，，将将目目标标成成本本层层层层分分解解，，落落实实到到岗岗位位与与个个人人，，并并与与奖奖惩惩制制度度配配套套执执行行。。通过过归归口口、、分分级级管管理理，，形形成成多多层层次次的的成成本本控控制制网网络络。。各责责任任中中心心以以成成本本预预算算为为工工具具，，进进行行核核算算、、分分析析、、限限制制、、指指导导和和协协调调，，随随时时观观察察实实际际发发生生的的成成本本，，与与预预算算成成本本相相比比较较，，发发现现差差异异，，分分析析原原因因，，进进行行调调整整，，保保证证责责任任成成本本的的落落实实。。28第三节成成本本控制三、标准成成本控制（一）标准准成本的概概念和特点点标准，即为一定条条件下衡量量和评价某某项活动或或事物的尺尺度。标准成本，是指按照成成本项目反反映的、在在已经达到到的生产技技术水平和和有效经营营管理条件件下，应当当发生的单单位产品成成本目标。29第三节成成本本控制理想标准成成本、正常常标准成本本和现实标标准成本三三种类型。。理想标准成成本是企业的经经营管理水水平、生产产设备状况况、职工技技术水平等等条件都处处于最佳状状态时，停停工损失、、废品损失失、机器维维修保养、、工人休息息停工时间间等不存在在时的最低低成本水平平。由于这这种成本的的要求过高高，只是一一种纯粹的的理论观念念，即使企企业全体员员工共同努努力，也无无法常常达达到，因此此他不宜作作为现行标标准成本。。正常标准成成本是根据过去去一段时期期实际成本本的平均值值，剔出其其中生产经经营活动中中的异常因因素，并考考虑未来的的变动趋势势而制定的的标准成本本。这种标标准成本是是未来为历历史的延伸伸，是一种种经过努力力可以达到到的成本，，企业可以以此为现行行成本，但但它的应用用有局限性性，企业只只有在国内内外经济形形势稳定、、生产发展展比较平稳稳的情况下下才能使用用。现实标准成成本是根据企业业最可能发发生的生产产要素耗用用量、生产产要素价格格和生产经经营能力利利用程度而而制定的。。由于这种种标准包含含企业一时时还不能避避免的某些些不应有的的低效、失失误和超量量消耗，因因此它是经经过努力可可以达到的的既先进又又合理，最最切实可行行且接近实实际的成本本。30第三节成成本本控制标准成本的的特点（1）标准准成本制度度只计算各各种产品的的标准成本本，不计算算各种产品品的实际成成本。“生生产成本””、“产成成品”、““自制半成成品”等成成本账户均均按标准成成本入账。。（2）实际际成本与标标准成本之之间的各种种差异分别别记入各成成本差异账账户，并根根据它们对对日常成本本进行控制制和考核。。（3）标准准成本控制制可以与变变动成本法法相结合，，达到成本本管理和控控制的目的的。31第三节成成本本控制（二）标准准成本控制制的程序32标准成本控制的程序正确制定成本标准比较实际成本与标准成本的差异，分析成本差异产生原因调整，消除不利差异积累实际成本资料，并计算实际成本揭示实际消耗与标准成本的差异第三节成成本本控制（三）标准准成本的制制定1.标标准成本本的制定方方法（1）工程程技术测算算法。它是根据一一个企业现现有的机器器设备、生生产技术状状况，对产产品生产过过程中的投投入产出比比例进行估估计而计算算出来的标标准成本。。（2）历史史成本推算算法。它是将过去去发生的历历史成本数数据作为未未来产品生生产的标准准成本，一一般以企业业过去若干干期的原材材料、人工工等费用的的实际发生生额计算平平均数，要要求较高的的企业往往往以历史最最好成本水水平来计算算。以上两种方方法，各有有优缺点。。历史成本测测算法省时时省力，又又易于做到到，但它不不能适应变变化着的市市场要求。。33历史成本推算法

工程技术测算法第三节成成本本控制2.标准准成本的一一般公式产品的标准准成本，根根据完全成成本法的成成本构成项项目，主要要包括直接接材料、直直接人工和和制造费用用三个项目目组成。无论是哪一一个成本项项目，在制定其标标准成本时时，都需要要分别确定定其价格标标准和用量量标准，两两者相乘即即为每一成成本项目的的标准成本本，然后汇汇总各个成成本项目的的标准成本本．就可以以得出单位位产品的标标准成本。。其计算公式式如下：某成本项目目标准成本本=该成成本项目的的价格标准准×该成本本项目的用用量标准单位产品标标准成本=直接材材料标准成成本+直接接人工标准准成本+制制造费用标标准成本34第三节成成本本控制3.标准准成本各项项目的制定定（1）直接接材料标准准成本的制制定直接材料标标准成本是是由直接材材料耗用量量标准和直直接材料价价格标准两两个因素决决定的。单位产品直直接材料成成本=∑【【各种材料料耗用量标标准×各种种材料价格格标准】35第三节成成本本控制（2）直接接人工标准准成本的制制定直接人工标标准成本是是由直接人人工工时耗耗用量标准准和直接人人工价格标标准两个因因素决定的的。单位产品直直接人工标标准成本=标准薪酬酬率×人工工工时耗用用标准36第三节成成本本控制（3）制造造费用标准准成本的制制定包括了固定定性制造费费用和变动动性制造费费用单位产品制制造费用标标准成本=制造费用用分配率标标准×制造造费用用量量标准制造费用分分配率标准准=变动制制造费用标标准分配率率+固定制制造费用标标准分配率率变动制造费费用分配率率标准=变变动制造费费用预算÷÷预算标准准工时固定制造费费用分配率率标准=固固定性制造造费用预算算÷预算标标准工时37第三节成成本本控制（4）制定定标准成本本举例【例】假定定甲企业2011年年A产品预预计消耗直直接材料、、直接人工工、制造费费用资料以以及A产品品标准成本本计算如表表8-18所示：38第三节成成本本控制（四）成本本差异的计计算与分析析（重点中中的重点））这里的成本差异是是指产品的的实际成本本与标准成成本之间的的差额。实际成本＞标准成本，，为不利差差异，实际成本﹤标准成本，，为有利差差异标准成本包包括直接材材料、直接接人工、变变动制造费费用、固定定制造费用用标准成本本，与此相对对应，成本差异也也有直接材材料、直接接人工、变变动制造费费用、固定定制造费用用成本差异异，每一个标准准成本项目目均可分解解为用量标标准和价格格标准，成成本差异也也分解为数数量差异和和价格差异异。标准成本差差异分析实实际上就是是运用因素素分析法（（又称连环环替换法））的分析原原理和思路路对成本差差异进行分分析，遵循循该法中的的因素替换换原则和要要求，故进进行标准成成本的差异异计算与分分析应结合合因素分析析法加以考考虑。对成本差异异既分成本本项目、又又分变动和和固定成本本、还分用用量和价格格因素等进进行多方面面、多角度度的深入分分析，其根本动动因在于找找出引起差差异的具体体原因，做做到分清、、落实部门门、人员的的责任，使使成本控制制真正得以以发挥。40第三节成成本本控制41第三节成成本本控制1.直接材材料差异的的计算与分分析直接材料料的用量量差异=（实际际用量××标准价价格）－－（标准准用量××标准价价格）=（实际际用量－－标准用用量）××标准准价格=△用用量××标价价导致直接接材料用用量差异异的因素素主要有有设备故故障、原原材料质质量不高高、员工工技术不不熟练、、产品质质量标准准变化、、生产管管理不力力等等，，这些差差异主要要在生产产过程中中发生，，应由生生产部门门负责。。当然，也也存在生产产部门不不可控的的因素，，如采购购部门为为了降低低采购成成本，降降低了原原材料的的质量，，这就不不是生产产部门的的责任。。直接材料料的价格格差异=（实际际用量××实际价价格）－－（实际际用量××标准价价格）=实际际用量××（实际际价格－－标准价价格）=△价格格×实实量导致直接接材料价价格差异异的因素素主要有有采购批批量、送送货方式式、购货货折扣、、材料品品质、采采购时间间等。这这些因素素主要由由采购部部门控制制，应该该由采购购部门负负责。当然也存存在例外外情况，，如生产产中出现现材料紧紧缺，必必须紧急急采购，，价格就就难以控控制，造造成采购购成本提提高，其其责任又又另当别别论。42第三节成成本控控制【例】某某企业A产品本本月实际际产量为为120件，材材料消耗耗标准用用量为10千克克，每千千克标准准价格为为50元元，实际际材料耗耗用量为为1100千千克，实实际单价价为51元。其其实际材材料标准准成本差差异计算算如下：：直接材料料的实际际成本=1100×51=56100（元））直接材料料的标准准成本=120×10×50=60000（元元）直接材料料成本差差异=56100－60000=－3900（元元）其中：数量差异异=（1100－120××10））×50=－－5000（元））价格差异异=（51－50）××1100=1100（元元）上述计算算结果说说明，该该企业材材料数量量差异为为－5000元，表明明生生产产部部门门管管理理得得力力，或或是是生产产技技术术水水平平提提高高等等原原因因，，节节约约了了材材料料。价价格格差差异异为为1100元元，，这是是由由于于市市场场价价格格的的变变化化所所带带来来的的不不利利差差异异。。43第三三节节成成本本控控制制2.直直接接人人工工差差异异的的计计算算与与分分析析直接接人人工工差差异异的的确确定定与与直直接接材材料料大大致致相相同同，，不不同同之之处处在在于于直直接接人人工工的的用用量量指指标标是是““工工时时””，，而而““工工时时””可可以以反反映映工工作作效效率率的的高高低低，，所所以以其用用量量差差异异就就是是人人工工效效率率差差异异；；价价格格指指标标是是““薪薪酬酬率率””，，所所以以其其价价格格差差异异就就是是薪薪酬酬率率差差异异。。其其计计算算公公式式为为：：直接接人人工工效效率率差差异异（（量量差差））=（（实实际际工工时时××标标准准薪薪酬酬率率））－－（（标标准准工工时时××标标准准薪薪酬酬率率））=（（实实际际工工时时－－标标准准工工时时））××标标准准薪薪酬酬率率=△△工工时时××标标准准薪薪酬酬率率直接接人人工工薪薪酬酬率率差差异异（（价价差差））=（（实实际际工工时时××实实际际薪薪酬酬率率））－－（（实实际际工工时时××标标准准薪薪酬酬率率））=实实际际工工时时××（（实实际际薪薪酬酬率率－－标标准准薪薪酬酬率率））=△△薪薪酬酬率率××实实际际工工时时薪酬酬率率是是在在聘聘用用合合同同中中条条款款规规定定的的，，实实际际支支付付与与预预算算额额一一般般不不会会出出现现差差异异，，但当当企企业业的的人人力力资资源源管管理理变变动动时时，，会会导导致致薪薪酬酬率率差差异异，，如如在在生生产产经经营营中中降降级级或或升升级级使使用用员员工工、、员员工工人人数数的的增增减减、、总总体体薪薪酬酬水水平平变变动动等等情情况况发发生生时时。。员工工生生产产经经验验不不足足、、原原材材料料质质量量不不合合格格、、设设备备运运转转不不正正常常、、工工作作环环境境不不佳佳等等多多种种因因素素均均会会导导致致直直接接人人工工效效率率差差异异。。通常常情情况况下下，，效率率差差异异由由生生产产部部门门负负责责，，但但如如果果影影响响因因素素是是生生产产部部门门的的不不可可控控因因素素，，责责任任由由相相关关部部门门承承担担。。44第三三节节成成本本控控制制45第三三节节成成本本控控制制3.变变动动制制造造费费用用差差异异计计算算与与分分析析变动动制制造造费费用用差差异异的的确确定定与与直直接接人人工工大大致致相相同同，，用用量量指指标标也也为为““工工时时””，，故用用量量差差异异也也就就是是其其效效率率差差异异；；其其价价格格指指标标是是““制制造造费费用用分分配配率率””，，而而费费用用分分配配率率反反映映的的是是耗耗费费水水平平的的高高低低，，故故其其价价格格差差异异也也就就是是其其耗耗费费差差异异。。变动动制制造造费费用用效效率率差差异异（（量量差差））=（（实实际际工工时时－－标标准准工工时时））××变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率=△工工时××标标准准分配配率变动制制造费费用耗耗费差差异（（价差差）=（变变动制制造费费用实实际分分配率率－变变动制制造费费用标标准分分配率率）××实实际工工时=△分分配率率××实实际工工时变动制制造费费用耗耗费差差异，，可能能是由由于实实际价价格与与变动动制造造费用用预算算不一一致造造成的的，也也可能能是由由于制制造费费用项项目的的过度度使用用或浪浪费造造成的的。变动制制造费费用效效率差差异产产生的的原因因与直直接人人工效效率差差异大大致相相同。。46第三节节成成本本控制制【例】】某产产品变变动制制造费费用实实际发发生额额为7540元，，实际际耗用用直接接工时时1300小小时，，产量量120000件件，单单位产产品标标准工工时0.01小小时，，制造造费用用标准准分配配率6元/小时时，变变动制制造费费用差差异计计算如如下：：耗费差差异=7540－－1300××6=－－260（（元））效率差差异=1300××6－0.01××120000××6=600（（元））变动制制造费费用总总差异异=－－260＋＋600=340（（元））47第三节节成成本本控制制4.固固定制制造费费用差差异计计算与与分析析固定制制造费费用有有两种种计算算分析析方法法，一一是两两因素素差异异分析析法，，一是是三因因素差差异分分析法法。两因素素分析析法将将固定定制造造费用用差异异分为为耗费费差异异和数数量差差异，，这里里的数数量差差异又又称为为能量量差异异，计算公公式如如下：：固定制制造费费用成成本差差异=固定定制造造费用用实际际发生生额－－实际际产量量下标标准固固定制制造费费用其中：：(1)耗费费差异异=固固定制制造费费用实实际发发生额额－固固定制制造费费用预预算额额(2)能量量差异异=固固定制制造费费用预预算额额－实实际产产量下下标准准固定定制造造费用用=（预预算工工时－－标准准工时时）××固固定制制造费费用标标准分分配率率固定制制造费费用包包括管管理人人员薪薪酬、、保险险费、、厂房房设备备折旧旧、税税金等等项目目，这这些项项目在在一定定时期期内不不会随随产量量水平平的变变化而而变动动，因因此，，一般般来讲讲，与与预算算成本本差异异不大大。如果企企业出出现固固定制制造费费用数数量差差异，，说明明生产产能力力的利利用程程度与与预算算不一一致，，生产产能力力超额额利用用，实实际标标准工工时会会大于于生产产能量量，形形成有有利差差异，反之之，则则是生生产能能力没没有得得到充充分利利用，，造成成生产产能力力的闲闲置。。48第三节节成成本本控制制【例】】某产产品固固定制制造费费用预预算成成本为为30000元，，预算算直接接人工工1000小小时，，单位位产品品标准准工时时是0.01小小时，，固定定制造造费用用标准准分配配率是是30元/小时时，预预算产产量100000件，，实际际产量量90000件，，实际际发生生制造造费用用28700元，，则：：耗费差差异=28700－－30000=－－1300（元元）能量差差异=30000－－30××0.01××90000=3000(元)固定制制造费费用总总差异异=－－1300+3000=1700(元元)49第三节节成成本本控制制三因素素分析析法就就是进进一步步将能能量差差异分分为效效率差差异和和生产产能力力利用用差异异，再再加上上前面面的耗耗费差差异就就构成成了三三种影影响因因素，耗费费差异异的计计算与与前面面完全全一致致，另另外两两种差差异的的计算算公式式如下下：效率差差异=（实实际工工时－－标准准工时时）××固固定制制造费费用预预算分分配率率生产能能力利利用差差异=（预预算工工时－－实际际工时时）××固固定制制造费费用预预算分分配率率注意：：固定定制造造费用用预算算分配配率即即是指指固定定制造造费用用标准准分配配率实际工工时脱脱离标标准工工时反反映的的是效效率的的快慢慢和高高低，，故这这类差差异成成为““效率率差异异”；；预算工工时与与实际际工时时的不不一致致反映映的是是生产产能力力的利利用程程度，，如实实际工工时低低于预预算工工时说说明生生产能能力存存在闲闲置，，尚未未充分分利用用生产产能力力；如实际际工时时高于于预算算工时时说明明企业业超负负荷运运转，，存在在生产产能力力的透透支使使用，，故这这类差差异称称为““生产产能力力利用用差异异”或或“闲闲置能能量利利用差差异””50第三节节成成本本控制制【例题题】某某企业业本月月固定定制造造费用用的有有关资资料如如下：：生产能能力2500小时时实际耗耗用工工时3500小时时实际产产量的的标准准工时时3200小小时固定制制造费费用的的实际际数8960元固定制制造费费用的的预算算数8000元要求：：（1）根根据所所给资资料，，计算算固定定制造造费用用的成成本差差异。。（2））采用用三因因素分分析法法，计计算固固定制制造费费用的的各种种差异异。51第三节节成成本本控制制解答：：（1））固定定制造造费用用标准准分配配率=8000÷2500=3.2（2））固固定制制造费费用的的成本本差异异=8960-3200×3.2=-1280（元元）（3））耗费差差异=8960-8000=960（（元））（（不利利差异异）生产能能力利利用差差异=（2500-3500）××3.2=-3200（（元））（有有利差差异））效率差差异=（3500-3200）××3.2=960（（元））（（不利利差异异）（4））三三项之之和=960-3200+960=-1280（元元）=固定定制造造费用用的成成本差差异52第三节节成成本本控制制四、质质量成成本控控制（一））质量量成本本和质质量成成本控控制的的涵义义1.质质量成成本要明确确质量量成本本的概概念，，首先先应当当先明明确什什么是是质量量。本本章所所述及及的质量是是指产产品或或服务务使消消费者者使用用要求求得到到满足足的程程度，，主要要包括括设计计质量量和符符合质质量两两项内内容。设计质质量是是指产产品设设计的的性能能、外外观等等指标标符合合消费费者需需要和和需求求的程程度。。符合质质量是是指实实际所所生产产的产产品符符合设设计要要求的的程度度。设计质质量与与符合合质量量体现现了产产品或或劳务务的性性能和和效果果。二二者是是一个个有机机的统统一整整体。。高质量量的产产品或或服务务不仅仅要在在性能能上满满足顾顾客的的需求求，还还在性性能的的实际际效果果上达达到顾顾客的的要求求。一一般来来说，，质量量较高高的产产品或或服务务，其其成本本较高高，相相应的的市场场价格格也较较高。。质量成成本是是指企企业为为保持持或提提高产产品质质量所所发生生的各各种费费用和和因产产品质质量未未达到到规定定水平平所产产生的的各种种损失失的总总称。。质量成成本是是质量量经济济性与与成本本特殊殊性相相结合合的一一个新新的成成本范范畴。。一方面面，质质量经经济性性要求求质量量与经经济相相结合合，质质量与与成本本相结结合，，以避避免质质量““不经经济””的行行为；；另一方面，成成本广义化趋趋势及其向质质量领域延伸伸，构成成本本应用的一个个特殊领域。。53第三节成成本控制制对质量成本进进行分类，有有多种划分标标准。目前理理论界较为认认同的有以下下两种：（1）按质量量成本的经济济性质划分，可分为：①材料、燃料料、动力、低低耗品等材料料成本要素，，是质量管理理过程中从事事预防、鉴定定、控制和提提高产品质量量所发生的各各种材料、燃燃料、动力和和低耗品等的的耗费；②工资成本要要素，是与产产品质量活动动有关人员的的工资支出；；③折旧成本要要素，是提高高产品质量专专用机器、设设备、仪器、、仪表等固定定资产折旧费费和修理维护护费用等；④④其它质量成成本要素，是是以上没有包包括的其它质质量成本要素素。（2）按质量量成本的经济济用途划分，可分为：①预防成本项项目，是用于于保证和提高高产品质量，，防止产生废废次品的各种种预防性支出出，包括：质质量计划工作作费用、产品品评审费用、、工序能力研研究费用、质质量审核费用用、质量情报报费用、人员员培训费用和和质量奖励费费用等内容。②鉴定成本项项目，是用于于质量检测活活动发生的各各种费用支出出，包括：原原材料验收检检测费、工序序检验费、产产品检验费、、破坏性试验验的产品试验验费、检验设设备的维护、、保养费用及及质量监督成成本等内容。。③内部损失成成本项目，是是产品出厂前前，因质量未未能达到规定定标准而发生生的损失，如如报废损失、、返修损失、、复检损失、、停工损失、、事故分析处处理费用、产产品降级损失失等。④外部损失成成本项目，是是产品出厂后后，因质量未未能达到规定定标准而发生生的损失，如如索赔费用、、退货损失、、保修费用、、折价损失、、诉讼费用及及企业信誉损损失等。54第三节成成本控制制2.质量成本本控制质量成本控制制是指企业根根据预定的质质量成本标准准或目标，对对质量成本的的形成过程中中的一切耗费费进行计算和和审核，找出出质量成本差差异发生的原原因，并不断断予以纠正的的过程。企业主要通过过质量成本报报告对质量成成本实行控制制。随着经济全球球化的深入发发展，高新技技术的不断涌涌现，消费者者需求日益个个性化，竞争争环境日趋复复杂，质量成成本控制在企企业的成本控控制中的地位位越来越重要要，必须将它它纳入企业成成本控制系统统之中。55第三节成成本控制制（二）质量成成本控制程序序要做好质量成成本控制工作作，必须建立立完善的控制制体系，它决决定着质量成成本控制的成成效。质量成成本控制体系系是围绕质量量成本控制程程序来设计的的。在日常的的质量成本控控制工作中，，控制程序有有以下几个步步骤：1.建立健全全全面质量管管理的组织体体系，确立生生产流程中的的质量成本控控制点，作为为质量成本控控制的责任中中心。在责任中心中中，严格区分分可控成本和和不可控成本本，分清责任任，强化管理理。如，鉴定成本由质质检部门负责责，对供应商的评评估由采购部部门负责，内部损失成本本由生产部门门负责，质量成本总额额由质量管理理部门负责。确定了质量量成本责任中中心，企业管管理层才能将将质量成本目目标分解，进进行控制和管管理，并及时时掌握质量成成本的变化情情况，采取有有效措施。2.确定各质质量成本项目目的控制指标标和偏差范围围。成本控制总是是以一定的基基准为实际成成本的对照物物，这些基准准就是各种不不同的控制指指标。进行质质量成本控制制，必须制定定各质量成本本项目允许的的偏差范围作作为控制依据据，按照“例例外管理”原原则控制。3.实行全面面质量成本控控制，对产品品的设计阶段段、生产阶段段、使用阶段段，实施整个个生命周期的的全过程控制制。56第三节成成本控制制（三）最优质质量成本观质量成本控制制的目标是以以最少的质量量成本，生产产出最优质的的产品。最优产品所消消耗的最低水水平的成本，，就是最优质质量成本。它是评价质量量成本控制绩绩效的理想指指标，但很难难达到。对于于最优质量成成本，存在传传统观和现代代观两种不同同的认识。1.传统最优优质量成本观观最优质量成本本的传统观认认为，控制成成本（预防成成本和鉴定成成本）与故障障成本（内部部和外部损失失成本）之间间存在一种此此消彼长的关关系，当控制制成本增加，，损失成本减减少时，总质质量成本水平平也会随之下下降并将稳定定在某一个平平衡点上。此此时的质量水水平被认为是是传统观可接接受的质量水水平。任何一项产品品规格指标或或质量指标是是一个区间范范围，不超过过这个范围就就属于合格产产品，这就意意味着企业允允许不合格产产品存在，并并销售给顾客客。对于企业业，产品出现现允许范围内内的不合格，，是可以接受受的，但对于于顾客，买到到不合格产品品，其权益却却是百分之百百受到损害。。因此，传统统质量观具有有明显的局限限性。传统观允许而而且鼓励一定定数量的次品品生产。57第三节成成本控制制2.现代最优优质量成本观观最优质量成本本的现代观认认为，预防成成本和鉴定成成本在增加到到一定程度后后，也可以降降低，所以，，随着预防成成本和鉴定成成本的增加和和损失成本的的下降，质量量成本总水平平不仅会下降降，而且会持持续下降，并并不像传统观观所描述的停停留在最优平平衡点上。随着全面质量量管理卓有成成效的实施和和健全零缺陷陷状态的实现现，预防成本本、鉴定成本本等可控成本本可以先增后后减，内、外外部损失成本本有可能降至至零，总质量量成本亦可能能继续下降，，而产品质量量却能不断提提高。3.两种质量量成本观的区区别（1）在接近近健全零缺陷陷状态时，控控制成本并非非无限制地增增加；（2）随着接接近健全状态态，控制成本本可能是先增增后减；（3）故障质质量成本有可可能降至零；；（4）传统观观反映的是静静态的质量成成本，而现代代观反映的则则是动态的质质量成本。58第三节成成本控制制（四）质量成成本管理现代质量成本本观念形成之之前，企业主主要根据传统统观念进行质质量成本管理理，重视生产产过程中的产产品质量，忽忽视售后服务务质量，因此此在这些方面面的耗费也没没有引起足够够的重视。对对企业而言，，产品质量标标准由企业自自己制定，忽忽视国际化质质量标准的存存在，在经济济全球化趋势势日益强化的的今天，这必必然会影响企企业的生存与与发展。现代质量管理理是全面的质质量管理，强强调从产品的的整个生命周周期来考虑，，强调全员参参与，形成一一个既重生产产质量又重服服务质量的完完整体系。其其特点是：1.质量成本本控制是从产产品的设计和和投产开始，，贯穿产品的的整个生命周周期。2.质量成本本控制的最终终目标是“零零缺陷”。3.从战略的的高度来权衡衡质量与成本本的关系，兼兼顾企业的长