作业成本制度

10作业成本制度1本章内容作业成本计算概述

一作业成本计算过程

二作业成本法计算举例三2第一节作业成本计算概述作业成本法的产生与发展作业成本法的基本概念作业成本计算概述作业成本法的分类3一、作业成本法的产生与发展作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产制造费用的一种成本核算方法和成本管理制度。ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者：科勒（Kohler,EricL）——ABC的萌芽；斯托布斯（）——1971年的《作业成本计算和投入产出会计》，理论上研究作业会计最宝贵的文献之一；哈佛大学的卡普兰教授（RobertS.Kaplan）——ABC的集大成者。4二、作业成本法的基本概念作业成本法涉及下列概念：作业和作业链；与作业链相关的价值链；与作业链相关的成本动因作业中心与成本库等。5作业与作业链作业(Activity)是指相关的一系列任务的总和，或者指组织内部为了某种目的进行的消耗资源的活动。作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链。所谓“作业链”(ActivityChain)是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。6作业链如图作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作业D作业C作业B产品乙7价值链哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出价值链(ValueChain)概念。在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即产品耗用作业，作业耗用资源。每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。8成本动因成本动因（costdriver），也称成本驱动因素，是指引起成本发生变动的动因或原因。可以是一个事件、一项活动或要求。成本动因按不同标准，分类也不同，主要有两类：按其在资源流动中所处的位置可分为：资源成本动因与作业成本动因；按经济性质不同可分为：积极成本动因和消极成本动因。9成本动因按其在资源流动中所处的位置可分为：资源成本动因

作业成本动因

资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。

10资源成本本动因与与作业成成本动因因如图全部资源成本作业1作业2作业3作业nA产品B产品资源成本本动因作业成成本动动因11成本动动因按按经济济性质质不同同可分分为：积极成成本动动因消极成成本动动因12作业中中心和和成本本库作业中中心是是一系系列相相互联联系、、能够够实现现某种种特定定功能能的作作业集集合。。例如如，原原材料料采购购作业业中，，材料料采购购、材材料检检验、、材料料入库库、材材料仓仓储保保管等等都是是相互互联系系的，，并且且都可可以归归于材材料处处理作作业中中心。。成本库库是指指由若若干个个同一一性质质的成成本动动因组组成一一个特特定的的集合合体。。一个个成本本库所所汇集集的成成本、、费用用按其其具有有代表表性的的成本本动因因进行行分配配，使使其对对象化化于各各有关关产品品。13三、作业业的分类类第一种分分类：增增值作业业和非增增值作业业。第二种分分类：主主要作业业和次要要作业。。第三种分分类：核核心作业业、支持持作业与与连带作作业。另外，库库珀与卡卡普兰(Cooper&Kaplan)将作业分分为单位位作业、、批别作作业、产产品别作作业及过过程作业业四种类类型。14第二节作作业业成本计计算过程程作业成本本法计算算原理作业成本本法计算算程序作业成本本计算概述述作业成本本法与传传统成本计算方方法的比比较15一、作业业成本法法的计算算原理作业成本本计算涉涉及两个个阶段的的费用分分配过程程：第一一阶段，，把资源源的消耗耗所发生生的费用用归集到到作业中中心，形形成作业业成本；；第二阶阶段，通通过作业业动因把把作业成成本库中中归集的的成本分分配到产产品中去去，最终终计算出出产品成成本。作业成本本法在计计算产品品成本时时，不是是一步把把资源越越过作业业分配到到产品，，而是通通过作业业链分析析，找出出相应的的作业和和作业链链，寻找找出作业业与资源源、产品品与作业业的关系系，进而而恰当地地进行成成本分摊摊。图中中实线表表示成本本计算和和形成过过程，虚虚线表示示资源的的消耗过过程。16作业成本本法计算算原理资源产品作业链作业1作业2----作业n资源动因因作业动因因17二、作业业成本法法核算的的基本程程序作业分析析；确定资源源动因，，建立作作业成本本库；确定作业业动因，，并确定定各作业业成本的的分配率率；分配作业业成本；；计算汇总总各成本本目标的的成本包包括总成成本和单单位成本本。ACACB18第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心Ａ作业中心B作业中心C作业中心甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因19作业成本本计算举举例详见教材材P274例9-120四、作业业基础成成本法与与传统成成本法的的区别作业基础础成本法法比传统统的成本本会计方方法需要要更多的的数据，，也提供供了较多多的有关关产品成成本的估估计数据据，这将将使产品品成本信信息更具具价值。。更具价值值的产品品成本信信息能够够帮助管管理人员员制定产产品价格格，并能能对特殊殊订货的的价格作作出真实实的判断断，或有有利于企企业管理理人员作作出继续续或停止止生产某某产品的的决策。。此外，通通过确认认各种作作业的成成本，使使管理人人员知道道哪些作作业消耗耗的资源源较多，，哪些作作业消耗耗的资源源较少，，从而便便于采取取措施，，降低成成本。21传统成本法作业基础成本法1.每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性。1.存在较多的同质间接成本库。2.间接生产费用分配基础不一定是成本动因。2.间接生产费用分配基础极可能为成本动因。3.间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本。3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等。4.间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配。4.兼顾了非产出量相关的费用分配。5.不精确的成本信息，成本决策相关性较弱。5.较精确的成本信息，成本