第二章货币资金与应收项目学时

1第二章货币资金与应收项目第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节应收债权出售和融资2第一节货币资金

货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中流动性较强的资产。拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。货币资金按其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款和其它货币资金。3

在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通过银行对企业实行货币资金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。每个企业必须接受银行的监督，执行国家统一规定的现金管理制度和结算制度。每个企业都必须在银行开立存款账户，按规定企业一切现金收入都应逐日交存银行；一切支出，除了规定可以使用现金的以外，都要通过银行进行结算，平时企业只可按规定保留一定数额的现金。4

进行货币资金核算是企业会计核算的一项重要内容。在企业中，会计部门是主管货币资金的职能部门，会计人员在履行其职能的过程中，应按照国家有关货币资金的规定及企业的财务收支计划加强货币资金管理。

在企业的会计人员中，必须设置专职的出纳人员，负责货币资金的收支、保管和核算工作。由于出纳人员在企业中专门管理现金，根据企业会计工作内部牵制的组织原则，在货币资金的核算与组织方面，应实行钱账分管；出纳人员除负责现金和银行存款日记账的记账工作以外，不能兼管任何账目的记账工作。实行钱账分管就有利于彼此牵制、相互监督，防止在货币资金的收付上发生舞弊。

5一、库存现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。

在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算是企业会计部门的一项重要任务。（一）现金管理的有关规定

1．现金的使用范围根据我国现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理。6

按照规定企业可在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述规定的现金结算范围的支出，企业可以用现金支付；不属于上述规定的现金结算的款项，一律通过银行转账结算。7

2．库存现金的限额管理按照国家对现金管理的有关要求，为了满足企业日常零星开支的需要，规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额一般由开户银行根据企业日常资金的需要量、企业距离银行的远近等因素核定。

一般情况下，库存现金的最高限额不得超过企业3—5天日常开支的正常需要量；边远地区或交通不便地区的企业，最高限额不得超过15天日常开支的需要量。企业必须严格遵守规定的库存现金限额。超过限额的现金必须及时送存银行；当库存现金低于限额时，企业可向银行提取现金，补足库存限额。8

3．不准坐支现金不准坐支现金，是现金管理制度中的一项重要规定。由于企业在生产经营过程中，按国家规定可以收进一定数额的现金，这主要是指企业从不能转账的单位取得的销售收入的现金和不足转账起点的小额销售收入的现金，以及企业内部单位和个人交回的剩余差旅费、备用金等款项。对于收进的现金，企业应及时送存银行，在使用现金时再按规定从银行提取；企业不能用自己收到的现金直接支付自己的支出，也就是说，不能坐支现金。如果允许坐支现金，则意味着企业可以任意动用业务收入现金采购材料物资、发放工资等，这样就失去了银行对企业现金的监督与控制。如果有特殊情况，即同时发生既有销售业务，又有采购业务，需要坐支现金时，应事先向银行提出需要坐支的用途和数额，经银行同意方可坐支。94．现金收支的其他规定

企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：①企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业提取现金时，应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有权拒绝办理。②企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金等。10

（二）现金的核算

1．现金账户的设置与登记进行现金核算，必须设置“库存现金”总账和“现金”日记账。

“库存现金”总账属于一级账户，其用途是为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况。它的借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，该账户的余额在借方，表示库存现金的结余数。“现金”账户一般是由从事出纳工作的会计人员，根据审核后的现金收付款凭证登记的。在企业的收付款业务比较多的时候，也可以把现金收付款凭证按照对方账户归类，定期（5天或10天）填制汇总收款凭证或汇总付款凭证，然后根据汇总收款凭证或汇总付款凭证的每月合计数登记现金总账。11“现金金””日日记记账账是是用用来来反反映映和和监监督督现现金金收收付付业业务务结结存存情情况况的的序序时时账账簿簿。该账账户户应应由由出出纳纳人人员员按按照照现现金金收收付付业业务务发发生生的的先先后后顺顺序序逐逐日日逐逐笔笔进进行行序序时时登登记记。。每日日终终了了，，应应当当根根据据““现现金金日日记记账账””的的结结余余数数与与实实际际库库存存数数相相核核对对，，保保证证账账款款相相符符。如果发现账款款不符，应及及时查明原因因，进行处理理。每月终了了，应当将““现金日记账账”的余额与与“库存现金金”总账的余余额核对相符符。有外币现金业业务的企业，，应当按照人人民币现金和和外币现金的的币种分别设设置“现金日日记账”进行行明细分类核核算。122．现金日常收收支的会计处处理（1）现金收入的的会计处理企业收入的现现金，一般是是指收入不足足转账起点的的小额销售收收入、出差人人员交回的差差旅费及从银银行提取的现现金。【例1】企业因销售产产品收到800元现金。其会会计分录为：：借：库存现金金800贷：主营业务务收入800（2）现金支出的的会计处理企业必须遵守守国家有关现现金管理的规规定，在规定定的范围内支支付现金。【例2】出纳员李丽将将现金2000元送存银行。。会计分录为为：借：银行存款款2000贷：库存现金金2000【例3】采购员张明借借支差旅费900元，以现金支支付。会计分分录为：借：其他应收收款—张明900贷：库存现金金900133.备用金的核算算按照现金管理理的规定，企企业的绝大部部分开支，都都要求使用支支票从银行存存款中支付。。但企业在经经营过程中，，经常会发生生一些日常零零星开支，如如办公用品的的采购、小额额差旅费等。。对于这些零零星开支，由由于金额小、、发生频繁，，为了便于管管理并减少工工作量，按照照会计上的重重要性原则，，可建立定额额备用金制度度。建立定额备用用金，一般是是由会计部门门同使用零用用现金的部门门，根据该部部门日常零星星开支的需要要事先核定备备用金定额，，由使用备用用金的部门按按定额一次领领出，以后按按实际支出核核销，并随时时补足定额。。企业备用金的的会计处理，，一般应通过过“备用金””账户核算。。一般情况下，，有关部门或或个人在第一一次领用定额额备用金时，，应借记“备备用金”，贷贷记“现金””或“银行存存款”账户；；以后在办理理报销或补足足定额时，应应直接借记有有关费用账户户，贷记“现现金”账户，，不再通过““备用金”账账户核算；在在这种情况下下，有关部门门的备用金始始终保持着核核定的数额。。而只有在取消消某一部门的的定额备用金金，在最后一一次报销并收收回现金余额额时，才贷记记“备用金””账户，表示示该项定额备备用金予以取取消。14有关定额备用用金的核算，，下面通过例例子予以说明明。【例4】某企业为总务务部门建立定定额备用金的的有关业务如如下：①某企业准备备为总务部门门建立备用金金定额500元，以备日常常零星开支的的需要。总务务部门领取现现金支票时的的会计分录为为：借：备用金500贷：银行存款款500②总务部门报销销购买办公用用品的开支共共计360元，以现金支支付。报销和和补足定额的的会计分录为为：借：管理费用用360贷：库存现金金360③如果企业认为为不必再为总总务部门设置置定额备用金金，决定收回回该部门的备备用金。总务务部门在最后后一次报销费费用开支280元，并交回剩剩余的现金220元，有关的会会计分录为：：借：管理费用用280库存现金220贷：备用金50015使用和经管备备用金的部门门或个人，应应设置备用金金登记簿。每每一次支付费费用和向会计计部门报销都都应作详细的的记录，并保保管好有关的的凭证。会计部门应经经常检查各种种备用金的使使用情况，检检查备用金登登记簿中的记记录，未报销销的费用凭证证，以及备用用金的余额。。未报销的费用用凭证加上备备用金余额必必须与备用金金定额相等；；否则，应查查找原因。对于挪用备用用金的非法行行为，应坚决决制止；对不不合理的开支支，应提出意意见，拒绝报报销。16（三）现金的的清查现金的清查，，包括出纳员员每日的清查查和由有关人人员组成的清清查小组的定定期清查和不不定期清查。。现金清查的的方法是实地地盘点，即将将库存现金与与现金日记账账相核对。如如果发现账实实不符，应首先通过““待处理财产产损溢—待处理流动资资产损溢”账账户核算，待查明原因后后再进行相应应的处理。在发生现金短短缺时，应借记“待处处理财产损溢溢—待处理流动资资产损溢”科科目，贷记““现金”科目目。查明原因因以后应根据据不同的情况况进行相应的的处理：如果果是由于有关关责任人的原原因造成短缺缺，应借记““其它应收款款”科目，贷贷记“待处理理财产损溢—待处理流动资资产损溢”；；如果无法查查明短缺的原原因，经主管管领导批准后后，借记“管理费费用—现金短缺”科科目，贷记““待处理财产产损溢—待处理流动资资产损溢”科科目。在发生现金溢溢余时，应借记“现金金”科目，贷贷记“待处理理财产损溢—待处理流动资资产损溢”科科目。查明原原因后再进行行相应的处理理：如果应支支付给有关人人员的，应借借记“待处理理财产损溢—待处理流动资资产损溢”科科目，贷记““现金”科目目；如果无法法查明原因，，经批准后，，应借记“待处处理财产损溢溢—待处理流动资资产损溢”科科目，贷记““营业外收入入—现金溢余”科科目。17【例5】某企业清查现现金时发现短短款200元。编制会计计分录为：借：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢200贷：库存现金金200若发现现金多多余200元，应作相反反的会计分录录。借：库存现金金200贷：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢200经查明原因，，对于短缺的的200元现金，应由由出纳员赔偿偿50元，其余150元经批准作为为管理费用。。编制会计分分录为：借：其他应收收款——出纳员50管理费用——现金短缺150贷：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢200对于多余的200元现金，无法法查明原因，，经批准后转转入营业外收收入。编制会会计分录为：：借：待处理理财产损溢溢——待处理流动动资产损溢溢200贷：营业外外收入——现金溢余20018二、银行存存款(一)银行存款账账户管理银行存款是是指企业存存放在银行行或其他金金融机构的的货币资金金。按照我国货货币资金管管理办法的的规定，任任何企业都都应在其所所在地银行行开设账户户，用来办办理在银行行的存款、、取款业务务，以及通通过银行进进行各种款款项的划拨拨结算。在我国，银银行是对企企业实行财财务监督的的机构之一一，根据国国家现金管管理办法和和结算制度度的规定，，企业除留留少量现金金以备日常常零星开支支外，其余余货币资金金都应存入入银行账户户内，并通通过银行划划拨收入、、支出和转转账业务。。19根据中国人人民银行制制定的《银行账户管管理办法》的规定，企企业存款账账户分为四四类：基本存款账账户、一般般存款账户户、临时存存款账户和和专用存款款账户。基本存款账账户是存款人办办理日常转转账结算和和现金收付付需要开立立的银行结结算账户。。如存款人人的工资、、奖金等现现金的支取取只能通过过本账户办办理。一个个企事业单单位只能在在一家银行行的一个营营业机构，，开立一个个基本存款款账户。一般存款账账户是存款人因因借款或其其他结算需需要，在基基本存款账账户开户银银行以外的的银行营业业机构开立立的银行结结算账户。。存款人可以以通过本账账户办理转转账结算和和现金缴存存，但不能能办理现金金支取。临时存款账账户是存款人因因临时经营营活动需要要并在规定定期限内使使用而开立立的账户。。存款人可可以在设立立临时机构构、异地临临时经营活活动或注册册验资时，，申请开立立临时存款款账户。专用存款账账户是存款人按按照法律、、行政法规规和规章，，对其特定定用途资金金进行专项项管理和使使用而开立立的银行结结算账户。。如存款人人可以对基基本建设基基金、更新新改造基金金、社会保保障基金等等申请设立立专项存款款账户。20为了加强对对基本存款款账户的管管理，企事事业单位开开立基本存存款账户，，要实行开开户许可证证制度，必必须凭中国国人民银行行当地分支支机构核发发的开户许许可证办理理，企事业业单位不得得为还贷、、还债和套套取现金而而多头开立立基本存款款账户；不不得出租、、出借账户户；不得违违反规定在在异地存款款和贷款而而开立账户户。任何单单位和个人人不得将单单位的资金金以个人名名义开立账账户存储。。21(二)银行结算方方式所谓结算，，是指企业业与有关单单位或个人人之间发生生经济往来来而引起的的货币资金金收付行为为。企业与有关关单位之间间因经济往往来而发生生的结算行行为，除少少数可以使使用现金结结算外，大大部分都要要通过银行行进行转账账结算。转账结算，，是由银行行将结算双双方应收付付的款项，，从付款单单位的存款款账户转入入收款单位位的存款账账户。为了保证银银行结算业业务的正常常进行，中中国人民银银行总行制制定了统一一的结算制制度和结算算方式。根据现行结结算制度的的规定，目目前主要采采用的结算算方式有：：银行汇票、、银行本票票、商业汇汇票、支票票、信用卡卡、汇兑、、委托收款款、托收承承付、信用用证结算方式等，下下面就这些些结算方式式分别予以以说明。221.银行汇票结结算方式银行汇票是是汇款人将将款项交存存当地银行行，由银行行签发汇票票给汇款人人持往异地地兑付银行行办理转账账结算或支支付现金的的一种汇票票。银行汇票一一律记名，，允许背书书转让；有有效期限为为1个月。采用银行汇汇票结算方方式，收款款单位应根根据银行的的收账通知知和有关的的原始凭证证，编制收收款凭证；；付款单位位应在收到到银行签发发的汇票后后，根据“银行汇票申申请书（存存根联）”编制付款凭凭证。如果有多余余款项或由由于汇票超超过付款期期等原因而而退票时，，汇款单位位应根据银银行的多余余款收账通通知编制收收款凭证。。232.银行本票结结算方式银行本票是是由申请人人将款项交交存银行，，由银行签签发给申请请人据以办办理转账或或支取现金金的票据。。作为银行本本票的出票票人，银行行承诺在见见票时负有有无条件支支付确定的的金额给收收款人或持持票人的责责任。银行本票分分为不定额额本票和定定额本票两两种。定额额本票面值值为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票一一律记名，，允许背书书转让，期期限最长不不超过两个个月。采用银行本本票结算方方式，收款款单位在收收到银行本本票后，应应将银行本本票连同进进账单送交交银行办理理转账结算算，根据银银行盖章后后退回的进进账单和有有关的原始始凭证编制制收款凭证证；付款单单位在收到到银行签发发的银行本本票后，应应根据申请请书存根联联编制付款款凭证。银行本票的的申请单位位如果由于于本票超过过付款期限限或其他原原因要求退退款时，在在交回本票票并经银行行同意退款款后可编制制收款凭证证。243.商业汇票结结算方式商业汇票是是由收款人人或付款人人（或承兑兑申请人））签发，由由承兑人承承兑，并于于到期日向向收款人或或被背书人人支付款项项的票据。。商业汇票适适用于结算算双方之间间有真实的的交易关系系或债权债债务关系；；商业汇票票经承兑，，承兑人即即付款人负负有到期无无条件支付付票款的责责任；商业业汇票的承承兑期限由由交易双方方确定，但但最长不超超过6个月。商业汇票一一律记名，，可以背书书转让，持持票人可凭凭已承兑的的未到期的的汇票向银银行申请贴贴现。商业业汇票结算算方式既适适用于同城城结算，也也适用于异异地结算。。商业汇票按按承兑人的的不同，分分为商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。（1）商业承兑兑汇票商业承兑汇汇票是一种种由收款人人或付款人人签发、由由付款人承承兑的商业业汇票。付款企业在在承兑汇票票时，应在在汇票的正正面记载“承兑”字样、承兑兑日期并签签章。在汇汇票到期时时，收款单单位将汇票票送交开户户银行办理理收款，在在收到银行行的收款通通知后，编编制收款凭凭证。付款单位在在收到银行行的付款通通知后，编编制付款凭凭证。如果果汇票到期期时，付款款单位的存存款不足以以支付票款款，开户银银行应将汇汇票退还给给收款单位位，由发生生经济业务务的收付款款双方自行行协商处理理，银行不不负责支付付票款。25（2）银银行行承承兑兑汇汇票票银行行承承兑兑汇汇票票是是由由收收款款人人或或承承兑兑申申请请人人签签发发、、由由银银行行承承兑兑的的商商业业汇汇票票。。银银行行承承兑兑汇汇票票的的出出票票人人应应按按票票面面金金额额的的万万分分之之五五向向银银行行支支付付的的手手续续费费。。采用用银银行行承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式，，付付款款单单位位应应于于汇汇票票到到期期前前将将票票款款足足额额交交存存开开户户银银行行，，以以供供开开户户银银行行在在汇汇票票到到期期日日见见票票付付款款；；在在收收到到银银行行的的付付款款通通知知后后，，即即可可编编制制付付款款凭凭证证。。收款款单单位位在在汇汇票票到到期期时时，，应应将将汇汇票票、、解解讫讫通通知知连连同同进进账账单单送送交交开开户户银银行行办办理理转转账账收收款款；；在在收收到到银银行行盖盖章章退退回回的的进进账账单单后后，，编编制制收收款款凭凭证证。。如果果银银行行承承兑兑汇汇票票在在到到期期时时付付款款企企业业不不能能足足额额交交存存票票款款，，承承兑兑银银行行负负有有无无条条件件向向持持票票人人支支付付票票款款的的责责任任，，但但应应向向付付款款单单位位每每天天按按照照票票面面金金额额的的万万分分之之五五加加收收罚罚息息。。264.支票票结结算算方方式式支票票是是由由付付款款单单位位或或个个人人签签发发，，委委托托办办理理存存款款业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或持持票票人人的的票票据据。。支票票分分为为现现金金支支票票和和转转账账支支票票两两种种。。现现金金支支票票可可以以从从银银行行提提取取现现金金，，也也可可用用于于转转账账；；转转账账支支票票只只能能通通过过银银行行转转账账，，不不能能用用来来提提取取现现金金。。支支票票一一律律记记名名，，付付款款期期限限为为10天。运用支票结算算方式手续简简单、使用方方便，因而被被广泛应用于于同城的商品品购销、劳务务供应和其他他往来款项的的结算。采用支票结算算方式，收款款单位在收到到支票时，应应于当日填制制进账单并与与支票一起送送交银行，根根据银行盖章章退回后的进进账单及有关关的原始凭证证编制收款凭凭证。付款单位对于于开出的支票票，应根据支支票存根联及及有关的原始始凭证及时编编制付款凭证证。275、信用卡信用卡是指商商业银行向个个人和单位发发行的，凭以以向特约单位位购物、消费费和向银行存存取现金，且且具有消费信信用的特制载载体卡片。信用卡按使用用对象分为单单位卡和个人人卡；按信誉誉等级分为金金卡和普通卡卡。单位卡一一律不得用于于10万元以上商品品交易、劳务务供应款项的的结算，不得得支取现金；；不得交存现现金，不得将将其他存款账账户和销售收收入的款项转转入其账户，，单位卡账户户的资金一律律从其基本存存款账户转账账存入，严禁禁将单位的款款项存入个人人卡账户。信用卡在规定定的限额和期期限内允许善善意透支，但但为了加强信信用卡的风险险管理，办法法对容易发生生的问题作了了强制性的规规定：透支额额金卡最高不不得超过10000元，普通卡最最高不得超过过5000元。透支期限限最长为60天；建立授权权制度，对超超过规定限额额的，要经发发卡银行授权权；规定透支支的利率及其其利息的计算算，对信用卡卡的透支，按按透支期限规规定了不同的的利率，并按按最后期限或或最高透支额额的最高利率率档次计算。。28申请信用卡要要向发卡银行行交存一定的的备用金，并并根据申请人人的资信程度度，要求提供供担保；规定定了恶意透支支的性质，对对恶意透支的的要依法追究究其刑事责任任。另外，管管理银行卡业业务，还请参参阅1999年3月1日起实实施的的《银行卡卡业务务管理理办法法》。单位申申请信信用卡卡，应应按发发卡银银行规规定向向发卡卡银行行填写写申请请表，，连同同支票票和进进账单单一并并送交交发卡卡银行行，根根据银银行盖盖章退退回的的进账账单第第一联联，编编制付付款凭凭证。。6.汇兑结结算方方式汇兑是是汇款款人委委托银银行将将款项项汇给给外地地收款款单位位或个个人的的一种种结算算方式式。这种结结算方方式适适用于于异地地各单单位之之间的的商品品交易易、劳劳务供供应、、资金金缴拨拨、清清理交交易旧旧欠等等款项项的结结算。。此外外，企企业汇汇给在在外地地出差差人员员进行行临时时采购购的货货款，，也可可以采采用汇汇兑这这种结结算方方式。。汇兑兑分为为信汇汇和电电汇两两种，，由汇汇款人人根据据情况况选择择使用用。采用汇汇兑结结算方方式，，汇款款单位位在汇汇出款款项后后，应应根据据汇款款回单单编制制付款款凭证证；收收款单单位对对于汇汇入的的款项项，应应在收收到银银行的的收账账通知知时编编制收收款凭凭证。。297.委托收收款结结算方方式委托收收款是是指由由收款款单位位根据据收款款依据据，委委托银银行向向付款款单位位收取取款项项的一一种结结算方方式。。这种种结算算方式式适用用于同同城和和异地地各单单位之之间的的有关关款项项的结结算。。委托托收款款结算算款项项划回回的方方式有有邮寄寄和电电报划划回两两种。。委托收收款的的全部部结算算过程程，可可以分分为“托收”和“付款”两个阶阶段。。具体体程序序是：：收款单单位根根据足足以证证明委委托收收款的的凭据据，填填写委委托收收款凭凭证并并一同同送交交开户户银行行，经经其开开户银银行审审查后后受理理收款款，并并将有有关凭凭证邮邮寄到到付款款单位位开户户银行行；付款单单位开开户银银行接接到收收款单单位开开户银银行寄寄来的的委托托收款款凭证证，应应及时时通知知付款款单位位；付付款单单位接接到付付款通通知和和有关关附件件，应应在规规定的的付款款期限限内安安排资资金，，及时时付款款。付付款期期限从从付款款单位位开户户银行行发出出付款款通知知的次次日算算起，，一般般为三三天。。付款款单位位在付付款期期限内内未向向银行行提出出异议议，银银行即即视为为同意意付款款，并并在付付款期期满的的次日日将款款项主主动从从付款款单位位账户户内付付出，，按收收款单单位指指定的的划拨拨办法法，划划拨给给收款款单位位。30采用委委托收收款结结算方方式，，委托托收款款单位位在收收到银银行已已代为为收款款的通通知后后，即即可填填制收收款凭凭证；；付款款单位位在付付款期期满接接到银银行通通知已已付款款时，，应填填制付付款凭凭证。。采用委委托收收款这这种结结算方方式，，不需需要事事先签签订合合同或或协议议，没没有结结算金金额起起点的的限制制，付付款期期限为为3天；银银行只只代为为收款款，不不监督督付款款，不不起仲仲裁作作用，，发生生纠纷纷由收收付双双方协协商解解决。。这是是一种种较为为灵活活的结结算方方式，，但收收回款款项的的保证证性差差。318.托收承承付结结算方方式托收承承付是是指收收款单单位根根据合合同发发货后后，委委托银银行向向付款款单位位收款款，付付款单单位根根据合合同核核对单单据或或验货货后向向银行行承认认付款款的一一种结结算方方式。。它一一般适适用于于异地地各单单位之之间签签订有有合同同的商商品交交易以以及由由商品品交易易而产产生的的劳务务供应应的款款项结结算。。在托收收承付付结算算方式式下，，销货单单位根据合合同发发货后后，应应按银银行规规定填填制托托收承承付结结算凭凭证，，连同同发票票账单单、发发运证证件等等单据据一并并送交交开户户银行行办理理托收收；银银行审审查受受理后后，退退回托托收凭凭证回回单联联，并并将上上述单单据凭凭证邮邮寄到到付款款单位位的开开户银银行，，由付付款单单位的的开户户银行行将托托收凭凭证承承付通通知联联以及及所附附的发发票等等送交交付款款单位位。付款单单位应在规规定的的承付付期（（验单单付款款为3天，验验货付付款为为10天）内内进行行审核核；如如果发发现有有与合合同规规定不不符的的地方方，在在承付付期内内可以以填制制拒付付理由由书，，向银银行提提出拒拒付货货款；；如果果在承承付期期内，，购货货单位位没有有向银银行提提出拒拒付意意见，，银行行就可可以认认为企企业承承认付付款，，在承承付期期满的的次日日，予予以划划出款款项。。32采用托托收承承付结结算方方式，，收款款单位位对于于托收收的款款项，，应在在收到到银行行的收收账通通知时时，根根据收收账通通知和和有关关的原原始凭凭证，，编制制收款款凭证证；付付款单单位对对于承承付的的款项项，应应根据据托收收承付付结算算凭证证的承承付通通知联联及有有关的的发票票账单单等原原始凭凭证，，编制制付款款凭证证。339.信用证证结算算方式式信用证证是银银行根根据申申请人人的要要求，，向受受益人人开立立的具具有一一定金金额、、在一一定期期限内内凭规规定的的单据据在指指定地地点付付款的的书面面保证证文件件。信信用证证结算算是进进行国国际结结算的的一种种主要要方式式。在我国，经经中国人民民银行总行行批准经营营结算业务务的商业银银行总行以以及经商业业银行总行行批准开办办信用证结结算业务的的分支机构构，也可以以办理国内内企业之间间商品交易易的信用证证结算业务务。采用信用证证结算方式式，就是付付款人根据据购销双方方的贸易合合同，请当当地银行开开立以收款款人为受益益人的信用用证，银行行经审核同同意并收取取一定的保保证金后即即开具信用用证，收款款人接到信信用证后履履行贸易合合同，开证证行接到有有关单据后后向收款人人付款、付付款人再向向开证行付付款的结算算方式。在这种结算算方式下，，收款单位位在收到信信用证后，，即备货装装运、签发发有关发票票账单连同同信用证一一并送交银银行，根据据银行退回回的信用证证等有关凭凭证编制收收款凭证；；付款单位位在接到开开证行的通通知时，根根据有关单单据编制付付款凭证。。34（三）银行行存款的核核算为了总括地地反映银行行存款的收收支结存情情况，企业业应当设置置“银行存存款”总分分类账户。。该账户的的借方登记记银行存款款的增加数数，贷方登登记银行存存款的减少少数，期末末余额在借借方，表示示银行存款款的结存数数。当企业将款款项送存银银行时，应应借记“银银行存款””科目，贷贷记“现金金”科目；；企业从银银行提取现现金时，应应借记“现现金”科目目，贷记““银行存款款”科目。。企业因购销销业务通过过银行进行行转账结算算时，如果果是购入原原材料而支支出货款等等，借记““原材料””科目，贷贷记“银行行存款”科科目；如果是销售售产品而收收到货款等等，借记““银行存款款”科目，，贷记“主主营业务收收入”等科科目。企业在银行行的其他款款项，如外外埠存款、、信用证存存款、银行行本票存款款等，在““其他货币币资金”账账户中核算算，而不在在银行存款款账户中核核算。35企业在经营营活动中每每天都要发发生频繁的的银行存款款收支业务务，为了加加强对银行行存款的管管理，随时时掌握银行行存款的收收支和结存存情况，应当设置银银行存款日日记账进行序时核核算。银行行存款日记记账由出纳纳人员根据据审核后的的银行存款款收付款凭凭证逐日逐逐笔登记，，每日终了了，在分别别计算当日日收入、支支出合计数数的基础上上，结出当当日余额。。有外币业务务的企业，，应当在““银行存款款”账户下下，分别人人民币和外外币币种设设置“银行行存款”日日记账进行行明细分类类核算。36（四）银行行存款的清清查为防止记账账发生错误误，掌握银银行存款的的实际余额额，企业应应于每月月月末对银行行存款进行行定期清查查。1.银行存款清清查的方法法清查银行存存款的方法法是核对账账目，即根根据银行提提供的对账账单与企业业的银行存存款日记账账进行逐笔笔核对，以以检查双方方记账是否否有错以及及余额是否否相符。一般情况下下，企业银银行存款日日记账的余余额与银行行对账单的的余额往往往不一致，，不一致的的原因可能能有两种：：一是双方日日常记账中中发生错账账或漏账；；二是有未达达账项。所谓未达账账项，是指指企业和银银行之间由由于结算凭凭证的来往往传递，使使某些收付付款项在一一方已经登登记入账，，而另一方方尚未收到到有关凭证证或通知而而未能入账账的款项。。对于经核对对发现的错错账或漏账账，如果是是企业的责责任，企业业应及时更更正自己的的有关账簿簿；如果是是银行的责责任，则应应立即通知知银行要求求更正。37企业发生的的未达账项项，一般有有以下几种种情况。①企业已收收款入账，，而银行尚尚未收款入入账。例如如；企业在在月底将销销货收到的的转账支票票送交银行行，并相应应增加了银银行存款，，但银行由由于没有办办妥手续，，尚未记入入企业的存存款账户内内。②企业已付付款入账，，而银行尚尚未付款入入账。例如如，企业开开出的支票票，企业已已作了银行行存款减少少的账务处处理，而收收款单位尚尚未持支票票到银行办办理手续，，以至于银银行没有减减少企业的的银行存款款。③银行已收收款入账，，而企业尚尚未收款入入账。例如如：银行根根据托收凭凭证划款通通知，已将将收入的款款项登入了了企业的存存款户，但但托收凭证证尚未送达达企业，企企业未能记记入银行存存款账户。。④银行已付付款入账，，企业尚未未付款入账账。例如：：银行向企企业结算的的借款利息息或收取的的其他结算算费用，银银行已直接接从企业存存款账户中中减去，企企业在没有有接到通知知时则没有有减少银行行存款账户户。38上述四种情情况中，①①、②两种种情况属于于企业已入入账而银行行尚未入账账的记录；；③、④两两种情况属属于银行已已入账而企企业未入账账的记录。。而且，①①、④两种种情况的出出现，会使使企业银行行存款日记记账的余额额大于银行行对账单的的余额；②②、③两种种情况的出出现，会使使银行对账账单的余额额大于企业业银行存款款日记账的的余额。2.银行存款余余额调节表表的编制对于发生的的未达账项项，企业应应编制银行行存款余额额调节表，，通过调整整，使企业业的银行存存款日记账账的余额与与银行对账账单的余额额相符。通通过调节表表查明错记记或漏计的的账项应编编制会计分分录进行补补充或更正正。在编制银行行存款余额额调节表时时，对于未未达账项的的四种情况况，应采用用如下公式式进行调节节：企业银行存存款日记账账的余额＋＋银行已已收企业未未收的账项项—银行已付企企业未付的的账项=银行对账单单的余额＋＋企业已收收银行未收收的账项—企业已付银银行未付的的账项39下面举例说说明银行存存款余额调调节表的编编制方法。。【例5】豫新公司2008年12月31日银行存款款日记账的的余额为85000元；同日，，银行转来来对账单的的余额为90520元，经逐笔笔核对后，，发现有以以下未达账账项：（1）12月29日企业收到到光华公司司的销货款款1200元，对方是是以转账支支票的方式式结算的。。当日，企企业将支票票送交银行行，但银行行由于内部部手续的原原因，尚未未记入企业业的存款账账户。（2）12月30日，企业委委托银行代代收的利民民公司的货货款6740元，银行已已记入企业业的存款账账户，但企企业尚未收收到银行的的收款通知知。（3）12月30日，企业开开出现金支支票500元，持票人人尚未到银银行取款。。（4）12月31日，根据合合同，银行行代企业已已支付电话话费120元，但企业业尚未收到到银行的付付款通知。。（5）12月31日，银行从从本企业存存款中扣除除借款利息息和结算费费用共计400元，企业尚尚未收到银银行付款的的通知。根据上述资资料，编制制豫新公司司银行存款款余额调节节表见表4—1所示。40表2—1豫新公司银银行存款余余额调节表表2008年12月31日单单位位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额85000银行对账单余额90520加：银行已收利民公司货款减：银行代付的电话费减：银行扣除的结算利息和结算费用6740120400加：企业已收的光华公司货款减：企业开出的现金支票1200500调整后银行存款日记账余额91220调整后银行对账单余额91220上述银行存存款余额调调节表说明明，调节后后的双方余余额相等，，这种情况况一般表明明双方记账账没有发生生差错，调调节后的余余额即是企企业可以动动用的银行行存款。如如果调节后后双方余额额不相等，，则表明记记账有差错错，需要进进一步查找找原因并进进行更正。。另外，需需要特别说说明的是，，银行存款款余额调节节表是用来来核对银行行与企业双双方是否存存在记账错错误的，有有关调节的的项目并不不作为记账账的依据；；只有当有有关的凭证证手续到达达后，企业业方可进行行有关银行行存款收付付的账务处处理。第二章开始始至此3学时41三、其他货货币资金其他货币资资金是指除除库存现金金、银行存存款以外的的其他各种种货币资金金，包括银银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用证证存款、信信用卡存款款、外埠存存款、存出出投资款和和和在途货货币资金等等。银行汇票存存款是指企企业为取得得银行汇票票，按规定定存入银行行的款项。。银行本票存存款是指企企业为取得得银行本票票，按规定定存入银行行的款项。。信用卡存款款是指企业业为取得信信用卡而存存入银行信信用卡专户户的款项。。信用证存款款是指采用用信用证结结算方式的的企业为开开具信用证证而存入银银行信用证证保证金专专户的款项项。外埠存款，，是指企业业到外地进进行临时或或零星采购购时，汇往往采购地银银行开立采采购专户的的款项。存出投资款款，是指企企业已存入入证券公司司但尚未进进行投资的的资金。42【例6】甲公司为取取得银行汇汇票将50000元款项交与与银行，并并于数日后后使用汇票票购买商品品取得发票票价税共计计金额46800元，之后将将余额退还还开户银行行，则所做做会计分录录如下：1、取得银行行汇票时借：其他货货币资金——银行汇票50000贷：银行存存款500002、购买商品品并取得发发票时借：材料采采购40000应交税费——应交增值税税（进项税税额）6800贷：其他货货币资金——银行汇票468003、将余额退退还开户银银行时借：银行存存款3200贷：其他货货币资金——银行汇票3200银行本票信用证外埠存款信用卡等核算分录与与此相同为了全面地地核算其他他货币资金金的增减变变动及结存存情况，应应设置“其其他货币资资金”总分分类账，并并按其他货货币资金的的种类分别别设置相应应的明细分分类账。现现举例说明明其他货币币资金的核核算。43存出投资款款的核算相相对比较特特殊，存出出投资款是是指企业已已存入证券券公司但尚尚未进行投投资的资金金。企业向证券券公司划出出资金时，，应按实际际划出的金金额：借：其他货货币资金——存出投资款款贷：银行存存款购买债券、、股票等时时：借：交易性性金融资产产可供出售金金融资产贷：其他货货币资金——存出投资款款44第二节应应收及预预付款项应收及预付付款项是指指企业在日日常生产经经营过程中中发生的各各项债权，，包括应收收款项和预预付款项。。应收款项项包括应收收账款、应应收票据、、其他应收收款和长期期应收款等等；预付账账款则是企企业按照合合同规定预预付的款项项，如预付付账款等。。45一、应收票票据（一）应收收票据概述述1.应收票据的的概念应收票据是是企业持有有的、尚未未到期兑现现的商业票票据。它是是企业因销销售商品、、提供劳务务等而形成成的一项债债权。在我国，应应收票据主主要是指在在商业汇票票结算方式式下债权人人所持有的的商业汇票票，至于其其它的即期期票据如支支票、银行行本票和银银行汇票等等，一般视视同货币资资金。462.应收票据的的分类应收票据可可以按以下下两种方法法分类：（1）按承兑人人的不同，，分为商业业承兑汇票票和银行承承兑汇票。。商业承兑兑汇票是由由债务人或或债权人签签发、由债债务人承兑兑的汇票。。银行承兑兑汇票是由由债权人或或承兑申请请人签发、、由银行承承兑的汇票票。一般情情况下，商商业承兑汇汇票存在到到期不能承承兑的风险险，银行承承兑汇票则则不存在承承兑风险。。（2）按是否计计算利息，，分为带息息汇票和不不带息汇票票。带息汇汇票是指在在商业汇票票到期时，，承兑人必必须按票面面金额加上上应计利息息向收款人人或被背书书人支付票票款的商业业汇票。不不带息汇票票是指在商商业汇票到到期时，承承兑人只按按票面金额额（面值））向承兑人人或被背书书人支付票票款的商业业汇票。不不带息汇票票的面值与与到期值金金额相同，，但实际上上票面金额额的确定已已经包含了了利息因素素。目前我国大大陆使用的的商业汇票票基本为不不带息汇票票。47应收票据的的计价即入入账价值的的确定方法法有两种，，即按现值值计价和按按面值计价价。按现值计价价是以商业业票据未来来现金流量量的现值作作为应收票票据的入账账价值。按面值计价价是以商业业票据的账账面价值作作为应收票票据的入账账价值。在我国，，由于商商业票据据的最长长期限不不超过6个月，利利息相对对较少，，为简化化核算工工作，应应收票据据一般按按商业汇汇票的面面值作为为入账价价值。应收票据据由于收收款金额额、收款款时间及及承兑人人明确地地列示在在票据上上，信用用性比较较强。而且当企企业需要要资金时时，还可可以持未未到期商商业汇票票到银行行贴现。。因此，，应收票票据的变变现能力力远远大大于其他他应收款款项。3.应收票据据的计价价48（二）应应收票据据的核算算为了反映映和监督督应收票票据的取取得和款款项收回回情况，，企业应应设置““应收票票据”总总分类账账户。该该账户的的借方登登记企业业因销售售商品或或提供劳劳务而收收到的商商业汇票票的面值值及应计计利息，，贷方登登记到期期收回、、背书转转让、向向银行办办理贴现现以及到到期没有有收回款款项而向向转为应应收账款款的商业业汇票，，该账户户的余额额在借方方，反映映未到期期应收票票据的账账面价值值。下面主要要说明不不带息票票据基本本业务的的会计处处理。49当企业因因销售商商品或提提供劳务务而收到到应收票票据时，，应借记记“应收收票据””科目，，贷记““主营业业务收入入”、““应交税税费—应交增值值税（销销项税额额）”等等科目；；当应收票票据到期期并收到到票款时时，借记记“银行行存款””科目，，贷记““应收票票据”科科目。如果应收收票据到到期，因因承兑人人违约拒拒付或无无力支付付票款，，企业应应将应收收票据按按票面金金额从““应收票票据”科科目的贷贷方转入入“应收收账款””科目的的借方。。50【例7】甲企业向向乙企业业销售一一批产品品，货款款为30000元，增值值税为5100元；同时时收到乙乙企业交交来的3个月到期期的不带带息商业业汇票，，面值为为35100元。甲企企业应编编制如下下会计分分录：借：应收收票据35100贷：主营营业务收收入30000应交税费费—应交增值值税（销销项税额额）51003个月后，，应收票票据到期期时，甲甲企业收收回款项项35100元，并存存入银行行，编制制的会计计分录为为：借：银行行存款35100贷：应收收票据35100如果该票票据到期期时，乙乙企业无无力支付付票款，，或因其其他原因因拒绝支支付票款款，甲企企业应将将到期的的商业汇汇票转入入“应收收账款””科目，，会计分分录如下下：借：应收收账款35100贷：应收收票据3510051（三）应应收票据据贴现的的会计处处理应收票据据贴现是是指企业业将持有有的未到到期的应应收票据据在背书书后送交交银行，，银行受受理后，，从应收收票据的的到期价价值中扣扣除按银银行规定定的利率率计算的的利息，，将余额额付给持持票人的的一项经经济活动动。进行应收收票据贴贴现是企企业在资资金紧张张时向银行融通通资金的一种方方式。在应收票票据贴现现业务中中:银行计算算利息所所用的利利率称为为贴现率率，按贴现率率计算的的利息称称为贴现现息，企业从银银行得到到的票据据到期价价值与贴贴现息之之间的差差额称为为贴现所所得。有关的计计算公式式如下：：贴现所得得=票据到期期价值—贴现息贴现息=票据到期期价值×贴现率×贴现期贴现期=票据的有有效期—企业已持持有票据据期限52进行应收收票据贴贴现的账账务处理理，应按按贴现实实际所得得，借记记“银行行存款””科目，，按银行行规定计计算的贴贴现息，，借记““财务费费用”科科目，按按应收票票据的账账面价值值，贷记记“应收收票据””科目。。【例8】2009年6月1日，某公公司将持持有的出出票日为为5月1日、面值值为40000元、为期期3个月的不不带息应应收票据据向银行行进行贴贴现，银银行规定定的年贴贴现率为为9%。则该票票据的贴贴现息和和贴现所所得可计计算如下下：有关的账账务处理理如下：：借：银行行存款39400财务费用用600贷：应收收票据4000053企业以应应收票据据向银行行贴现时时，因在在票据上上背书在在法律上上负有连连带的偿偿还责任任。即当票据据到期承承兑人无无力支付付票款时时，进行行票据贴贴现的企企业有责责任向银银行支付付票款。。这种情情况可能能发生，，也可能能不发生生，对于这种种不确定定的负债债在会计计上被称称为“或或有负债债”。因此，从从理论上上讲，上上述进行行票据贴贴现时贷贷记的““应收票票据”科科目，实实质上应应作为或或有负债债贷记““应收票票据贴现现”科目目。但为简化化核算，，我国《企业会计计制度》规定，企企业进行行票据贴贴现时，，不再设设置“应应收票据据贴现””科目，，而直接接冲减““应收票票据”科科目，但但在当期期的财务务报告附附注中应应反映此此项或有有负债。。当企业用用于贴现现的应收收票据到到期时，，如果承承兑人无无力支付付票款，，贴现企企业必须须向银行行兑付票票款，并并按所兑兑付的票票款本息息，借记记“应收收账款””科目，，贷记““银行存存款”科科目。54二、应收收账款(一)应收账款款的确认认和计价价1.应收账款款的确认认应收账款款是企业业因销售售商品或或提供劳劳务而应应向购货货单位或或接受劳劳务单位位收取的的款项。。它是因企企业的赊赊销业务务而产生生的，因因此应在在企业营营业收入入成立时时予以确确认。非非销售活活动引起起的应收收款项不不属于应应收账款款的核算算范围，，应收账账款是企企业因赊赊销活动动而形成成的一项项债权，，是企业业流动资资产的一一项重要要组成内内容。2.应收账款款的计价价一般情况况下，应收账款款应按赊赊销商品品或提供供劳务时时买卖双双方所确确认的实实际金额额计价，，具体包包括发票票金额（（价款及及应收的的增值税税额）和和代垫的的运杂费费两部分分。如果企业业在进行行销售活活动时发发生商业折扣扣和现金金折扣，在计算算应收账账款的金金额时还还应考虑虑这两项项因素。。55(1)商业折扣扣所谓商业业折扣，，是指企企业在销销售商品品或提供供劳务时时在商品品标价上上给予的的价格扣扣除。扣减数额额一般以以原价的的百分数数表示，，如某企企业提供供的商业业折扣为为原价的的5%、8%等。企业向购购货单位位提供商商业折扣扣，可能能有多种种原因，，但主要要目的是是为了扩扩大销售售而在价价格上给给予一定定的优惠惠。企业在提提供商业业折扣的的情况下下，应收账款款的入账账价值应应按扣除除商业折折扣后的的实际售售价确认认；至于作作为促销销手段的的商业折折扣由于于对双方方应收应应付的款款项都没没有影响响，不再再单独反反映。56（2）现金折折扣所谓现金金折扣，，是指销销售企业业为了鼓鼓励客户户在一定定期限内内及早偿偿付货款款而给予予的一种种折扣优优惠。现金折扣扣一般用用符号““折扣/付款期限限”表示示。如折折扣条件件为“2/10，n/30”，表示付付款期为为30天，如果果在10天之内付付清货款款可享受受2%的现金折折扣。企业在赊赊销商品品时向对对方提供供现金折折扣，其其目的是是为了提提前收回回货款，，减少坏坏账损失失，但提提供现金金折扣也也会使企企业丧失失部分现现金收入入。在现金折折扣条件件下，应应收账款款入账金金额的确确定有两两种方法法：总价法和和净价法法。总价法是是指在企企业销售售商品时时，销售售收入和和应收账账款均按按未扣除除现金折折扣的总总价入账账。如果果客户在在折扣期期内付款款、实际际发生了