不同类型的融资租赁业务

不同类型的融资租赁业务

适用增值税效果比较

屈延凯2007年6月20日北京合理配置资源新兴的服务产业制造和金融业链条的延伸趋势国民经济健康发展的运行机制市场经济结构重要的组成部分1一融资租赁业务流转税适用的困惑（一）流转税的适用原则是界定交易行为1增值税：销售货物、提供加工、修理修配劳务2营业税：销售不动产、转让无形资产、提供应税劳务（二）脚踩两只船的融资租赁交易行为1多方位的市场功能：融资服务销售模式理财工具投资方式管理机制中介服务2两种机构属性、多种机构类型3包罗万象的租赁标的、灵活创新的业务组合2一融资租赁业务流转税适用的困惑（二）脚踩两只船的融资租赁交易行为4难以界定的神奇交易（1）是销售还是金融服务？厂商分期付款融资或经营租赁银行或民间借贷商业性融资以物为载体的融资货币性融资（2）是商业机构还是金融机构？

物品典当资产出售回租资产抵押贷款放弃使用权使用权所有权分离放弃处置收益（3）是重交易形式还是重经济实质？

合同法会计准则三方两合同：融资租赁转移所有权：融资租赁两方一合同：租赁（租售）不转移所有权：经营租赁

3一融资租赁业务流转税适用的困惑（三）过渡型税制，难以规避重复纳税我国现行的增值税制是生产型增值税买方购买设备已支付了销项增值税买方购买的固定资产不抵扣销项税对设备流通提供的运输、安装、融资等任何服务征收营业税都会存在重复纳税的问题（四）税负不公平、适用不明晰1同类业务，不同企业性质、不同资金来源税种适用不同、税基确定不同、税率水平不一2租赁业务类型灵活、多变，不同业务模式的税收适用不明晰4二财税部门积极关注、大力扶持（一）突破金融业局限，明确税种适用11995年国税函656号文明确外商投资融资租赁公司的融资租赁业务适用营业税税目“融资租赁”22004年商务部、税务总局颁布《关于从事融资租赁业务有关问题的通知》开放了内资租赁公司从事融资租赁业务的试点企业审批（二）减少重复纳税，缩小纳税基数11999年财税字183号明确规定外商投资融资租赁公司的境外借款利息可包括在租赁物的实际成本中，从营业税纳税基数中扣除22003年财税字16号文统一了外资融资租赁公司和内资金融租赁公司的纳税税基，利息支出可以扣除32004年底，商务部、税务总局明确内资融资租赁试点企业，营业税适用16号文5二财税部门积极关注、大力扶持（三）明确征管方式，按资质适用税种12000年国税函514号和909号文明确规定：经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税22004年以来积极支持融资租赁立法工作，明确了流转税不应重复纳税的原则，对融资租赁业务的税收问题进行专题研究6三税制改革、面临规范（一）在设备进项税不能抵扣的情况下，为促进设备流通，减少重负纳税，促进投资和服务链条的延伸。我国财税部门做出有业务资质的融资租赁公司适用营业税，并按全部收入扣除购置成本（含利息支出）的差额为基数纳营业税。是财政部、税务总局在现行税制下的唯一合理可行的选择（二）从流转税征管政策来讲，流转税只能简化征管，不能实施优惠，实施流转税优惠，有违于公平竞争原则（三）近三分之一省份，开始扩大增值税抵扣范围（四）文件规定有悖于立法初衷，不利于有资质的企业，但业界尚未引起普遍重视、不了解增值税的运作机制7四融资租赁业务适用增值税效果比较目前东北和中部六省先后开始实行扩大增值税抵扣范围的政策，这是是我国促进东北老工业基地振兴和中部地区崛起的重大举措！是现行的生产型增值税向消费型增值税逐步过渡的重要标志融资租赁业务在扩大增值税抵扣范围的地区和行业，已有近三分之一省份。已出台的政策规定文件规定有悖于立法初衷，不利于有资质的企业，也有些不明确、不尽人意的地方。在这些省份，适用增值税抵扣会对客户和租赁公司带来什么有利或不利的影响？尚未引起业界普遍重视。很多融资租赁公司也还不了解增值税的运作机制现根据财政部、国家税务总局颁布的《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》对融资租赁业务适用增值税与适用营业税试做一个粗浅的效果比较分析，难免有误，仅供业界和财税部门研究参考8（一）全额偿付的融资租赁业务1假设条件：制造商进项增值税34，设备销售价300，开增值税票51。融资租赁公司设备买价（含增值税）351，租期三年。客户三年新增销售1000融资租赁适用营业税，差额纳税，税率5%，设备售价351，收租金411，利息支出36，纳税基数24。增值税票由制造商开给承租人抵扣融资租赁适用增值税，公司作为增值税抵扣主体，税率17%，增值税票由融资租赁公司在租金收入的销项税中抵扣扣除营业税或增值税后，两种税收适用的租金收入相同四融资租赁业务适用增值税效果比较9四融资租赁业务适用增值税效果比较

（一）全额偿付的融资租赁业务

2税收适用效果比较流通环节外购买价1进项税2=1X17%商品售价3销项税4=3X17%营业税5=24x5%应负税额6=4-2=5销售收入7=3+4-6制造商200343005117334客户3005110001701191051租赁公司35104111.21.2409.8

租赁公司适用营业税注：租赁公司在适用营业税时，负税为24X5%=1.2租赁公司购买设备价已支付增值税51，承租人将在租金内支付等值对价，营业税后租金收入等于409.8-51=358.810四融资资租赁业务适适用增值税效效果比较（（一）全额偿偿付的融资租租赁业务2税收适用用效果比较租赁公司适用用增值税流通环节外购买价1进项税额2=1X17%商品售价3销项税额4=3X17%应负税额5=4-2销售收入6=3+4-5制造商200343005117334租赁公司30051370.8463.0412.04421.84客户370.8463.041000170106.961063.04注：根据假定条件件，适用增值值税，税后租租金收入不变变，仍应为358.8设：适用增值值税时租金收收入（商品售售价）为X，，租赁公司应应付的增值税税负为Y，则则：解方程X-Y=358.8X=(358.8—51)/0.83=370.84。可求出应收租金为370.84X∙17%-51=Y11四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（一））全额偿付的的融资租赁业业务3效果比比较说明适用营业税时时，租金411扣除设备备价351，，租息收入为为60，扣除除利息支出36和营业税税1.2差额额收入为22.8适用增值税时时，客户支付付合计433.88，扣扣除设备351，租赁公公司租息收入入为70.84，比适用用营业税时多多10.84，但租赁公公司通过出具具增值税将税税负转移给客客户。租赁公公司扣除利息息支出36和和应付增值税税12.04，差额收入入也为22.8客户进项税额额63.04比自己直接接抵扣51增增加12.04，在同样样的新增销售售收入的情况况下，销项税税不变，应付付税款减少，，销售收入增增加，有利于于租赁公司营营销12四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（二））非全额偿付的的融资租赁1假设条条件这种业务模式式，符合会计计准则经营租租赁的界定，，实际上是一一种为满足客客户表外融资资的财务安排排假设条件与全全额偿付的业业务相同，为为便于比较，，适用营业税税，租金及余余值处置收入入总额为411。适用增增值税，租金金和余值处置置收入为370.84假定适用营业业税，租赁期期内收取租金金357，适适用增值税，，租期内收取取租金为316.84，，折现未超过过设备价款351或312.04的的90%租赁期满，合合同约定承租租人可按54留购，也可可以按60的的租金续租一一年，适用营营业税，留购购或再出租，，按收入缴纳纳5%营业税税。如适用增增值税，按规规定的增值税税率缴纳增值值税13四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（二））非全额偿付付的融资租赁赁业务

2税收适用效果果比较流通环节外购买价1进项税额2=1X17%商品价3销项税4=3X17%营业税5应负税额6=4-2+5销售收入7=3+4-6制造商200343005117334客户300留购54租购605110001701191051留购=997租购=991租赁公司351租金357销售54出租6024x5%=1.2销售2.7出租3销售=3.9出租=4.2销售=407.1出租=406.8租赁公司适用用营业税14四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较（一）非全额额偿付的融资资租赁业务2税收收适用效果比比较流通环节外购买价1进项税额2=1X17%商品价3销项税4=3X17%应负税额5=4-2销售收入7=3+4-5制造商200343005117334租赁公司30051316.84销售54出租6053.869.1810.22.86销售=12.04出租=13.06销售=421.84出租=427.64客户316.84留购54租购6053.869.810.21000170留购=106.96租购=105.94留购=1063.04租购=1064.06租赁公司适用用增值税15四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（二））非全额偿付付的融资租赁赁业务3效果比比较说明适用营业税时时，按租期内内的租金收入入，加租赁期期满，合同约约定的余值，，减购置成本本（含利息支支出36）后后的差额纳税税。即：（357+54-351-36）x5%=1.2；租赁期满满，承租人留留购或租购，，或出租给第第三方，按全全额纳税。如如承租人留购购，租赁公公司的所得税税前收入为411-351-36-3.9=20.1租赁公司适用用增值税时，，进项税抵扣扣。承租人留留购，租赁公公司所得税前前收入为370.84+63.04-351-36-12.04=34.84.这种财务安排排性质的融资资租赁业务，，适用增值税税，租赁公司司的所得税前前收益比适用用营税增加14.74(适用营业税税新增2.7，适用增值值税抵扣12.04)租赁公司适用用增值税，由由于避免了重重复纳税，开开具增值税票票，为承租人人提供待扣除除额，可以提提高承租人的的销售现金流流入，对承租租人更有吸引引力16四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（三））融资性出售售回租1税收适适用效果比较较适用营业税流通环节商品买价1待扣税额2商品售价3销项税4=3X17%营业税5=24x5%应负税6=3-2+5销售收入7=3+4-6承租人51300510351租赁公司3514111.2409.8承租人41110001701701000适用增值税流通环节商品买价1待扣税额2商品售价3销项税4=3X17%应负税5=3-2销售收入6=3+4-5承租人51300510351租赁公司351.51370.8463.0412.04421.84承租人370.8463.041000170106.961063.04

17四融资租赁赁业务适用增增值税效果比比较

（三））融资性出售回回租2效果比比较说明《暂行办法》》规定：纳税税人销售自己己使用过的2007年7月1日后购购进的固定资资产，其取得得的销售收入入依适用税率率征税，并按按下列方法抵抵扣固定资产产进项税额：：1如该项固固定资产进项项税额已记入入待抵扣固定定资产进项税税额的，在增增加固定资产产销项税额的的同时，等量量减少待抵扣扣固定资产进进项税额的余余额并转入进进项税额抵扣扣；如待抵扣扣固定资产进进项税余额小小于固定资产产销项税额的的，可将余额额全部转入当当期进项税额额抵扣；2如该项固固定资产未抵抵扣或未记入入待抵扣进项项税额的，按按下列公式计计算应抵扣的的进项税额：：应抵扣使用过过固定资产进进项税额=固固定资产净值值×适用税率率应抵扣使用过过固定资产进进项税额可直直接记入当期期增值税进项项税额。”融资性出售回回租业务税收收适用效果，，与全额偿付付的融资租赁赁业务相同，，适用营业税税，不利融资资租赁公司于于市场开拓18四融融资租租赁业业务适适用增增值税税效果果比较较（四））风风险融融资租租赁（（或有有租金金）1假设条条件假定三三年实实际收收到或或有租租金，，分别别为120、150、150；利利息支支出为为36，平平均每每年12。。设备备购置置成本本351，，平均均每年年117，，按每每期实实际收收到的的租金金，减减去去每年年分摊摊的购购买成成本和和利息息支出出129，，按其其差额额纳营营业税税。则则：第一年年营业业税为为（120—129）x0.05=——0.45；；第二年年营业业税为为（150—129）x0.05=1.05；；第三年年营业业税为为（150—129）x0.05=1.05在或有有租金金的融融资租租赁业业务中中，租租金不不确定定，假假定或或有租租金在在实际际收到到时，，才确确认租租赁公公司的的每期期租金金收入入的销销项税税，承承租人人的进进项税税按租租期均均摊确确认租赁期期满所所有权权转移移19四融融资租租赁业业务适适用增增值税税效果果比较较流通环节商品买价1待扣税额2商品售价3销项税4=3X17%营业税5应负税6=3-2+5销售收入7=3+4-6设备制造200343005117334承租人3005110001701191051租赁公司351120150150（0.45）1.051.05（0.45）1.051.05418.352税税收收适用用效果果比较较适用营营业税税（四））风风险融融资租租赁（（或有有租金金）20四融融资租租赁业业务适适用增增值税税效果果比较较流通环节商品买价1待扣税额2商品售价3销项税4=3X17%应负税5=3-2销售收入6=3+4-5设备制造200343005117334租赁公司300348.58.512015015020.425.525.5（13.6）1717471承租人12015015020.425.525.5100017098.61071.42税收适适用效效果比比较适用增增值税税（四））风险融融资租租赁（（或有有租金金）21四融融资租租赁业业务适适用增增值税税效果果比较较（（四））风险融融资租租赁（（或有有租金金）融资租租赁公公司在在或有有租金金业务务模式式中，，在租租金确确定方方式和和收入入相同同的情情况下下，适适用营营业税税时，，税负负比适适用增增值税税低（（20.4—1.65=18.75））融资资租租赁赁公公司司适适用用增增值值税税时时，，进进项项税税51和和实实际际负负担担的的销销项项税税20.4，，可可以以通通过过开开销销项项增增值值税税票票，，将将增增值值税税负负转转移移给给承承租租人人，，扣扣除除流流转转税税后后的的收收入入为为420+71.4-20.4=471,比比适适用用营营业业税税扣扣除除营营业业税税后后420-1.65=418.35多多52.65，，出出租租人人由由于于扣扣项项增增加加，，收收入入亦亦相相应应增增加加在或或有有租租金金业业务务模模式式中中，，在在租租金金确确定定方方式式和和收收入入相相同同的的的的情情况况下下，，租租赁赁公公司司适适用用增增值值税税时时，，承承租租人人由由于于扣扣项项额额增增加加，，可可以以获获得得增增值值税税抵抵扣扣的的好好处处，，比比承承租租人人直直接接抵抵扣扣，，收收入入现现金金流流增增加加，，有有利利于于或或有有租租金金融融资资租租赁赁业业务务的的推推广广。。3效效果果比比较较说说明明22五几几点点建建议议根据据前前面面的的比比较较分分析析，，在在不不同同形形态态的的融融资资租租赁赁业业务务中中，，适适用用增增值值税税，，融融资资租租赁赁公公司司享享有有增增值值税税抵抵扣扣的的政政策策，，无无论论对对承承租租人人还还是是对对租租赁赁公公司司都都是是合合理理和和有有利利的的，，理理顺顺了了融融资资租租赁赁业业务务的的税税种种适适用用，，避避免免了了重重复复纳纳税税的的老老问问题题，，有有利利于于融融资资租租赁赁业业务务的的开开展展和和普普及及《中中部部地地区区扩扩大大增增值值税税抵抵扣扣范范围围暂暂行行办办法法》》规规定定：：““通过过融融资资租租赁赁方方式式取取得得的的固固定定资资产产，，凡凡出出租租方方按按照照《《国国家家税税务务总总局局关关于于融融资资租租赁赁业业务务征征收收流流转转税税问问题题的的通通知知》》(国国税税函函[2000]514号号)的的规规定定缴缴纳纳增增值值值值税税的的””纳税税人人可可以以在在新新增增销销项项税税中中抵抵扣扣固固定定资资产产进进项项税税。。按按514号号文文的的规规定定，，有有融融资资租租赁赁业业务务资资质质的的外外商商投投资资、、或或内内资资试试点点的的融融资资租租赁赁企企业业以以及及或或金金融融租租赁赁公公司司均均适适用用营营业业税税，，不不能能适适用用增增值值税税。。暂暂行行办办法法的的这这一一规规定定，，显显然然与与财财税税部部门门的的立立法法本本意意及及主主管管部部门门的的行行政政许许可可规规定定目目的的不不相相符符23五几几点点建建议议办法法规规定定““将将自自制制、、委委托托加加工工或或购购进进的的固固定定资资产产作作为为投投资资，，提提供供给给其其他他单单位位或或个个体体经经营营者者””““将将自自制制、、委委托托加加工工或或购购进进的的固固定定资资产产分分配配给给股股东东或或投投资资者者””均均视视为为销销售售行行为为融资资租租赁赁公公司司作作为为一一个个根根据据客客户户需需求求，，出出资资购购买买设设备备，，交交承承租租人人使使用用，，收收取取租租金金的的投投资资机机构构，，向向客客户户直直接接提提供供的的是是设设备备，，不不是是货货币币，，是是以以物物为为载载体体的的设设备备投投资资服服务务。。其其交交易易行行为为应应该该是是界界定定为为适适用用增增值值税税的的应应税税行行为为在企企业业设设备备投投资资可可以以实实行行增增值值税税抵抵扣扣，，与与其其相相关关的的运运输输、、安安装装、、装装修修等等劳劳务务均均纳纳入入增增值值税税抵抵扣扣范范围围的的情情况况下下，，融融资资租租赁赁公公司司作作为为设设备备的的购购买买方方和和设设备备的的提提供供者者，，将将融融资资租租赁赁业业务务纳纳入入增增值值税税抵抵扣扣链链条条，，适适用用增增值值税税应应该该是是顺顺理理成成章章的的事事情情。。在设设备备购购置置逐逐步步纳纳入入增增值值税税抵抵扣扣范范围围的的情情况况下下，，融融资资租租赁赁业业务务也也应应该该相相应应逐逐步步适适用用增增值值税税抵抵扣扣政政策策。。逐逐步步改改变变目目前前按按企企业业资资质质适适用用不不同同流流转转税税，，而而不不是是按按应应税税行行为为确确定定税税种种适适用用的的局局面面。。对对融融资资租租赁赁业业务务适适用用增增值值税税抵抵扣扣政政策策提提出出建建议议如如下下：：24五几几点点建建议议（一一））财财税税部部门门应应该该明明确确规规定定：：在在办办法法规规定定的的地地区区和和行行业业“具具有有融融资资租租赁赁资资质质的的融融资资租租赁赁公公司司，，开开展展的的融融资资租租赁赁交交易易，，租租期期一一年年以以上上，，不不论论租租赁赁期期满满、、所所有有权权是是否否转转移移，，一一律律适适用用扩扩大大增增值值税税抵抵扣扣政政策策。。””避免没有有融资租租赁资质质的租赁赁公司，，将短期期出租服服务合同同套用融融资租赁赁的交易易形式，，去适用用增值税税抵扣政政策，避避免缴纳纳租金全全额的营营业税，，造成增增值税抵抵扣政策策的过度度滥用。。（二）按按暂行办办法的规规定，开开展设备备租售的的，应视视为销售售。但应应明确规规定：“对没有有融资租租赁资质质的、租租赁期限限一年以以上的一一般纳税税人也可可以适用用增值税税。”以利于公公平同类类应税行行为的税税负，促促进资源源的合理理配置。。（三）对对扩大增增值税抵抵扣范围围地区以以外，或或不符合合增值税税抵扣条条件的承承租企业业的融资资租赁业业务，有有融资租租赁业务务资质的的融资租租赁公司司，仍然然按现行行政策适适用营业业税，按按利差纳纳税25结束语增值税税税制改革革是一件件大事，，也同样样是关系系到融资资租赁业业发展的的大事，，本文仅仅从几个个主要的的融资租租赁业态态，对融融资租赁赁公司适适用营业业税，还还是适用用增值税税作了些些出粗浅浅的分析析比较，，尚未从从租赁资资产计量量、所得得税税前前扣除等等方面分分析适用用增值税税可能产产生的影影响。融资租赁赁业务模模式非常常灵活、、不断创创新，急急需业界界专家与与财税部部门密切切沟通、、制订出出更合理理、更明明确、更更便于征征管的增增值税抵抵扣政策策，早日日实现增增值税的的全面转转型！促促进融资资租赁业业健康发发展！抛砖引玉玉，匆匆匆草就，，错误难难免，希希请见谅谅！26联系电话话：010－－85226255（（租赁业业委员会会）010——88861653（（委员会会秘书处处子邮箱箱：qyk46@263.net279、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。03:25:3403:25:3403:251/5/20233:25:34AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2303:25:3403:25Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。03:25:3403:25:3403:25Thursday,January5,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2303:25:3403:25:34January5,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。05一月月20233:25:34上上午03:25:341月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月233:25上上午午1月-2303:25January5,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/53:25:3403:25:3405January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。3:25:34上上午3:25上上午03:25:341月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。03:25:3403:25:3403:251/5/20233:25:34AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。1