公共收入理论

公共收入理论第一页，共六十二页，2022年，8月28日一、公共收入的定义与分类定义：政府为满足公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入。即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。第二页，共六十二页，2022年，8月28日第三页，共六十二页，2022年，8月28日

分类：税收：政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入。公债：政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共收入。其他收入：

收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。

政府引致的通货膨胀第四页，共六十二页，2022年，8月28日收费规费：政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为行政性收费和司法收费。使用费：通过政治程序制定的对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用。第五页，共六十二页，2022年，8月28日政府引致的通货膨胀政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加。本质上是公私两大部门之间的资源再分配。亦称通货膨胀税第六页，共六十二页，2022年，8月28日相关链接：国家财政部10日公布的数据显示，前10月，全国财政收入90851.68亿元，比去年同期增加19951.86亿元，增长28.1%，超过去年83101.51亿元的全年财政收入。数据显示，今年10月份，全国财政收入9188.34亿元，比去年同月增加1328.03亿元，增长16.9%。财政收入中的税收收入8342.1亿元，同比增长20.2%;非税收入846.24亿元，同比下降8.3%。财政部称，10月财政收入增幅比上月继续有所回落，主要是受经济增速趋缓、个人所得税改革、房地产交易量增幅下降相关税收减少以及非税收入减少等因素影响。

第七页，共六十二页，2022年，8月28日二、税收的定义、特点、要素和基本原则税收的定义：税收的特点：强制性、无偿性、固定性税收的三要素：

课税主体、课税对象、税率税收的原则：

效率原则、公平原则、稳定增长原则第八页，共六十二页，2022年，8月28日税收的定义税收是国家为了满足社会公共需要和对经济的调控，凭借争执权利，按照法律预先规定的标准，向经济法人和居民强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式，体现以政府为主体的分配关系。税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式。第九页，共六十二页，2022年，8月28日税收的特点之一：强制性政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。第十页，共六十二页，2022年，8月28日税收的特点之二：无偿性国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何代价。第十一页，共六十二页，2022年，8月28日税收的特点之三：固定性国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。税收的三个特点是统一的，缺一不可。第十二页，共六十二页，2022年，8月28日税收的要素之一：课税主体指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。第十三页，共六十二页，2022年，8月28日税收的要素之二：课税对象又称为课税客体，指法律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和其他（人头税等）。课税对象规定着征税的范围，是确定税种的主要标志。第十四页，共六十二页，2022年，8月28日税收的要素之三：税率法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例。税率主要有三种形式：比例税率（如营业税、关税）定额税率（如牌照税）累进税率（如个人所得税）第十五页，共六十二页，2022年，8月28日比例税率指对同一征税对象，不论其数额大小，规定相同的征税比例的税率。分为：统一比例税率和差别比例税率优点：同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管。缺点：有悖于量能纳税原则，具有累退性质。适用性：商品课税的大部分税种。第十六页，共六十二页，2022年，8月28日定额税率（也称固定税额）指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不采取百分比的形式。类型有：地区差别定额税率、幅度定额税率、分级定额税率。优点：计算更为便利，采用从量计征办法，不受价格变动的影响。缺点：由于税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在价格下降时，则会限制纳税人的生产经营积极性。适用性：资源税、车船牌照税等特殊税种。第十七页，共六十二页，2022年，8月28日累进税率指按征税对象的数额大小，划分若干等级，每个等级由低到高而规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；反之，越低。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率、超额累进税率。优点：累进税率能体现公平税负的原则。即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，能够调节纳税人的收入水平。缺点：计算和征管上比较复杂。适用性：收益所得税第十八页，共六十二页，2022年，8月28日全额累进税率：即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。第十九页，共六十二页，2022年，8月28日税收的原则之一：效率原则税收应能有效地促进资源配置优化。它包含三层含义：充分而有弹性节约与便利中性与校正性第二十页，共六十二页，2022年，8月28日充分而有弹性充分：是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需求，从而实现资源在公共部门和私人部门的有效配置。弹性：是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。第二十一页，共六十二页，2022年，8月28日节约与便利税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。节约要求税收尽可能减少征管成本；便利要求税收制度能方便纳税人。第二十二页，共六十二页，2022年，8月28日中性与校正性中性（一视同仁）：对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。校正性（区别对待）：对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。第二十三页，共六十二页，2022年，8月28日税收原则之二：公平原则税收公平包括横向公平和纵向公平。

横向公平（horizontalequity）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负；纵向公平（verticalequity）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。据此公平原则可具体化为受益原则和能力原则。第二十四页，共六十二页，2022年，8月28日受益原则

（benefit-receivedprinciple）个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获得的利益相一致。横向公平：受益相同者税负相同纵向公平：受益多者多纳税第二十五页，共六十二页，2022年，8月28日能力原则

（ability-to-payprinciple）指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。第二十六页，共六十二页，2022年，8月28日三、税收的分类（一）按课税对象分类1、流转税2、所得税3、资源税4、财产税5、行为税（二）按税收管理和使用权限分类1、中央税（关税、消费税等）2、地方税（房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等）3、中央地方共享税（增值税、印花税、资源税等）第二十七页，共六十二页，2022年，8月28日（三）按计税依据标准分类1、从价税2、从量税（四）按税收与价格的关系分类1、价内税（如：消费税）2、价外税（如：增值税）（五）按税负能否转嫁分类1、直接税2、间接税第二十八页，共六十二页，2022年，8月28日（六）按税收是否有单独的课税对象、独立征收为标准分类1、正税2、附加税（七）按税收有无规定专门用途分类1、一般税2、特定用途税（如：社会保障税）第二十九页，共六十二页，2022年，8月28日发达国家的税收分类

经合组织分类国际货币基金组织分类

所得税（包括对所得、利润和资本利得的课税）

所得税1社会保险税（包括对雇员、雇主及自营人员课税）社会保险费（非税收入）2薪金及人员税薪金及人员税3财产税（包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税）财产税4第三十页，共六十二页，2022年，8月28日发达国家的税收分类（续）

经合组织分类国际货币基金组织分类567商品与劳务税（包括产品税、销售税、增值税、消费税及进出口关税等)国内商品与劳务税进出口关税其他税收其他税收第三十一页，共六十二页，2022年，8月28日四、税收的转嫁与归宿相关概念：税收转嫁税收归宿四种转嫁形式：

前转

后转

消转税收资本化税负转嫁的影响因素第三十二页，共六十二页，2022年，8月28日税收转嫁指纳税人缴纳税款后，通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否为同一人。第三十三页，共六十二页，2022年，8月28日其涵义包括：1、纳税人是唯一的税负转嫁主体，税负转嫁是纳税人作为主体为实现自身利益最大化的一种主动的有意识行为；2、价格变动是税负转嫁的基本途径，国家征税后纳税人或提高商品、要素的供给价格，或压低商品、要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税负，除此之外，别无它法；3、税负转嫁是经济利益的再分配，纳税人与负税人一定程度的分离是税负转嫁的必然结果。第三十四页，共六十二页，2022年，8月28日税收归宿指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。第三十五页，共六十二页，2022年，8月28日前转（顺转）定义：纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。过程：厂商提高出厂价转嫁给批发商提高批发价零售商提高零售价消费者第三十六页，共六十二页，2022年，8月28日后转（逆转）定义：纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担。过程：零售商压价购进商品转嫁给批发商压价从厂商进货转嫁给生产厂商压价购进原料、降低工资、延长工时等办法转嫁给原料供应商和工人。第三十七页，共六十二页，2022年，8月28日消转纳税人通过改进技术或管理来补偿其纳税损失，使税负在生产率提高中自行消失。第三十八页，共六十二页，2022年，8月28日税收资本化（资本还原）定义：生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出售者，是后转的特殊形式。过程：政府征收土地税开发商压价购进土地将土地税负担转嫁给土地出售者地价下降

土地税减少地价上扬第三十九页，共六十二页，2022年，8月28日税负转嫁的影响因素在商品价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还会受到多种因素的制约：商品价格税种课税范围市场结构税负转嫁供求弹性供给价格弹性需求价格弹性课税标准第四十页，共六十二页，2022年，8月28日案例分析：谁为奢侈品税收付出代价【背景资料】

1990年，美国国会通过对游艇、私人飞机、珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新的奢侈品税。

支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由富人消费，这种税也必然由富人承担。向富人收税以补助低收人者，平等又合理。

实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这项税所要帮助的低收入者。为什么这些并不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?

第四十一页，共六十二页，2022年，8月28日征税后，出现了豪华游艇的替代品，例如，在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地区的边界。人们在境外购买奢侈品、在国内使用。该项税收摧毁了作为“世界游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业。【分析提示】

1、税收立法意图与实际效果；

2、税收转嫁的条件与税收转嫁的归宿；

3、税收对经济的影响作用。

第四十二页，共六十二页，2022年，8月28日游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活必需品，而且替代产品多。所以，当价格上升时，需求量大幅减少，需求富有弹性。但生产这类商品的企业短期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。税收实际上落到了生产者身上。

第四十三页，共六十二页，2022年，8月28日

生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少所引起的两种后果。一是企业不得不减少生产；二是企业不得不降价。这就使这类企业生产经营困难，不得不解雇工人。该行业的所有者利润减少，工人收入减少。本来这些行业的工人大多属于低收人工人，是这种“劫富济贫”政策要帮助的对象，结果反受这种政策之害。

生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所以，这种税并没有受到富人的反对，而是受到这些行业工人与工会的反对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈品税。1993年，这项法令被克林顿总统废止。这是美国历史上最短命的税种第四十四页，共六十二页，2022年，8月28日五、中国的税收制度我国现行主要税种：流转课税：增值税、消费税、营业税、关税；所得课税：个人所得税、企业所得税等；财产课税：房产税、契税、车船税、遗产税等；资源课税：资源税等；行为课税：土地使用税、耕地占用税等。第四十五页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。2011年11月10日，财政部公布数据，1-10月个人所得税收入累计5347.49亿元，提前两个月超额完成2011年全年目标。第四十六页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税1.纳税人个人所得税以所得人为纳税人，具体分为下列2种情况：

（1）在中国境内有住所的个人（指由于户籍、家庭和经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人），在中国境内没有住所而在中国境内居住期满1年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得缴纳个人所得税。

（2）在中国境内没有住所又不居住的个人，在中国境内没有住所而在中国境内居住不满1年的个人，应当就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。

第四十七页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税2.课税对象工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，国务院财政部门确定征税的其他所得等。

第四十八页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税3.税率（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%（税率表附后）。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

第四十九页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。对劳务报酬应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。第五十页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）第五十一页，共六十二页，2022年，8月28日（一）个人所得税工资、薪金所得应纳税额的计算公式：应纳税所得额=工资、薪金收入-

3500元-其他规定扣除项目应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第五十二页，共六十二页，2022年，8月28日（二）企业所得税1.纳税人：实行独立经济核算的企业或组织。2.课税对象：企业生产经营的所得和其他所得3.税率：基本税率为25%，但有优惠税率（预提所得税税率为20%，对小型微利企业设立20%的优惠税率，对高新技术企业设立15%的优惠税率）。第五十三页，共六十二页，2022年，8月28日（三）增值税1.定义：增值税是指对商品价值中增值额课征的一个税种。增值额是指企业和个人在生产商品过程中新创造的价值。第五十四页，共六十二页，2022年，8月28日（三）增值税2.纳税人增值税的纳税人为在中国境内销售、进口货物、提供加工、修理修配劳务的各类企业、单位和个人。按国际惯例，通过认定办法，我国将增值税纳税人划分为：一般纳税人和小规模纳税人。3.征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，加工和修理修配也属于增值税的征收范围。第五十五页，共六十二页，2022年，8月28日（三）增值税4.税率（1）基本税率：17%（2）低税率：13%（3）征收率：3%（小规模纳税人适用）第五十六页，共六十二页，2022年，8月28日（四）消费税1.消费税是对一些特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。2.纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的