第六章货币资金

会计学1第六章货币资金Overview货币资金概述

现金

银行存款其他货币资金小结第1页/共52页第一节 货币资金概述1.什么是货币资金？货币资金是指处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。在国际会计准则中属于现金范畴。2.货币资金的特点流动性最强第2页/共52页3.货币资金的构成现金流动性最强的一种货币资金狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存的以纸币或硬币形式存在的人民币和外币。银行存款企业存放在银行或其他金融机构的货币资金其他货币资金企业除了现金和银行存款以外的其他各种货币资金，主要有外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。第3页/共52页4.

货币资金的循环与流转

图6-1商品流通企业的经营资金循环货币资金应付账款应收账款商品存货采购销售第4页/共52页图6-2工业企业的经营资金循环货币资金应付账款原材料存货应收账款产成品存货采购生产销售第5页/共52页5.

货币资金的管理要求

生产经营活动所需资金必须得到保证。在此前提下，则应尽量压缩减少货币资金的占用数量与滞留时间；企业管理人员应消除“货币资金越充足越有利”的陈旧观念；企业应当强化货币资金的内部控制企业应充分开展增收节支活动第6页/共52页第二节 现金一、现金业务的会计核算

1.现金的范围

广义的现金：除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以被普遍接受的流通手段狭义的现金:仅指库存现金2.现金核算的账户现金银行存款其他货币资金第7页/共52页3.备用金制度备用金的额度一般须足以应付在大约一两周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付的需要。备用金的会计处理一般可通过“其他应收款”账户进行，也可设立“备用金”账户或在“暂付款”账户中予以登记。第8页/共52页[例6-1]XXX企业会计部门对企业内部A部门建立了800元的定额备用金，由该部门的张某负责经管。编制会计分录如下： （1）张某领用备用金时，借：其他应收款——A部门 800

贷：银行存款 800（2）两个星期后，张某到会计部门报销，交来以下单据：购买文具用品510元；购买邮票60元；市内交通费190元。经审核后，给予报销760元，同时补足备用金。借：管理费用 760

贷：库存现金 760（3）如果会计部门认为A部门的备用金没有必要再设置了，张某应在报销的同时交会剩余的备用金，撤销该备用金账户。借：管理费用 760

库存现金 40

贷：其他应收款——备用金 800第9页/共52页4.现金的溢缺如果发现帐存金额和实际金额不符，应通过“现金溢缺”账户加以反映，并追查原因。“现金溢缺”账户的余额在借方时表示现金短缺，在贷方时表示现金溢余。如果发生的现金溢缺经查明是由于个别人员侵吞舞弊造成的，应由事故责任人员负责赔偿，借记“其他应收款”账户，贷记“现金溢缺”账户。第10页/共52页[例6-2][例6-1]中，A部门备用金定额800，待报销的文具用品费510元，邮票费60元，市内交通费190元，一共760元，应剩余40元。若实际只剩现金37元，则会计部门在报销760元，补足备用金800元时应付给763元。编制会计分录如下：借：管理费用 760

待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 3

贷：库存现金 763第11页/共52页5.现金报告现金日报表

第12页/共52页现金预算表

第13页/共52页现金流量表第14页/共52页二、现金管理和内部控制

现金管理是指现金交易和现金余额的规划、控制和计算。因为现金可以在银行存款和其他财务资产之间任意转换，现金管理实际上是所有财务资产的管理。

现金管理的基本目标对现金收入、现金报销和现金余额进行精确的记录。防止或减少由于偷窃或舞弊产生的损失。预期借款的需要，确保企业有适当数量的现金可供开展业务。防止大笔现金限制在不能产生受益的银行存款账户中。现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存限额和日常收支的内部控制三个方面第15页/共52页第三节 银行存款银行存款是企业存放在银行的货币资金。一、银行存款账户的设置与管理

开立账户基本账户：开户单位与其他单位发生一切经济往来，进行货币收支的主要账户，也是银行及时了解该单位经营状况和资金增减变动及其余额的账户。专用账户：企业专门为适应某种特定的资金管理和用途需要在银行开立的账户辅助账户：银行供给企业内部所属的非独立核算部门使用的账户。第16页/共52页二、银行结算方式目前主要的结算方式有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用证、汇兑、委托收款和托收承付等。

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

结算方式是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。

第17页/共52页2.银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金。第18页/共52页3.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按照承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。结算方式是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。第19页/共52页4.支票

支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按结算方式可分为现金支票和转账支票。现金支票可以转账，转账支票不能提取现金。广泛应用于同城商品交易、劳务供应款项的结算。第20页/共52页5.信用证信用证是进口方银行因进口方要求，向出口方开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。采用这种结算方式时，收款人（出口方）收到信用证后，即备货装运出口，签发汇票，连同信用证，交送出口方银行，根据议付单据及退还信用证等有关凭证编制收款凭证。付款人（进口方）在接到开证行的备款赎单通知后，根据付款赎回的有关单据编制付款凭证。第21页/共52页6.汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。采用这种结算方式时，收款人根据收到的银行收账通知编制收款凭证。付款人根据经银行办理汇款的汇款回执编制付款凭证。第22页/共52页7.委托收款

委托收款是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城和异地的结算，不收金额起点限制，付款期为3天。采用这种结算方式时，收款人对于托收款项，应在收到银行的收款通知时，根据收款通知编制收款凭证。付款人在收到银行转来的委托收款凭证后，应于规定的付款期满的次日，根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证。第23页/共52页8.托收承付

托收承付是根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用于异地交易的结算。采用这种结算方式时，收款人根据银行的收款通知和其他原始凭证编制收款凭证。付款人于承付时，根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。第24页/共52页三、银行存款收支业务的会计处理

收入业务银行存款收入的会计处理为借记“银行存款”账户，贷记其他有关账户。[例6-3]

×××企业售出一批产品，同时取得购货单位开出的转账支票一张，计20000元。现填制进账单后送交开户银行，根据银行盖章退回的进账单第一联及发票记账联，可作如下会计分录： 借：银行存款 20000

贷：产品销售收入 20000第25页/共52页[例6-4]×××企业售出一批产品，价款计25万元，同时收到购货单位签发并承兑三个月期限的商业承兑汇票一张。该汇票到期后如数收到票款。据此可作会计分录如下：借：应收票据——商业承兑汇票 250000

贷：产品销售收入 250000到期时，将汇票送开户银行办理收款，在收到银行的收款通知时可作：借：银行存款 250000

贷：应收票据——商业承兑汇票 250000第26页/共52页[例6-5][例6-4]中，若企业所收的商业承兑汇票到期交银行收款后，未能收回票款，则在收到银行退回的商业承兑汇票后，作会计分录如下：借：应收账款——××企业 250000

贷：应收票据——商业承兑汇票 250000第27页/共52页2.支出业务银行存款支出的会计处理为借记其他有关账户，贷记“银行存款”账户。[例6-6]×××企业采购一批材料，价款8万元，当即交付转账支票一张。根据支票的存根和发票，作会计分录如下：借：材料采购 80000

贷：银行存款 80000第28页/共52页[例6-7]×××企业开出转账支票一张送交开户银行，直接换转企业采购材料所欠款项5万元。根据支票存根作会计分录如下：借：应付账款 50000

贷：银行存款 50000第29页/共52页[例6-8]×××企业向外地订购一批材料，价款70万元。对方发货后向银行办理托收承付手续。现银行转来承付通知和有关发票账单，企业经审核无误后通知银行承付。据此可根据承付通知和发票账单，作如下会计分录：借：材料采购 700000

贷：银行存款 700000第30页/共52页[例6-9]×××企业开出汇票一张，向联营企业投资25万元，根据银行转来的汇款回单，可作如下会计分录：借：长期投资 250000

贷：银行存款 250000第31页/共52页[例6-10]×××企业三个月前开出的商业汇票到期，票款计65万元。现按银行的付款通知，作会计分录如下：借：应付票据 650000贷：银行存款 650000第32页/共52页4.结存与核对

企业账上的银行余额与银行账上本企业的存款余额不相一致的原因：双方记录尚存有差错在月底时存在一些未达帐项未达帐项是造成银行对账单上余额与企业账面余额不一致的主要原因。常见的有以下几种情况：（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公用事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。第33页/共52页银行存款余额调节表

格式分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额。第34页/共52页[例6-11]

×××企业20××年×月30日收到开户银行提供的对账单余额为259000元，同一日企业银行存款余额为256323元。经逐笔核对，发现有以下需要调节的款项：（1）企业在本月25日收到并送存银行的A公司的支票3000元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知企业；（2）银行收取手续费58元并出具了一份借项通知单，已记录在本月的银行对账单上，而企业误记为85元；（3）企业签发的下列支票，至本月30日为止银行尚未兑现：支票号码 签发日期 金额#1111 25日 1300#2222 28日 2500#3333 29日 3000#4444 29日 1600（4）企业请银行托收的B公司的应收票据2150元，银行已如数收妥，28日已记作存入款项并附来贷项通知单一份；（5）银行从企业账户划出本月电话费用2500元，而企业尚未记录入账；（6）银行发生串户，将一笔不属于本企业的款项3600元误记入本企业账户；（7）企业本月送存C公司用于支付货款的支票6000元，银行对账单上尚无相应的记录。第35页/共52页表6-6银行存款余额调节表

2×××年×月30日第36页/共52页第四节 其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金和存出投资款等。这几种状况的货币资金，究其资金性质看，与现金和银行存款一样同属于企业生产经营中停留于货币状态的资金，但其存放地点和用途已不同于库存现金和银行存款，故应分别进行核算。第37页/共52页其他货币资金的会计账户“其他货币资金”总分类账户用于核算企业在生产经营活动中所拥有的各种其他货币资金。二级分类账户按照其他货币资金的种类，分别设置二级分类账户，分别登记处理各种其他货币资金的收支业务。明细分类帐第38页/共52页其他货币资金的会计核算外埠存款

企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。例6-12银行汇票存款

企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。例6-13第39页/共52页[例6-12]

×××企业委托当地开户银行汇款20000元至采购地银行开立采购专户，编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款 20000

贷：银行存款 20000会计部门收到采购员交来购货发票等报销凭证17550元时，编制如下会计分录：借：原材料（或相关科目） 150000

应交税费——应交增值税 2550

贷：其他货币资金——外埠存款 650000等采购员完成了采购任务，将多余的银行存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，编制会计分录如下：借：银行存款 24500

贷：其他货币资金——外埠存款 24500第40页/共52页[例6-13]×××企业填送“银行汇票申请书”将18000元交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款 18000

贷：银行存款 18000使用银行汇票11700元后，应根据发票账单等有关凭证，编制会计分录：借：原材料（或相关科目） 10000

应交税费——应交增值税 1700

贷：其他货币资金——银行汇票存款 11700银行汇票使用完毕后，根据银行通知将多余的款项转回时，编制会计分录如下：借：银行存款 6300

贷：其他货币资金——银行汇票存款 6300若该18000元汇票因超过付款期限等原因而退回时，编制分录：借：银行存款 18000

贷：其他货币资金——银行汇票存款 18000第41页/共52页其他货币资金的会计核算（续1）银行本票存款

企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。例6-14信用证存款

企业为了取得信用证按规定存入银行的保证金。例6-15第42页/共52页[例6-14]×××企业向银行提交“银行本票申请书”并将15000元款项交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行本票存款 15000

贷：银行存款 15000使用银行本票14040元后，根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料（或相关科目） 12000

应交税金——应交增值税 2040

贷：其他货币资金——银行汇票存款 14040若因该15000元的银行本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录如下：借：银行存款 15000

贷：其他货币资金——银行本票存款 15000第43页/共52页[例6-15]×××企业向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和有关购销合同，并向银行缴纳保证金40000元，根据银行退回的进账单第一联，应编制会计分录如下：借：其他货币资金——信用证存款 40000

贷：银行存款 40000根据开证行交来的信用证来单通知书及列明金额35100元的供货单位发票等单据，经核对无误后，编制会计分录：借：原材料（或相关科目） 30000

应交税金——应交增值税 5100

贷：其他货币资金——银行汇票存款 35100将多余的保证金转回原开户银行，编制会计分录：借： 银行存款 4900

贷：其他货币资金——信用证存款 4900第44页/共52页其他货币资金的会计核算（续2）信用卡存款企业为了取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。例6-16在途货币资金

指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时尚未到达，处于在途状态的款项。例6-17第45页/共52页[例6-16]×××企业的法定代表人申领信用卡，按规定填制申请表，连同支票50000元和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制会计分录：借：其他货币资金——信用卡存款 50000

贷：银行存款 50000用信用卡支付有关费用12000元，应编制会计分录：借：管理费用（