第二章增值税法

会计学1第二章增值税法第一节：增值税概述一、增值税的概念和特点

（一）增值税的概念

增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。第1页/共112页什么是增值额？从理论上讲，增值额＝V＋M从生产经营单位讲，增值额＝收入—支出从财务会计的角度讲，增值额＝工资＋利润＋利息＋租金＋其他增值额从商品生产的全过程讲，增值额=产品最后的售价第2页/共112页什么是法定增值额？所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。法定的增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。法定增值额＝产出－投入，产出与理论上基本一致，而投入的扣除标准各国不尽相同。第3页/共112页1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。4.税收负担具有转嫁性。5.采用发票扣税法。6.区分纳税人，分别采用不同的计算方法。（二）增值税的一般特点第4页/共112页二、增值税的类型消费型增值税

其特点是对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期按销售额计算的增值税总额中一次全部扣除。即：

增值额＝销售收入－中间性产品购进额－当期固定资产购进额此时，税基最小，负担增值税的只有消费资料，因而被称为消费型增值税。由于企业用于固定资产投资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激投资、加速设备更新和提高资本有机构成的作用，但不利于保证财政收入。第5页/共112页收入型增值税

其特点是对企业购进的固定资产，只允许从当期以及以后各期的销售额中扣除折旧部分。即：

增值额＝销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧此时，税基稍大于消费型增值税的税基，负担增值税的是国民收入部分，因而称之为收入型增值税。采用收入型增值税既有利于保证财政收入的稳定性，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。第6页/共112页生产型增值税

其特点是对企业购进的固定资产的价值完全不允许扣除，而只允许扣除原材料即等中间性产品的价值，即：

增值额＝销售收入－中间性产品购进额这时，税基最大，负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有不会构成其他产品实体的最终产品。由于一个社会在一定时期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是国民生产总值，所以这种增值税成为生产型增值税。第7页/共112页第二节增值税的税制要素一、增值税的征税范围（一）增值税的实施范围目前国际上增值税实施范围大体上有三种：小范围增值税：实施范围仅限于工业制造业，主要是一些发展中国家和初实行增值税的国家，如菲律宾、巴西等国。第8页/共112页中范围增值税：实施范围除了工业制造业之外，还包括商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务。目前在中范围内实行增值税的主要有我国和大多数发展中国家。第9页/共112页大范围增值税：实施范围不仅包括上述领域，而且还向前延伸到所有服务业，向后延伸到农业。这实际上就是在全社会范围内实行增值税。不过，由于大范围增值税涉及到全部服务业和农业，因而征收管理困难较大。目前实行大范围增值税得主要是西方发达国家，如欧共体各国。第10页/共112页

（二）增值税的征收范围

我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。第11页/共112页增值税征收范围的一般规定根据2008年11月国务院修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物第12页/共112页举例：下列各项中，应当征收增值税的有()。A．医院提供治疗B．邮局提供邮政服务C．商店销售空调D．汽车修理厂修车【答案】CD第13页/共112页

增值税征收范围的特殊规定

属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊行为其他特殊的规定第14页/共112页

二、增值税的纳税人

（一）纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。第15页/共112页（二）一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。第16页/共112页分类原因：区别对待发票使用权上的区别税率的区别税款计算方法的区别第17页/共112页

确定小规模纳税人的标准:

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。第18页/共112页一般纳税人的认定与管理1、认定标准（1）销售额和会计核算制度的健全（2）认定办法2、一般纳税人辅导期管理办法（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：3个月（2）其他一般纳税人：6个月第19页/共112页例题：按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人答案：C第20页/共112页

三、增值税税率

（一）确定增值税税率的一般原则尽量减少税率档次原则要求:1、征收管理中的可操作要求2、增值税中性税收效应的发挥因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。第21页/共112页（二）我国增值税税率的一般规定基本税率：17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务第22页/共112页低税率:13%

适用低税率的应税项目:

（1）农业产品；（除农业生产者销售自产产业产品予以免征增值税外）（2）粮食、食用植物油、鲜奶（3）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水

（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）盐（指主体化学成分为氯化钠的食用盐）（7）音像制品、电子出版物（8）二甲醚第23页/共112页（三）征收率—主要适用小规模纳税人1、3%的征收率小规模纳税人的一般应税行为：3%。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品：个体经营者：3%

其他个人：免税第24页/共112页2、4%的征收率第一种情形：一般纳税人销售下列货物，按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。第25页/共112页纳税人有下列情形之一的，依照4%征收率减半征收增值税：①纳税人销售旧货；②一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；③小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。第26页/共112页3、6%的征收率一般纳税人销售自产的符合税法规定的电力产品、自来水和建材产品等，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。第27页/共112页例题：下列项目使用17%税率的是（）A.自来水公司（一般纳税人）销售自来水B.苗圃销售自种的花卉C.汽车4S店销售汽车D.蔬菜果品公司批发蔬菜答案：C第28页/共112页（三）我国增值税适用税率的特殊规定

1.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

2.纳税人兼营应税项目，与非应税项目，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第29页/共112页案例

某农业生产企业为增值税一般纳税人，生产增值税免税产品和加工适用17％的税率的应税食品。该企业每月的农业产品销售额预计为70万元，加工食品含税销售额预计为50万元；用于生产农产品的进项税额预计3万元；用于加工品的进项税额预计2万元。（1）未分别核算时，计算如下：应纳增值税税额＝（70+50）/（1+17％）×17％－(3+2)=12.44(万元）（2）分别核算时，计算如下：应纳增值税税额＝50/（1+17％）×17％－2＝5.26(万元）

第30页/共112页一、一般纳税人应纳税额的计算—销售一般性货物或提供劳务应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(一)当期销项税额当期销项税额=销售额×适用税率1.销售额的一般规定(1)包括：全部价款+部分价外费用（一定要换算）第三节：增值税应纳税额的计算第31页/共112页(2)不包括的价外费用----六项A.向购货方收取的增值税；B.同时符合条件的代垫运费（发票开给买方；发票转交买方）；C.受托方代收代缴的消费税；D.未逾期的包装物押金。

第32页/共112页例1：甲销售货物开据专用发票注明销售额100万元，增值税17万元、合计取得收入117万元。应税销售额？

例2：某煤矿销售原煤，开具专用发票注明的价款1000万元，增值税170万元，同时收取代垫运费10万元。铁路部门开具货运发票，开给购煤方，运输发票由煤矿转交。

煤矿：应税销售额？思考：假如铁路部门对煤矿开票，煤矿再向买方开票，如何处理？第33页/共112页押金的税务处理是否计税？（1）包装物随货销售或另收押金：均应计税；（2）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期满包装物仍然没有退还：纳税；注意：包装物租金要计税。

何时计税？啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在逾期没收时计税逾期的含义：按一年为限。第34页/共112页例题：增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售的具体时限包括（）A.无合同约定的，在逾期一年时计入B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入C.有合同约定的，合同逾期的时候计入D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入答案：AC第35页/共112页E．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。第36页/共112页F．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；第37页/共112页2.销售额的特殊规定(1)折扣方式销售a.批量购货原因：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。b.提前付款原因：可以全额计税，折扣额不允许扣除。c.品种质量原因（手续齐备）：可以差额计税第38页/共112页例：某书店九折售书，书籍定价1000元，折扣额100元，实际收入900元,销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税＝900×13％＝117元注意：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税。第39页/共112页(2)以旧换新：按新货物售价计税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额；收回的旧货不允许做进项税抵扣注意：金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价款计税(3)还本销售：按照售价计税，还本支出不允许扣除(4)以物易物：视同正常购销第40页/共112页(5)销售已使用过的固定资产销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。税务处理：按简易办法：依4%征收率减半征收增值税。增值税=售价÷（1＋4%)×4%÷2第41页/共112页销售自己使用过的其他固定资产。销售自己使用过的除固定资产以外的物品。税务处理：按正常销售货物使用税率征收增值税。增值税=售价÷（1＋17%)×17%第42页/共112页例题：某企业（一般纳税人）2009年1月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元的价格出售。请计算其应纳的增值税：应纳增值税=180000÷（1＋4%)×4%÷2=3461.54元某企业（一般纳税人）2009年7月将2009年1月购进的生产设备（原值16万元）以18万元的价格出售。请计算其应纳的增值税：应纳增值税=180000÷（1＋17%)×17%=26153.85元第43页/共112页①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（l十成本利润率）3.视同销售第44页/共112页属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×（l十成本利润率）＋从价消费税+从量消费税或：组成计税价格＝成本×（l十成本利润率）÷（1－消费税税率）+从量消费税第45页/共112页注意：a.当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格＝成本＋利润＝成本×(１＋成本利润率)；

b.当视同销售货物既征增值税，又征消费税：

组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消费税税率)；成本利润率按照消费税税法规定。（七）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+税率）第46页/共112页4．销售额的确认时间(1)直接收款：收到销售额或凭证并交提货单的当天(2)预收货款：货物发出当天(3)赊销、分期收款：合同约定的收款日期当天(4)托收承付、委托收款：发出货物并办妥手续当天(5)委托代销：在180日内，先收到代销清单或货款其中之一，确认销售实现，在180日满，代销清单、货款未到，以期满当天确认第47页/共112页(6)提供劳务：收取销售额或凭据当天(7)视同销售：将货物交付他人代销：同(5)“委托代销”销售代销货物：因销货方式不同而异，参照前述(1)-(4)3-8种行为：货物移送当天(8)进口货物：报关进口当天第48页/共112页（二）当期进项税额1.抵扣凭证的要求及抵扣金额的计算(1)从境内采购的货物：取得专用发票，凭票抵扣(2)从境外采购的货物：取得完税凭证，凭证抵扣注意：对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。

第49页/共112页（3)购进的免税农产品--抵扣凭证:收购凭证购进一般农产品的抵扣计算：可以抵扣的进项税额=买价×13%（扣除率）收购烟叶的抵扣计算准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购价款+烟叶税）×13%其中：烟叶税=收购金额×20%

收购金额＝收购价款×（1+10%）参见实施细则第17条。第50页/共112页（4）购销货物中支付的运费---抵扣凭证：运费发票可以抵扣的进项税额=运费×7%第51页/共112页例题：下列支付的运费中，允许计算扣除进项税额的有（）A.销售货物支付的运费B.外购原材料支付的运费C.外购免税货物支付的运费D.购货时卖方转来的代垫运费（运费发票开给购货方）答案：ABD第52页/共112页2.进项抵扣时限规定(1)税控系统发票：(2)海关完税凭证：(３)运费发票：(４)免税农产品收购凭证:工业企业:以入库为准商业企业:以付款为准第53页/共112页3.不准抵扣的进项税额(1)购进货物用于免税项目(2)购进货物用于集体福利和个人消费(3)购进货物用于非应税项目(4)购进货物发生非正常损失(5)非正常损失的在产品产成品耗用的购进货物(6)未取得、未保管好或内容违规的发票个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第54页/共112页例题：企业外购的经营性货物中，用于（）可抵扣进项税额。A.生产不合格产品B.对外投资C.生产免税产品D.建造房屋答案：AB第55页/共112页4.进项税额结转

纳税人当期的进项税额如果大于销项税额，差额要结转下期继续抵扣。5.进项税额转出按原实际抵扣的进项转出。按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额。

国内：实际成本=进价+运费进口：实际成本=进价+运费+保险费+其他相关费用第56页/共112页例：某企业在月末盘存时，发现上月购进原材料被盗，金额50000元，其中含分摊运费4650。解：进项税额=货价×17%+运费×7%

转出=（50000-4650）×17%+4650÷(1-7%)×7%=7709.5+350=8059.5以票扣税不还原，计算扣税要还原。第57页/共112页（三）一般纳税人当期应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期进项转出+上期留抵）

特殊问题：一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。向供货方取得的返还收入按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。第58页/共112页例1：设某棉纺厂7月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。试根据上述资料计算该厂７月份应纳增值税税额。第59页/共112页解：销项税额＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)

进项税额＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33146(元)

应纳增值税＝44200－33146＝11054元第60页/共112页例2：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。12月销售啤酒，开具增值税专用发票，销售额为100万元，“其他应付款—押金”余额为10万元，经查为上年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料60万元，发票注明进项税额10.2万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。第61页/共112页解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。销项税额＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)

＝184529.91(元)

进项税额＝10.2(万元)＝102000(元)

应纳增值税＝184529.91－102000

＝82529.91(元)第62页/共112页例3：某商场为增值税一般纳税人，2012年2月发生以下购销业务：（1）购物服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货物的专用发票尚未到税务机关认证，第二批货物的专用发票已经税务机关认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，第一笔支付运费取得销售方开具的普通发票，第二笔支付运费取得承运单位开具的运输发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。第63页/共112页（3）零售各种服装，取得销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2012年2月应缴纳的增值税。第64页/共112页答案：（1）进项税额=6.12＋4×7%=6.12＋0.28=6.4(万元)

（2）销项税额=18×17%＋（38＋1.78）÷（1＋17%）×17%＋（20×0.65）÷（1＋17%）×17%

=3.06＋5.78＋1.89=10.73（万元）（3）应纳税额=10.73－6.4=4.33（万元）第65页/共112页二、一般纳税人应纳税额的计算—进口货物（一）征税范围申报进入我国海关境内的货物（包括设备），均应缴纳增值税。注意：（1）并非所有进入我国海关境内的货物均应缴纳增值税，只有报关进口的应税货物才缴纳增值税，对某些特殊货物的进口国务院规定了减免税。

（2）并非所有国外捐赠的货物均免税，如海外华侨直接捐赠的就要缴税。第66页/共112页总结：不论产地（国外或国内产制）；不论方式（自行采购、国外捐赠）；不论用途（自用、贸易用、其他用）

注意：对于来料加工、来件加工：（1）复出口：免税；（2）转内销：补税（二）纳税人

进口人（代理人）（三）适用税率

基本税率17%，低税率货物13%。第67页/共112页（四）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率（1）假如进口货物为非应税消费品，则组成计税价格=关税完税价格+关税（2）假如进口货物为应税消费品，则组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）理清：关税完税价格关税消费税增值税之间关系第68页/共112页例：某企业进口货物一批。该批货物关税完税价格为100万元，支付国内运输企业的运输费用1万元，取得运输公司开具的货运发票，本月售出该批货物的50%，均开具普通发票，销售额为300万元，计算该企业进口环节税金和国内应纳的增值税。（货物进口关税税率为15%）。第69页/共112页答案：（1）应缴纳进口关税：100×15%=15（万元）（2）进口环节应纳增值税：（100+15）×17%=19.55（万元）（3）本月应纳增值税300÷（1＋17%）×17%—19.55—1×7%=23.34（万元）第70页/共112页（五）进口货物的税收管理纳税义务发生的时间：报关进口的当天；纳税地点：报关地海关（海关是代征）；纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳；征管法律依据：《税收征管法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》。第71页/共112页三、小规模纳税人应纳税额计算（一）销售货物或提供劳务1.公式应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）2.说明小规模纳税人不得抵扣进项税、不得开具专用发票、可代开（二）进口货物同一般纳税人第72页/共112页例：2010年5月，某商店（小规模纳税人）购进服装200套，当月以每套198元的价格全部零售出去，计算该商店当月销售这批服装应纳增值税税额。答案：应纳税额=198÷（1+3%）×3%×200=1153.4第73页/共112页四、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税率的货物或应税劳务所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物或者既销售货物又提供应税劳务。

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第74页/共112页（二）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。增值税应税货物与非应税劳务之间有从属关系，即纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。注意：混合销售只交一种税。要么交增值税，要么交营业税。第75页/共112页（三）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征增值税，对非应税劳务的销售额按适用税率征营业税，为区分的，统一征收增值税。第76页/共112页第四节增值税的减免税和出口货物退税一、增值税的减免税与起征点（一）增值税的减免税法定免税项目：1.农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备

第77页/共112页5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备6.对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备免税（特殊规定不予免税的少数商品除外）7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品8.销售的自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物此处所说的免税项目，既有针对销售行为的，也有针对国内购进和国外购进行为的。第78页/共112页财政部、国家税务总局报经国务院批准的免税项目:1.供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；2.国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶；3.对废旧物质回收经营单位销售其收购的废旧物质，免征增值税（从2001年5月1日起执行）；4.校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。第79页/共112页（二）增值税的起征点1.销售货物的起征点为月销售额5000～20000元2.销售应税劳务的起征点为月销售额5000～20000元3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额300～500元第80页/共112页二、增值税的出口货物退税（一）增值税实行出口货物退税的政策1、出口不免税不退税2、出口免税不退税3、出口免税并退税第81页/共112页例题：下列项目中，不得享受出口货物免税并退税的是（）。A.无出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口货物B.无出口经营权的商贸企业委托外贸企业代理出口货物C.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物D.出口加工区外企业运入出口加工区内的货物答案:B第82页/共112页

（二）增值税实行出口货物退税的条件1.必须是属于增值税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上做销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物第83页/共112页（三）增值税出口货物的退税率基本原则:“征多少退多少、不征不退”我国增值税退税率调整的情况

2004年1月1日起，我国改革出口退税机制，对现行出口货物退税率进行结构性调整，调整后的出口退税率为:17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%六挡。征税率不一定等于退税率。第84页/共112页（四）出口货物退税的计算方法1.先征后退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。2.“免、抵、退”法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。第85页/共112页出口货物退税的计算1、按“免、抵、退”办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业（1）免征出口环节增值税；（2）“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；（3）“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第86页/共112页免、抵、退”的计算――分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：免——免征出口环节增值税第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）第二步——抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期留抵税额第三步——算尺度：计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率第四步——比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：第五步——确定免抵税额第87页/共112页如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：免——免征出口环节增值税

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步——抵税：计算当期应纳增值税额第四步——计算免抵退税额抵减额第五步——算尺度：计算免抵退税额第六步——比较确定应退税额第七步——确定免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

第88页/共112页总结：方法与公式免——免征出口环节增值税；

剔——当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*（征税率-退税率）-抵减额抵减额=免税购进原材料价格*（征税率-退税率）抵——当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额退——免抵退税额=出口货物离岸价*退税率-抵减额抵减额=免税购进原材料价格*退税率第89页/共112页当期应退税额和免抵税额的计算（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）如当期期末留抵税额≥当期免抵退税额则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0

期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额第90页/共112页例题：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2012年5月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明的价款250万元；内销收入100万元，支付销货运费2万元，取得运输公司开具的运输发票；出口货物离岸价格200万元；以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物税率为17%，退税率为13%）。另有上期未抵税额4万元。计算该企业当期出口退税额。第91页/共112页答案：（1）当期不予抵扣或退税的税额=200×（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=100×17%-(250×17%+2×7%-8)=17-34.64=17.64（万元）（3）当期免抵退税额=200×13%=26（万元）（4）当期应退税额=17.64（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-17.64=8.36第92页/共112页2、先征后退法（1）外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算

应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率第93页/共112页（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：

适用对象：凡从小规模纳税人购进持普通发票特许退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式（含税收入的转换）： 应退税额＝[普通发票所列销售金额]/(1+征收率)×6%或5%第94页/共112页凡是从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税:

应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%第95页/共112页（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定:

外贸企业委托生产企业加工收回后报关的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算应退金额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率。计算加工费的应退税额。第96页/共112页第四节增值税的申报缴纳及增值税专用

发票的管理

一、增值税的申报缴纳

（一）增值税的纳税义务发生时间

纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。

1.销售业务纳税义务发生时间的确定纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第四节增值税的申报缴纳及专用发票的管理第97页/共112页根据不同的结算方式，具体规定为:（1）纳税人采取直接收款方式销售货物（2）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物（3）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物（4）纳税人采取预收货款方式销售货物（5）纳税人委托其他纳税人代销货物（6）纳税人销售应税劳务（7）纳税人发生视同销售货物行为2.进口业务纳税义务发生时间的确定为进口报关的当天。第98页/共112页

（二）增值税的纳税期限

1.销售业务纳税期限的确定（1）按期缴纳。分别按1日、3日、5日、10日、15日或1个月纳税。（2）按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。2.进口业务纳税期限的确定:自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳。3.出口业务退税期限的确定向海关办理报关出口手续后，按月办理该项出口货物的退税。第99页/共112页（三）增值税的纳税地点

1.销售业务纳税地点的确定

（1）固定业户应向所在地税务主管机关申报（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地税务主管机关申报纳税。2.进口业务纳税地点的确定由纳税人或其代理人连同关税向报关地海关申报纳税。第100页/共112页

二、增值税专用发票的管理

（一）增值税专用发票的使用

（二）增值税专用发票的开具第101页/共112页（三）专用发票开具后发生退货或销售折让的处理1.购买方未付款并且未作帐务处理的情况2.购买方已付款，或者货款未付但已作帐务处理的情况第102页/共112页销售业务发生后

购货方销货方购买方未付货款且未入账原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。

(1)

未入账：应在相关票据上注明“作废”字样，并扣减当期销项税额。(2)

已入账：①可开具相同内容的红字专用发票，扣减当期销项税额。②属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。买方已付货款，或款未付但已作账(1)必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方。(2)购买方收到红字专用发票后，按上面注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。(1)销售方收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。(2)红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。

第103页/共112页增值税习题（一）某进出口公司当月进口120辆小轿车，每辆到岸价格7万元。该公司当月销售出其中的110辆，每辆价税合并销售价23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5%，增值税税率为17%，请计算该公司当月应纳增值税额。