财政总预算会计的资产负债的核算

会计学1财政总预算会计的资产负债的核算2（二）国库存款的账户管理制度

----国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。第1页/共49页3第2页/共49页4国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等第3页/共49页5第4页/共49页6第5页/共49页7

（三）国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等贷：国库存款第6页/共49页8例：某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出245000

贷：国库存款——一般预算存款245000第7页/共49页9例2某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付关预算单位的属于一般预算支出的物品采购支出186000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述物品采购支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出186000

贷：国库存款一一般预算存款186000第8页/共49页10例3某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项452000元，属于基金预算支出的款项79000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出452000基金预算支出79000

贷：国库存款——一般预算存款452000国库存款——基金预算存款79000第9页/共49页11例4某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金52000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为：“采掘电力信息支出”52000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国有资本经营预算支出52000贷：国库存款——国有资本经营预算存款52000第10页/共49页12（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。其会计核算执行《财政总预算会计制度》。一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门财政国库支付执行机构第11页/共49页13财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出基金预算支出贷：财政零余额账户存款财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（财政直接支付）财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出基金预算支出贷：已结报支出（财政授权支付）第12页/共49页14年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：借：已结报支出（财政直接支付）已结报支出（财政授权支付）贷：一般预算支出基金预算支出第13页/共49页15财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般预算支出基金预算支出

每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款

基金预算支出（授权支付）一般预算支出基金预算支出

年终余额：0年终余额：0第14页/共49页16二、其他财政存款概念：核算：收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入等拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等贷：其他财政存款第15页/共49页17三

、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券（本金部分）借：国库存款贷：一般预算收入等（利息部分）第16页/共49页18（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。借出款项时：借：暂付款贷：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等贷：暂付款三、暂付及与下级往来款第17页/共49页19（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时：借：与下级往来贷：上解收入第18页/共49页20计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时：借：补助支出贷：与下级往来第19页/共49页21例1某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分分录：借：与下级往来——某镇325000贷：国库存款325000第20页/共49页22例2续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200000元，其他125000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款125000

补助支出200000贷：与下级往来——某镇325000第21页/共49页23四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算收入等在新年度账上借：国库存款贷：在途款第22页/共49页24在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算支出等在新年度账上借：国库存款贷：在途款第23页/共49页25五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费第24页/共49页26（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款数。向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出贷：基建拨款第25页/共49页27六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金。将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款第26页/共49页28（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金第27页/共49页29（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款按规定程序报批核销时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金第28页/共49页30第4章负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处理时，可能需要退还，也可能会转作收入。收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入第29页/共49页

[例1]某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预算缴款48000元。财政总预算会计根据送来的有关凭证编制会计分录。借：国库存款—一般预算存款48000

贷：暂存款—某预算单位48000[例2］上述性质不清的缴款中，经查有24000元工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：国库存款—一般预算存款24000第30页/共49页【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭证编制会计分录。借：暂存款—某预算单位24000

贷：一般预算收入24000第31页/共49页

例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来的一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款—一般预算存款50000

贷：暂存款—某预算单位50000第32页/共49页【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款—某预算单位50000

贷：一般预算收入50000第33页/共49页35（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算成的待结算款项。与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项第34页/共49页从上级财政借入款时：借：国库存款贷：与上级往来（负债）归还时：借：与上级往来（冲销）贷：国库存款将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：借：与上级往来（冲销）贷：补助收入第35页/共49页体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来（负债）体制结算中应由上级财政补给的款项：借：与上级往来（债权）贷：补助收入第36页/共49页核算实例：[例1]某市财政局因资金短缺，临时向省财政厅借款870000元，款项存入国库存款户，根据有关凭证编制会计分录。借：国库存款_一般预算存款870000

贷：与上级往来870000

第37页/共49页[例2]市财政局将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外370000元，经财政厅同意转作对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分录：

①借：与上级往来500000

贷：国库存款_一般预算存款500000

②

转作补助款时：借：与上级往来370000

贷：补助收入370000第38页/共49页[例3]根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算补助款960000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：与上级往来960000

贷；补助收入960000[例4]根据年终决算结算单，本级财政尚欠上级财政一般预算上解款1260000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：上解支出1260000

贷：与上级往来1260000第39页/共49页例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款1000000

贷：与上级往来1000000省财政：借：与下级往来1000000

贷：国库存款1000000第40页/共49页例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政：借：与上级往来500000

贷：国库存款500000省财政：借：国库存款500000

贷：与下级往来500000第41页/共49页例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。市财政：借：与上级往来500000

贷：补助收入500000省财政：借：补助支出－一般预算补助500000

贷：与下级往来500000

第42页/共49页例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2990万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。市财政：借：与下级往来－甲县1000000

贷：上解收入－甲县1000000

甲县：借：上解支出1000000

贷：与上级往来1000000第43页/共49页45二、借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方