财务管理固定资产

会计学1财务管理固定资产2023/1/19固定资产的确认固定资产的定义

--定义：指同时具有以下特征的有形资产，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度

第1页/共57页2023/1/19固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入小企业主要判断该固定资产所有权相关风险和报酬是否转移到企业（不是唯一标志），如融资租入固定资产第2页/共57页2023/1/19

2、该项固定资产的成本能够可靠地计量第3页/共57页2023/1/19固定资产的初始计量（取得成本）外购固定资产的成本自行建造固定资产的成本其他方式取得的固定资产的成本第4页/共57页2023/1/19

外购固定资产的成本成本构成购买价款+相关税费+达到预定可使用状态前的运输费、装卸费、安装费等核算分类外购需要安装外购不需要安装外购固定资产的特殊考虑第5页/共57页2023/1/191、外购不需要安装固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据等2、外购需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算，达到可使用状态转入“固定资产”帐户

第6页/共57页2023/1/193、外购固定资产的特殊考虑

--一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各固定资产的公允价值分配，确定各项固定资产的成本例：2009年4月1日，甲公司向乙公司购入了3套不同型号的设备A、B、C，共支付货款7800000元，增值税1326000元，包装费42000元，以银行存款支付。设备A、B、C均满足固定资产定义，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑税费，甲公司帐务处理第7页/共57页2023/1/191）固定资产成本=7800000+42000=7842000元2）确定分配比例A=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B为43%、C为22%3）A、B、C的入帐价值

A设备=7842000×35%=2744700B为3372060、C为17252404）会计分录略第8页/共57页2023/1/19自行建造固定资产成本构成竣工决算前所发生的必要支出

工程物资成本+人工成本+相关税费+应资本化的借款费用等核算分类自营方式建造的固定资产出包方式建造的固定资产第9页/共57页2023/1/191、自建的固定资产：成本=料工费(不动产）

--领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资--领用原准备用于生产的材料：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费－增（进项税转出）--计提工程人员薪酬:

借:在建工程贷:应付职工薪酬

第10页/共57页2023/1/19--工程竣工决算借：固定资产贷：在建工程--剩余工程物资转作存货借：原材料应交税费——增值税（进项）贷：工程物资第11页/共57页2023/1/192、出包方式建造固定资产成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入固定资产成本的待摊支出不能直接计入固定资产价值，由建造固定资产共同负担的相关费用如；管理费，征地费公证费等第12页/共57页2023/1/19--预付工程款备料款借：在建工程-建筑工程（**工程）贷：银行存款--拨付材料给承包单位借：在建工程-建筑工程（**工程）贷：工程物资--建造固定资产发生待摊支出借：在建工程-待摊支出贷：银行存款、应付职工薪酬第13页/共57页2023/1/19--需安装设备交付承包单位安装借：在建工程—在安装设备（**设备）贷：工程物资--**设备--达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程—建筑工程

--安装工程

第14页/共57页2023/1/19出包工程待摊支出的分摊:待摊支出分配率=累计待摊支出建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出×100%第15页/共57页2023/1/19

某工程分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率第16页/共57页2023/1/19其他方式取得的固定资产投资者投入固定资产的成本成本按照评估价值和相关税费确定

提示：企业接受投资的固定资产如果是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，并取得增值税专用发票的，可以按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。第17页/共57页2023/1/19其他方式取得的固定资产盘盈固定资产成本同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除该项固定资产新旧程度估计的折旧后余额确定。叔叔阿姨开心点第18页/共57页2023/1/19其他方式取得的固定资产融资租赁租入固定资产成本按照租赁合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关费用确定。第19页/共57页2023/1/19

固定资产后续计量第20页/共57页2023/1/19固定资产折旧折旧范围按规定单独估价作为固定资产入帐的土地和已提足折旧仍旧使用的固定资产外，全部提折旧

当月增加固定资产，当月不提折旧，下月起提当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提第21页/共57页2023/1/19补充已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需调整原已计提的折旧额

处于更新改造停用的，不提；大修理停用的，照提折旧，计入相关资产成本或当期损益第22页/共57页2023/1/19固定资产折旧计算方法（一）平均年限法年折旧额＝（原值-预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率第23页/共57页2023/1/19（二）双倍余额递减法年折旧率＝2/预计折旧年限年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率在固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销第24页/共57页2023/1/19例：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器提减值准备年折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提的折旧额=120×40%=48万元第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8万元第三年应提的折旧额17.28万元第四、五年应提的折旧额改用直线法10.56万元第25页/共57页2023/1/19（四）年数总和法年折旧率＝尚可使用年数/预计使用年限的年数总和年折旧额＝（原值-预计净残值）×年折旧率第26页/共57页2023/1/19补充实际中，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额第27页/共57页2023/1/19提取折旧的账务处理借:制造费用生产车间管理费用管理部门及未使用、

销售费用

销售部门贷:累计折旧第28页/共57页2023/1/19后续支出-固定资产在使用过程中发生的改建支出和修理费用等核算分类：

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。

注：改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第29页/共57页2023/1/19改建支出账务处理将固定资产原价、已提折旧转销，将其帐面价值转入在建工程，停止计提折旧，达到可使用状态，转入固定资产。补充：企业在发生可资本化的后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时扣除被替换部分的账面价值第30页/共57页2023/1/19日常修理支出账务处理：固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入制造费用、管理费用或销售费用

第31页/共57页2023/1/19长期待摊费用要求：核算小企业已经发生的应由本期和以后各期负担分摊的1年以上的各项费用。内容：已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用

第32页/共57页2023/1/19经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，按照合同约定的剩余租赁期采用平均年限方法进行摊销。第33页/共57页2023/1/19符合税法规定的固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。第34页/共57页2023/1/19）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年第35页/共57页2023/1/19

固定资产处置第36页/共57页2023/1/19固定资产处置的确认条件

固定资产的处置，包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换债务重组等确认条件--该固定资产处于出售状态

--该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益第37页/共57页2023/1/19会计处理

--处置时：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产--发生税费时：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费第38页/共57页2023/1/19--清理收入：

借：银行存款

贷：固定资产清理--有关人赔偿：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

第39页/共57页2023/1/19--清理净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入-处置非流动资产利得--清理净支出：

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

第40页/共57页2023/1/19

固定资产清查第41页/共57页2023/1/19固定资产盘亏的帐务处理

--按固定资产帐面价值借：待处理财产损益-待处理固定资产损益累计折旧贷：固定资产应交税费—应交增值税（进项转出）

第42页/共57页2023/1/19报批后借：其他应收款--赔偿的营业外支出贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益第43页/共57页2023/1/19固定资产盘盈的帐务处理

--按固定资产帐面价值借：固定资产贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益

第44页/共57页2023/1/19报批后借：待处理财产损益-待处理固定资产损益贷：营业外收入第45页/共57页2023/1/19生物资产-生产性生物资产第46页/共57页2023/1/19生产性生物资产的确认生产性生物资产的初始计量生产性生物资产的后续计量生产性生物资产的后续支出生产性生物资产的处置主要内容第47页/共57页2023/1/19生产性生物资产的确认定义

--定义：指小企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。特征：1、为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有；

2、具有生物资产特征第48页/共57页2023/1/19生产性生物资产的确认条件1、与该生产性生物资产有关的经济利益很可能流入小企业2、该项生产性生物资产的成本能够可靠地计量第49页/共57页2023/1/19初始计量第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。借：生产性生物资产贷：银行存款、应付账款等

第50页/共57页2023/1/19（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

第51页/共57页2023/1/19达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。借：生产性生物资产—未成熟生