财务会计资产负债表日后事项

会计学1财务会计资产负债表日后事项

第二部分:重点难点讲解【知识点1】资产负债表日后事项概述1.资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。【注】如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。第1页/共72页2.不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有影响的事项。3.资产负债表日后事项涵盖的期间（1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。第2页/共72页（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。第3页/共72页【知识点2】资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。第4页/共72页会计准则列举了四项典型事项：①诉讼结案；②资产减值；③确定成本或收入（注意不是确认）；④舞弊或差错。【注】日前存在、日后证实第5页/共72页（二）非调整事项非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。即非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。【注】日前不存在、日后新发生。第6页/共72页【要点】（1）资产负债表日后董事会提出的股利分配属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；（2）资产负债表日后股东大会通过的现金股利分配方案要作账务处理，属于分配当年的利润分配，属于非调整事项。第7页/共72页（3）同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明情况是在资产负债表日或是资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后才发生的。第8页/共72页（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于:存在的时间不同第9页/共72页【知识点3】调整事项的处理一、处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。【注】既要调账，又要调表，一般不需要披露。第10页/共72页（一）调账1.改错，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相关科目。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。【注】与前期差错更正会计处理相同。第11页/共72页2.所得税费用的调整(1)与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费用。（2）与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。第12页/共72页第13页/共72页【提示】按照教材中的例题的处理思路是企业已经在资产负债表日已经计算应交所得税和确认递延所得税了，考试时如果遇到类似例题的题目就按照教材的解题思路进行解题；但是如果考试时明确给出了企业在资产负债表日并未计算应交所得税和确认递延所得税，只是根据利润表的中确认的利润总额乘以所得税税率预缴应交所得税了，此时应该先针对每笔业务做调整分录，涉及到所得税的不做用做调整，然后在调整后利润总额的基础上进行纳税调整计算应纳税所得额，之后再根据本期的所得税税率计算得出本年的实际应交所得税，同时涉及到递延所得税的按照调整后的暂时性差异进行确认。第14页/共72页3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配；

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。

第15页/共72页（二）调表【注1】资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。所以，现金流量表正表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。第16页/共72页【注2】企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。第17页/共72页二、调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。第18页/共72页【例】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。第19页/共72页甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：预计负债—未决诉讼600贷：其他应付款—乙公司600借：以前年度损益调整—营业外支出200贷：其他应付款—乙公司200借：其他应付款—乙公司800贷：银行存款800【注】虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。第20页/共72页（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整—所得税费用150（600×25%）贷：递延所得税资产150

20×9年末因确认预计负债600元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。（3）调整应交所得税借：应交税费—应交所得税200（800×25%）贷：以前年度损益调整—所得税费用200第21页/共72页【解析】原确认600万的预计负债时，形成600万的可抵扣暂时性差异，因此，确认了150万的递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲回。对于预计负债，上期末的处理是：调整前账面价值＝600（万元）调整前计税基础＝600－600＝0账面价值>计税基础；产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，现在冲回。第22页/共72页（4）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润150贷：以前年度损益调整—本年利润150（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积15（150×10%）贷：利润分配—未分配利润15第23页/共72页（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产150万元；调增其他应付款800万元，调减应交税费200万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分配利润135万元。

第24页/共72页②利润表项目的调整：调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。

第25页/共72页③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润150万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元，未分配利润一栏调增15万元。第26页/共72页【扩展】（1）如果企业决定上诉，不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费—应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应继续确认新产生的递延所得税资产。（2）涉及对关联方担保的预计负债，其实际支付时税法不允许扣除时，不会产生暂性差异，不确认递延所得税资产，也不调整“应交税费—应交所得税”。第27页/共72页2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款借：其他应收款—甲公司800贷：以前年度损益调整—营业外收入800借：银行存款800贷：其他应收款—甲公司800【注】虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。

第28页/共72页（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整—所得税费用200（800×25%）贷：应交税费—应交所得税200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整—本年利润600贷：利润分配—未分配利润600（4）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配—未分配利润60

贷：盈余公积60（600×10%）

第29页/共72页（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调增其他应收款800万元；调增应交税费200万元；调增盈余公积60万元，调增未分配利润540万元。第30页/共72页②利润表项目的调整：调增营业外收入800万元，调增所得税费用200万，调增净利润600万元。第31页/共72页③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润600万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增60万元，未分配利润一栏调减60万元。第32页/共72页（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。第33页/共72页（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝200×40%－10＝70（万元）借：以前年度损益调整—资产减值损失70贷：坏账准备70（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产17.5贷：以前年度损益调整—所得税费用17.5第34页/共72页【提示】补提坏账准备70万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。资产（应收账款）账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，这部分递延所得税资产要等到税法认可应收账款发生损失时，才能转回（即贷记“递延所得税资产”）。第35页/共72页（3）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润52.5贷：以前年度损益调整52.5

（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积5.25贷：利润分配—未分配利润5.25(52.5×10%）第36页/共72页（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调减应收账款70元，调增递延所得税资产17.5万元；调减盈余公积5.25万元，调减未分配利润47.25万元。第37页/共72页②利润表项目的调整：调增资产减值损失70万元，调减所得税费用17.5万元，调减净利润52.5万元。第38页/共72页③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润52.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52.5万元，未分配利润一栏调增52.5万元。

第39页/共72页【拓展】如果应收账款将要发生损失且税务部门认可（例如超过三年以上），则企业不再需要进一步确认递延所得税资产，而是直接冲应交税费—应交所得税，同时转回20×9年期末确认的递延所得税资产。第40页/共72页（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。第41页/共72页【例】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。

第42页/共72页（1）调整销售收入借：以前年度损益调整—主营业务收入240应交税费—应交增值税（销项税额）40.8贷：应收账款—乙公司280.8（2）调整销售成本借：库存商品—A商品200贷：以前年度损益调整—主营业务成本200（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费—应交所得税10[（240－200）×25%]贷：以前年度损益调整—所得税费用10

第43页/共72页（4）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润30贷：以前年度损益调整—本年利润30（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积3（30×10%）贷：利润分配——未分配利润3第44页/共72页【扩展】（1）若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整240应交税费―应交增值税（销项税额）40.8贷：其他应付款

280.8同时：借：其他应付款

280.8贷：银行存款280.8【提示】支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，它属于本期的事项。第45页/共72页（2）若退回的商品属于应税消费品，则还应调整消费税等相关税费，其调整分录为：借：应交税费—应交消费税贷：以前年度损益调整（3）如果计提了坏账准备，会使的应收账款账面价值小于应收账款计税基础，产生可抵扣暂时性差异；确认递延所得税资产，销售退回予以冲回递延所得税资产。第46页/共72页（6）调整报告年度相关财务报表①资产负债表项目的调整：调减应收账款280.8万元，调增库存商品200万元，调减应交税费50.万8元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。

第47页/共72页②利润表项目的调整：调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。

第48页/共72页③所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调增3万元。

第49页/共72页2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例】沿用上例，假定销售退回的时间为2×10年3月5日。第50页/共72页（1）调整销售收入借：以前年度损益调整—主营业务收入240应交税费—应交增值税（销项税额）40.8贷：应收账款—乙公司280.8（2）调整销售成本借：库存商品—A商品200贷：以前年度损益调整—主营业务成本200（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产10[（240－200）×25%]贷：以前年度损益调整—所得税费用10

第51页/共72页【解析】汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减报告年度“应交税费―应交所得税”，但可以冲减本年度“应交税费―应交所得税”，前面讲过：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。第52页/共72页（4）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润30贷：以前年度损益调整—本年利润30（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积—法定盈余公积3（30×10%）贷：利润分配——未分配利润3第53页/共72页（6）调整报告年度相关财务报表①资产负债表项目的调整：调减应收账款280.8万元，调增库存商品200万元，调增递延所得税资产10万元，调减应交税费40.8万元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。

第54页/共72页②利润表项目的调整：调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。

第55页/共72页③所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调增3万元。

第56页/共72页【小结】退货所带来的所得税调整问题：①退货发生在报告年度所得税汇算清缴之前；应调整报告年度的应纳税所得额，调整报告应交税费及所得税费用。②退货发生在报告年度所得税汇算清缴之后；税法规定应调减退货当年的应纳税所得额和应交所得税，不调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，够条件确认递延所得税资产。第57页/共72页（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。

1.调账按照前期差错更正方法进行；调表按照日后事项调整事项的处理原则进行调整。

2.需要区分日后事项期间发现报告年度还是报告年度以前年度重要差错，调表时：报告年度差错调整报告年度年末数，报告年度以前年度差错调整报告年度年初数。第58页/共72页【例】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出；2010年2月10日，甲公司发现2009年末在对固定资产进行减值测试时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备300万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。第59页/共72页（1）编制甲公司有关会计差错更正的会计分录。①补提长期股权投资减值准备：借：以前年度损益调整300贷：固定资产减值准备300②调整所得税：计提减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异，应调整递延所得税资产借：递延所得税资产（300×25%）75贷：以前年度损益调整75

第60页/共72页③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润225贷：以前年度损益调整225④调整利润分配有关数字：借：盈余公积22.5（225×10%）贷：利润分配——未利润利润22.5第61页/共72页项目资产负债表年末数利润表本年数固定资产－300——递延所得税资产75——盈余公积－22.5——未分配利润－202.5（225－22.5）——资产减值损失——300利润总额——－300所得税费用——－75净利润——－225（2）将2009年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表。单位：万元

第62页/共72页【知识点4】非调整事项的处理原则1.不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。第63页/共72页三、典型例题分析1.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券

C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回第64页/共72页【答案】B【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。第65页/共72页2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A．为子公司的银行借款提供