增值税疑难问题解析

增值税疑难问题解析区别增值税纳税人与企业所得税纳税人问题：某企业在南昌市解放路设立一集团公司，在经济开发区设立一子公司甲（将部分产品进行简单的安装等工序），广场南路设一销售子公司乙。为了便于占领市场份额，销售公司在全省各地市设立分公司共11个，南昌销售公司乙除对各分公司进行管理外，也负责南昌地区的销售，财务由南昌销售分公司统一核算，各地市分公司实行报帐制。问：该企业有多少个增值税纳税人？（属地）有多少个企业所得税纳税人？(有三个、集团、甲和乙）增值税汇总纳税的文件规定，如何办理？第二十二条增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。一、交际应酬费问题条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。细则：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费交际应酬费是否视同销售交易应酬费是否可以抵扣进项税交际应酬费在所得税上如何处理

国税函[2008]828号

关于企业处置资产所得税处理问题的通知企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

这个文件规定的很明确，判定原则是“资产所有权属是否改变”，不改变的——不视同销售；改变的——视同销售。二、转售原材料的增值税处理企业有时由于规格型号不对应或者压缩库存的需要，也会直接对外出售。问题：1、转售原材料要不要计算增值税销项税额？（要

2、转售的原材料如果属于低税率货物，而用于生产的货物不属于低税率，转售原材料应该选择何种增值税税率？（从高适用税率）如购进面粉生产挂面；购进鲜奶生产奶制品？3、如果转售的原材料价格明显低于成本价，是否要核定征收？（征管法第三十五条第六条）增值税条例有一条规定低于成本价第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用、凭证残缺不全，难以查帐的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。征管法核定应纳税额转售原材料的增值税处理例：某食品厂出于生产需要购入面粉1000袋，不含税购买价为每袋50元。由于生产情况不理想，面粉挤压严重，临近保质期，决定将其中的300袋对外转售，不含税单价为40元每袋，相关的会计处理为：（1）购买原材料面粉时借：原材料——面粉50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款56500

（2）出售面粉时借：银行存款13560

贷：其他业务收入12000

应交税费——应交增值税（销项税额）1560（按低于成本价）（3）结转面粉销售成本时借：其他业务成本15000

贷：原材料15000转售原材料的增值税处理思考：1、税务机关是否会认为面粉售价明显偏低？

2、出售面粉造成的损失是否需要向税务机关报批再税前扣除？转售原材料的增值税处理思考：1、税务机关是否会认为面粉售价明显偏低？（属于有正当理由）

2、出售面粉造成的损失是否需要向税务机关报批再税前扣除？（不需要审批）由此引出的一些案例分析一个真实的补税案例江苏省某纸业有限公司，系港澳台商法人独资企业，增值税一般纳税人，主要从事造纸、纸制品加工及销售，现有员工500人。2006年度账面实现销售收入155,926,456.36元，实现应缴增值税3,930,093.96元，已经全部缴清。该公司2006年5月份外购原材料（碳黑）587吨，实际采购成本2,634,939.14元，取得的专用发票上列明进项税447,939.65元；当月该公司将该批原材料以2,332,233.28元的低价销售给其关联单位某集团有限公司，并在开具专用发票的同时计入“其他业务收入”科目。分录为：借：银行存款2,728,712.94

贷：其他业务收入2,332,233.28

应交税金—应交增值税（销项税额）396,479.66一个真实的补税案例案件处理（也少交所得税）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条第（三）款之规定，该公司2006年5月份向其关联单位某集团有限公司销售原材料587吨，实际采购成本2,634,939.14元，按组成计税价格计算应计其他业务收入2,898,433.05元，已计入其他业务收入2,332,233.28元，少计其他业务收入566,199.77元，少计提销项税额96,253.96元，应予补缴。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款之规定，对该公司的上述偷税行为处以罚款100,000.00元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，对该公司上述应补缴税款，从滞纳税款之日起，到滞纳税款入库止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，分为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。三、预收账款方式销售货物的增值税处理你到商场买过购货券吗？你想过商场是如何账务处理的吗？借：银行存款贷：预收账款这样处理正确吗、预收账款方式销售货物的增值税处理你到商场买过购货券吗？你想过商场是如何账务处理的吗？借：银行存款贷：预收账款这样处理正确吗？（还要交增值税）增值税条例中关于预收帐款方式下销售货物的纳税义务19发生时间的规定38（实施条例）先开发票的交增值税思考：在企业所得税上是否确认销售收入？预收账款方式销售货物的增值税处理实际操作上的认定困难：直接收款方式销售货物与预收货款方式销售货物的判定标准某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组织形式为股份有限公司，香港发行H股，注册地在江西省南昌市。客户比较固定，货物销售签订合同，客户趸交大额货款，给予一定优惠。收到货款，该企业为客户制作IC电子提货卡，交客户自带，提货卡内容包括货物名称、货物数量等基本内容，合同约定非产品质量一般不予退货。每次提货，划卡提货，划完为止。例四、销售下脚料收入确认问题稽查案例：根据CTAIS系统提示，某化工厂三年的增值税平均税务率偏低，市局决定派出检查小组进行税务检查，检查小组进驻企业后对其账务进行了仔细的检查，该化工厂生产两种产品，一种为免税产品，另一种为应税产品，检查小组从材料的入库、领料、产成品入库、销售各项指标和账务分析，均没有发现什么问题，于是组长王某在江西师范大学化学系主任关于化学反应的公程式的指点下，直达车间进行了下脚料出处的调查，果然，该化工厂存在应税产品下脚料冒名免税产品下脚料的事实，当即查查实下脚料销售收入2760万元，补征增值税469.2万元，（2760*17%）增值税税负率回升到3.2%中国税收征管信息系统（CTAIS：ChinaTaxationAdministrationInformationSystem）

第一、处理下脚料必须计算增值税销项税额。原因是处理的下脚料已经游离出企业，属于对外处置，并且具有商业性质，因此需要计算销项税额。第二、如果生产的产品与耗用的原材料适用不同的增值税税率，应从高适用增值税税率，不考虑处理的下脚料是处于原材料阶段还是处于产成品阶段，原因是无法核算清楚。第三、如果生产的产品属于应征消费税的应税消费品，并且处理的下脚料属于产成品阶段，即具有应税消费而的使用价值，那么处理下脚料在计算增值税销项税额的同时，还必须计算消费税。第四、处理下脚料的收入应直接申报为收入，而不应该追溯调减产成品的入账成本。第五、处置下脚料不属于销售旧货或者旧固定资产，不能适用4%的征收率减半征收。五、销售返利的增值税处理销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。关于销售返利的增值税规定（回扣支出、返点支出所得税不得扣除）国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发[1997]167号）销售返利的增值税处理国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发〔2004〕136号

）区别的标志：是否与销售数量挂购一个类似问题的思考：违约金是否征收增值税？（开房地产销售发票或服务发票）或开增值税普通发票，无法取得发票时，把相关合同，适当凭证按真实性原则销售返利的增值税处理日常实务中让利的处理：一种方法：销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或以同品名商品或明示返利）作销售费用的处理这种方法的不利之处：生产厂家要多缴增值税；销售企业要多缴营业税；生产厂家的促销费将不能税前扣除，造成鱼目混珠的事实，如以汽油票等充实；交易双方都违法发票管理规定销售返利的增值税处理【案例】某生产企业上海海阳公司日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成协议，由供货商提前将货物囤积在该公司的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该企业再支付货款，并且按购进金额1%的比例向供货商收取仓储费，由上海海阳公司从应付供货商的货款金额中扣收。上海海阳公司企业共收取仓储费300万元，缴纳营业税15万元（300×5%）。主管国税局在对上海海阳公司公司进行检查时，却要求企业将仓储费冲减当期增值税进项税金，作增值税处理，不应缴纳营业税。思考：税局做法正确吗？（按购进金额1%与销售数量有关增值税进项转出是正确的）不按购进金额的比例收，而按固定租赁费收取则交营业税BACK销售返利的正确处理方式《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函【2006】1279号）六、固定资产购进与税务处理

1.固定资产的定义：旧细则第十九条条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。

新细则第二十一条使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。与会计制度一致与会计准则一致固定资产购进与税务处理2.固定资产抵扣的范围

《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》

（财税[2008]170号）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额。

固定资产购进与税务处理

3.不得抵扣进项的固定资产新条例第十条下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；新细则第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产购进与税务处理

新细则第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新细则第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。新细则第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》

（财税[2009]113号）

建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；（01、02、03找不到的就可以抵扣）

构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物；

其他土地附着物是指矿产资源及土地上生长的植物。

以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论会计上是否单独记账与核算，均作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。固定资产购进与税务处理固定资产购进与税务处理问题一：混用的固定资产取得增值税专用发票其进项税金是否可以抵扣？问题二：2009年某商场购入大客车一辆，用于接送职工上下班，为了充分利用企业资源，该客车在白天其余时间用于接送购物人员的专线车职能。问该客车是否可以抵扣进项税额？凭什么抵扣？问题三：同理，某生产企业购入商务车一辆，价值33.4万元，用时接送部门经理上下班使用，其余时间则用于接送客户接洽业务。问该商务车的进项税金是否可以抵扣？固定资产购进与税务处理问题四：公司因生产经营的需要和改善员工提供舒适的工作环境，在生产车间购入分体式空调5台，不含税价3万元，取得增值税专用发票，是否可以抵扣？问题五：企业因扩大生产经营，搬迁厂房，共发生搬运费10万元，并取得运输发票，问是否可以抵扣？问题六：某生产企业（有进出口经营权，生产的产品全部外销）外购设备一台，发票注明进项税额为17万元，是否可以抵扣？固定资产购进与税务处理问题一：混用的固定资产取得增值税专用发票其进项税金是否可以抵扣？（是可以抵扣的分不清的）问题二：2009年某商场购入大客车一辆，用于接送职工上下班，为了充分利用企业资源，该客车在白天其余时间用于接送购物人员的专线车职能。问该客车是否可以抵扣进项税额？凭什么抵扣？（是可以抵扣，汽车销售发票抵扣）问题三：同理，某生产企业购入商务车一辆，价值33.4万元，用时接送部门经理上下班使用，其余时间则用于接送客户接洽业务。问该商务车的进项税金是否可以抵扣？（不能、商务车要交消费税不可以抵扣）固定资产购进与税务处理问题四：公司因生产经营的需要和改善员工提供舒适的工作环境，在生产车间购入分体式空调5台，不含税价3万元，取得增值税专用发票，是否可以抵扣？（可以抵扣）问题五：企业因扩大生产经营，搬迁厂房，共发生搬运费10万元，并取得运输发票，问是否可以抵扣？（与生产经营无关的运输费不可以抵扣）按实施条例来可以扣，有争议问题六：某生产企业（有进出口经营权，生产的产品全部外销）外购设备一台，发票注明进项税额为17万元，是否可以抵扣？固定资产购进与税务处理

思考：新条例实施后，某企业购进一项固定资产用于增值税应税项目，后来改变用途，专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，应该如何进行税务处理？财税[2008]170号：已抵扣进项税的固定资产发生上述情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

固定资产净值：按财务会计制度计提折旧后的净值。固定资产购进与税务处理

思考：新条例实施后，某企业购进一项固定资产用于增值税应税项目，后来改变用途，专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，应该如何进行税务处理？财税[2008]170号：已抵扣进项税的固定资产发生上述情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

固定资产净值：按财务会计制度计提折旧后的净值。

例：某企业2009年1月16日购进车床用于车间，不含税价240万元，专用发票上增值税额40.8万元，企业按10年提折旧，企业于3月起将该固定资产专用于出租。购进时借：固定资产240

应交税费—应交增值税（进项税额）40.8

贷：银行存款280.8

计提折旧借：制造费用4

贷：累计折旧4专门出租借：固定资产40.46

（240-4）×17%=40.12万元贷：应交税费—增值税（进项税转出）40.12固定资产购进与税务处理关注一：销售何时购进的固定资产，该固定资产是否已经抵扣过进项税？

财税[2008]170号规定,自2009年1月1日起增值税一般纳税人：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入转型试点的纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入转型试点的纳税人销售自己使用过的在本地区试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产的销售与税务处理

固定资产的销售与税务处理

关注二：谁在销售？销售主体是一般纳税人、小规模纳税人、营业税纳税人有何不同？

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%关注三：如何开具发票？能否开具增值税专用发票？90号

思考：A企业地处南昌，系增值税一般纳税人，2009年3月销售自己使用过的2006年度购进的机器给B企业，B企业使用该机器设备一段时间后又将该机器卖出。

1.A企业出售该机器时应如何纳税？（4%减半征）

2.B企业再销售该机器时如何纳税？17%固定资产的销售与税务处理

需要区别的问题：

销售旧货：财税[2009]9号纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（不经常发生增值税业务要交增值税，比如说金融业等交营业税的企业）

个人销售自己使用过的物品：新条例：个人销售自己使用过的物品，包括游艇、摩托车和应征消费税的汽车，均不纳税。旧条例：个人销售除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物免税固定资产的销售与税务处理与原规定相同新旧条例不同

情形税率

公式

发票

一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额；一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（包括试点前）4%征收率减半征收销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2普通发票一般纳税人试点以后购进或者自制的固定资产；2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产17%

销售额=含税销售额/(1+17%)应纳税额=销售额×17%

普通或专用发票小规模纳税人

2%销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%

普通发票固定资产的销售与税务处理问题一：非增值税业务单位销售固定资产？问题二：旧货市场经营旧货适用税率？固定资产的销售与税务处理友情链接：家电下乡补贴实务收购资格销售资格拆解资格三类资格问题：具有销售资格或收购资格的企业销售旧家电时适用多少税率？87号文再生资源思考：旧家电部分的企业所得税成本如何列支？七、非正常损失的税务处理原条例:第二十