XXX有限公司成本管理八

XXX有限公司

200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代代成成本本管管理理系系统统的的构构成成成本本会会计计管管理理系系统统图图成本本管管理理目目标标制定成本计划划执行成本计划划检查成本计划划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制制成本事中控制制成本事后控制制成本预测成本报告反馈反馈上述各项成本本管理职能是是互相联系和和互为补充的的。成本预测测是成本决策策的前提，成成本决策是成成本预测的结结果。成本预预算是成本决决策所确定目目标的具体化化。成本控制制是对成本预预算的实施过过程进行全面面监控，保证证决策目标的的实现。1、成本水平平分析确定代表性产产品对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析2、盈亏分析析第二部分成成本管理咨咨询的入手点点目录录成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品在多品种生产产的企业选择择,从产量（产值））销售收入利润对企业经济效效益影响较大的产品作为重点分析析的对象。对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析分析单位成本本水平升降变变化情况，运运用比较法，，分析本企业业近几年来（（纵向）单位位成本的变动动趋势。与同行业最有有可比性企业业的先进水平平（横向）进进行比较通过成本水平平的纵向和横横向比较分析析可提供成本本水平方面存存在问题的线线索，以便进进行深入分析析。成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品一般对被咨询询企业的成本本构成现状或或单位成本比比同行业先进进水平差距大大的产品，应应进一步做成成本项目排列列分析。从排列图中可可以一目了然然地找到影响响成本的主要要因素是哪些些，然后深入入现场，在调调查分析的基基础上结合A、B、C分类法，抓住住主要矛盾，，层层解剖，，找出成本高高的主要原因因，提出降低低成本的具体体措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没没有有原原材材料料限限额额领领、、退退料料制制度度。。投投入入生生产产的的原原材材料料从从一一开开始始就就失失去去了了控控制制；；(2)生生产产过过程程中中发发生生的的废废品品损损失失等等没没有有真真实实的的统统计计，，致致使使成成本本无无法法严严格格控控制制，，准准确确考考核核。。(3)无无材材料料考考核核制制度度，，对对材材料料的的节节约约与与超超用用没没有有相相应应的的奖奖罚罚办办法法。在以以上上分分析析的的基基础础上上，，咨咨询询组组在在如如何何降降低低成成本本的的改改善善方方案案中中，，重重点点提提了了加加强强原原材材料料消消耗耗的的控控制制，，绘绘制制了了从从投投入入到到产产出出全全过过程程图图，，并并几几次次组组织织咨咨询询组组部部分分人人员员进进行行回回访访，，与与厂厂领领导导、、科科室室和和车车间间中中层层干干部部一一起起讨讨论论研研究究，，帮帮助助拟拟定定改改善善的的具具体体措措施施和和实实施施步步骤骤。。在思想发动的的基础上，修修定了材料消消耗定额，制制定了“原材材料领、发制制度”以及生生产全过程的的“材料消耗耗考核办法””等并认真贯贯彻执行。经过十个月的的努力，这次次咨询方案收收到了明显的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％该厂在产品结结构无明显变变化的情况下下，第二年的的产量提高4.4％，产产值增长1.8％，虽有有原材料涨价价等不利因素素，而利润却却增长了53.8％。其经济效益的的提高主要是是原材料消耗耗降低带来的的。成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品1、首首先应应分清清那些些是属属于变变动成成本，，那些些是属属于固固定成成本。。这是是采用用这种种方法法进行行成本本分析析首先先遇到到的问问题。。费用分分解法法高低点点法散布图图法回归分分析法法2、对对变动动成本本的分分析：：重点点是原原材料料成本本的量量差与与价差差分析析3、固固定成成本分分析：：重点点是从从固定定成本本（费费用））的总总额、、单位位固定定成本本入手手进行行分析析对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析成本管理咨咨询的入手手点（2））——盈亏分分析盈亏平衡点点又称保本本点，是指指企业在这这一点上正正好处于不不盈不亏的的状态，即即“所得””等于“所所费”。保本点通常常有两种表表现形式：：一种是用实实物量表现现，称为““保本销售售量”，即即销售多少少数量的产产品才能够够本，简称称“保本量量”另一种是用用货币金额额来表现，，叫做“保保本销售额额”，即销销售多少金金额的产品品才能够本本，简称““保本额”盈亏分析图图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点点所谓“盈亏亏平衡分析析”就是指指预测计划划期间需要要销售多少少数量或多多少金额的的产品，才才能保证目目标利润实实现的分析析方法。进进行盈亏平平衡分析，，一般都假假定计划期期的销售单单价、单位位变动成本本和固定成成本总额均均不变。1、成本预预测2、成本计计划3、成本控控制4、成本核核算5、成本分分析与考核核6、降低成成本途径第三部分成成本管管理状况分分析目录录成本预测为使产品成成本计划先先进合理，，必须进行行成本预测测，这是成成本管理的的首要环节节，对企业业产品成本本预测工作作的分析，，主要从预测方法和和目标成本本的确定两个方面进进行。处理成本、、价格、利利润三者之之间的关系系，应该以以市场销售售允许的价价格为基础础，以保证证必要的利利润为前提提，努力达达到成本降降低的目标标即改变我我国传统的的制定产品品售价的方方法：为根据预测测市场可能能接受的价价格减去预预计销售税税金和目标标利润即为为目标成本本。即：对变动成本本的预测主主要是原材料成本本预测，预测其降低低的可能性性，降低的的幅度和降降低措施及及其对单位位产品成本本降低的影影响。价值分析（（VA或VE）是通过有组组织的功能能分析活动动，以尽可可能的成本本，实现产产品或作业业的必要功功能的科学学方法。（具体方法法和程序略略）对固定成本本的预测，，主要是预测产量（（销售量））对单位成成本中固定定成本的影影响，常用的方方法如前所所述盈亏平平衡点分析析法等。成本利润税金售价单位目标成成本单位产品销销售价格单位产品销销售税金单位产品目目标利润成本计划成本计划是是企业生产产技术财务务计划的重重要组成部部分，是对对企业生产产经营活动动进行指导导，控制、、分析、考考核的重要要依据。对对企业成本本计划工作作的分析主主要是从编编制成本计计划的依据据（工时定定额、材料料消耗定额额、费用定定额）是否否先进合理理，编制的的程序和方方法是否科科学，计划划的指导性性如何等方方面进行分分析何评价价。首先编制计计划的指标标必须先进进可靠，为为此必须：：有先进合理理的工时、、材料消耗耗和费用定定额以及充充分完整准准确的数字字统计资料料。对降低成本本的潜力进进行周密细细致的调查查分析和对对降低成本本措施效果果的科学计计算。如由由产量增加加而引起的的成本相对对节约额的的计算，由由原材料、、燃料、动动力等消耗耗定额、废废品损失的的减少等引引起的节约约额的计算算以及制造造费用的压压缩等。对降低成成本的指指标要进进行反复复的试算算平衡，，正确处处理产量量、质量量、成本本的关系系，使成成本计划划与生产产、劳动动、物资资、销售售等各项项计划密密切结合合，平衡衡衔接，，保证企企业获得得最佳效效益。财务成本本控制是是实现企企业生产产经营利利润目标标的中心心环节而而成本控控制又是是财务控控制的核核心内容容。成本控制制是在产产品成本本形成的的整个过过程中，，对每项项成本形形成的具具体活动动，按照照标准进进行严格格的监督督，发现现超过原原来规定定的目标标，就要要查明原原因，采采取措施施，从而而使产品品成本的的形成，，限制在在控制标标准的范范围内，，保证达达到降低低成本的的目标，，这样一一套工作作就是成成本控制制工作。。成本控制的内内容控制生产过程程中各种资源源的消耗控制生产经营营过程中费用用开支：建立立费用预算管管理制度，对对发生的各种种费用都要从从数量上、时时间上、用途途上进行控制制，即制造费费用、管理费费用、销售费费用、财务费费用。对一一切切生生产产经经营营活活动动都都应应实实行行成成本本控控制制：：从从产产品品设设计计、、供供应应、、制制造造、、销销售售直直到到售售后后服服务务等等经经营营全全过过程程，，正正确确确确定定控控制制标标准准，，运运用用价价值值工工程程，，保保证证和和促促进进那那些些有有利利于于取取得得更更大大经经济济效效益益的的开开支支，，限限制制那那些些带带来来浪浪费费和和损损失失的的活活动动。。成本控制程序序制定一整套控控制标准对成本的形成成过程进行监监督：建立完完整的经济信信息反馈系统统及时发现和纠纠正脱离标准准的偏差：发发现实际偏离离控制标准，，要及时进行行调查分析，，查明原因，，采取措施，，保证控制目目标的实现。。成本控制程序序图制定成本控制制标准标准在生产经经营某一环节节实施修定控制标准准成本实际与控控制标准相比比较并及时反反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措措施实现目标标成本成本形成成实际情情况成本控制制咨询的的重点有无控制制目标，，特别是是控制的的重点是是否制定定了控制制目标是否实行行事前和和事中的的全过程程控制控制方法法和程序序的适应应性和有有效性是否建立立了成本本控制的的责任制制以及相相配套的的考核激激励措施施成本核算算的原则则要求成本核算算是把企企业生产产产品实实际发生生的各种种费用，，按照其其用途，，并按产产品进行行汇总，，分配、、计算出出产品的的实际总总成本和和单位成成本。目目的在于于提供成成本管理理所需各各项成本本状况的的资料，，以反映映各项工工作的实实际水平平，考核核各部门门的效率率，评价价企业生生产经营营的成果果。为了确保保成本核核算的准准确性，，在经营营成本的的核算中中必须要要求坚持持分清以以下各项项费用的的界限：：正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限成本核算算的原则则要求（（1）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限首先，非生产产经营的耗费费不能计入生生产经营成本本，只有生产产经营的成本本才可以计入入生产经营成成本。如：筹筹资活动和投投资活动不属属于生产经营营活动，它们们的耗费不能能计入产品成成本，而属于于筹资成本和和投资成本。。等等。成本核算的原原则要求（2）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限在通常情况下下企业在产品品生产过程中中所发生的所所有耗费和支支出都应计入入产品成本，，而企业在生生产部门以外外，正常管理理和销售等所所发生的所有有耗费和支出出都应计入期期间费用。为为了确保产品品成本计算的的准确性，不不能两者混淆淆，这也是企企业进行成本本管理责任考考核的重要依依据。成本核算的原原则要求（3）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限应计入生产经经营成本的费费用，还应在在各月之间进进行划分，以以便按不同的的会计核算期期准确计算产产品成本和期期间费用。为为了正确划分分各会计期间间的成本界限限，就要求贯贯彻权责发生生制原则，准准确核算待摊摊费用和预提提费用。成本核算的原原则要求（4）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限对于应计入本本期产品成本本还应在各种种产品之间进进行划分：凡凡是能应由某某种产品负担担的直接成本本，如产品生生产中的直接接材料和直接接人工都应直直接计入该产产品成本。只只有正确划分分不同成本计计算对象的界界限，才能真真实地揭示产产品的实际节节约或超支情情况，便于考考核和采取有有针对性的改改进。成本核算的原原则要求（5）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限期末计算产品品成本时，如如果某产品已已经全部完工工，则计入该该产品的全部部生产成本总总和，就是该该产品的“完完工产品成本本”。如果某某产品全部未未完工，则计计入该产品的的生产成本总总和，就是该该产品的“月月末在产品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必须根据据生产类型和和产品特点、、工艺过程来来确定，目前前国内的基本本核算方法有有以下方法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算咨询询分析核算基础础的可靠性主要看企业内内部各部门提提供的成本核核算资料是否否准确如：材材料消耗、实实动工时、废废品损失等原原始记录是否否准确；计划划价格是否调调整了差异；；调整的方法法和差异率是是否合理；待待摊费用的分分配期限和内内容是否合理理等。核算方法的适适合性主要根据企业业的生产类型型和产品生产产工艺的特点点，分析成本本核算方法是是否与其相适适应。如有的的属大批生产产的产品采用用定单法核算算成本，显然然核算方法与与生产类型不不适应而造成成核算结果不不准。核算工作的及及时性咨询中主要分分析企业内部部的各部门、、各核算单位位提供的有关关资料是否按按规定时间及及时报送，财财会部门对有有关账目是否否按规定及时时结算，并按按规定时间准准确地报送成成本报表。主要是分析核核算基础的可可靠性，核算算方法的适应应性、核算工工作的及时性性、改进的必必要性及具体体建议：成本核算咨询询成本分析与考考核——分析成本分析是寻寻找成本升降降的原因，发发现问题、总总结经验，进进一步挖掘企企业降低成本本内在潜力的的重要工作。。对企业成本本分析工作的的分析主要从从两个方面进进行。有无健全的分分析制度，如如：日常分析析、专题分析析及定期的全全厂性和成本本分析等。成本分析制度度的实施情况况及分析工作作的有效性，，如：对成本本升降原因分分析的深度及及准确程度，，应直到能采采取措施等。。成本分析与与考核———考核成本本考考核核工工作作既既是是成成本本管管理理工工作作的的重重要要组组成成部部分分，，又又是是企企业业绩绩效效考考核核KPI指标标的的重重要要内内容容之之一一。。对对企企业业成成本本考考核核工工作作的的分分析析主主要要有有：企业业的的成成本本计计划划指指标标在在企企业业内内部部各各考考核核单单位位的的分分解解落落实实情情况况。。对企企业业内内部部各各单单位位考考核核的的成成本本指指标标和和企企业业奖奖惩惩激激励励政政策策的的结结合合分分析析。。企业业成成本本考考核核制制度度的的建建立立和和实实施施情情况况。。降低低成成本本途途径径（（1））影响响成成本本的的因因素素很很多多，，包包括括：：技技术术、、经经济济、、组组织织管管理理、、内内部部、、外外部部等等许许多多方方面面。。企企业业内内部部降降低低成成本本的的途途径径主主要要有有以以下下七七个个方方面面：：一、、设设计计及及工工艺艺的的合合理理化化：：开开展展价价值值工工程程与与分分析析；；二、、降降低低材材料料消消耗耗，，提提高高材材料料利利用用率率；；三、、提提高高产产品品质质量量，，减减少少废废品品损损失失；；四、、提提高高劳劳产产率率，，精精简简人人员员，，增增加加产产量量。。降降低低单单位位成成本本中中固固定定费费用用；；措措施施有有：：调调动动职职工工的的积积极极性性、、加加速速企企业业的的技技术术改改造造、、采采用用先先进进工工艺艺、、搞搞好好定定额额定定员员和和职职工工培培训训等等。。五、、提提高高设设备备利利用用率率和和设设备备生生产产率率，，主主要要措措施施有有：：合合理理选选择择、、购购置置、、使使用用设设备备，，搞搞好好设设备备的的技技术术改改造造和和维维护护修修理理，，及及时时处处理理不不需需用用设设备备，，充充分分利利用用设设备备的的生生产产能能力力。。六、、节节约约流流动动资资金金占占用用，，减减少少贷贷款款利利息息，，搞搞好好供供产产销销的的衔衔接接，，在在保保证证生生产产经经营营需需要要的的基基础础上上努努力力降降低低原原材材料料、、在在制制品品和和成成品品的的储储备备量量并并力力求求缩缩短短其其停停留留时时间间。。七、降低低期间费费用，降降低固定定费用的的绝对额额，搞好好费用控控制等。。降低成本本途径（（2）输出效果果管理环节节成本管理理的输出出效果及及管理环环节1、分分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品2、对对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析3、按按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类4、计计算单单位变变动成成本、、边际际贡献献、盈盈亏平平衡点点5、确确定经经营安安全状状况1、成成本核核算的的基础础工作作2、成成本预预算与与计划划3、成成本核核算4、成成本控控制5、成成本分分析6、考考核、、激励励的有有效性性成本管管理输输出效效果分析产产品结结构，，选择择代表表性产产品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析按照与与产量量的关关系进进行变变动成成本、、固定定费用用归类类计算单位位变动成成本、边边际贡献献、盈亏亏平衡点点确定经营营安全状状况成本费用用变动原原因分析析1.单单位变动动成本分分析：单位变动动成本变变化是价价差还是是量差造造成的对量差和和价差进进行深入入一步的的管理状状况分析析（1）量量差单耗：有无定额额、制定